Социальный налоговый вычет

      СОЦИАЛЬНЫЙ  НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ  ПО РАСХОДАМ НА ЛЕЧЕНИЕ 

        Подпункт 3 п. 1 ст. 219 НК РФ устанавливает,  что при определении размера  налоговой базы (в отношении доходов,  облагаемых по ставке 13%) налогоплательщик  имеет право на получение социального  налогового вычета по расходам:

      1) за услуги по лечению, предоставленные  ему медицинскими учреждениями  Российской Федерации;

      2) за услуги по лечению супруга  (супруги), своих родителей и (или)  своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях  Российской Федерации;

      3) за медикаменты, назначенные налогоплательщику  или его супругу (супруге), родителям  и (или) детям в возрасте  до 18 лет лечащим врачом и приобретаемые  за счет собственных средств;

      4) в виде страховых взносов, уплаченных  страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет. Страховые организации в обязательном порядке должны иметь лицензии на ведение соответствующего вида деятельности. Причем такие договоры должны предусматривать только оплату услуг по лечению. 

        Перечень медицинских услуг, по которым допускается применение рассматриваемого вычета, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 (далее - Перечень) и включает:

      - услуги по диагностике и лечению  при оказании населению скорой  медицинской помощи;

      - услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации  при оказании населению амбулаторно-поликлинической  медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы;

      - услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации  при оказании населению стационарной  медицинской помощи (в том числе  в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы;

      - услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации  при оказании населению медицинской  помощи в санаторно-курортных  учреждениях;

      услуги  по санитарному просвещению, оказываемые населению.

      Приведенный Перечень носит общий характер. При  отнесении конкретных видов медицинских  услуг к видам услуг, включенным в данный Перечень, следует руководствоваться  Общероссийским классификатором видов  экономической деятельности, продукции  и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17. 

      Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 19.03.2001 N 201 также утвержден Перечень лекарственных средств (медикаментов), по которым допускается применение рассматриваемого социального вычета.

        Вычет сумм оплаты стоимости  лечения и (или) уплаты страховых  взносов предоставляется налогоплательщику,  если лечение производится в  медицинских учреждениях, имеющих  соответствующие лицензии на  осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов. При этом, как разъяснил КС РФ в Определении от 14.12.2004 N 447-О, социальный налоговый вычет предоставляется независимо от того, юридическим или физическим лицом, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимся частной медицинской практикой, были предоставлены услуги по лечению. 

        Максимальный размер  вычета

        Законодательство предусматривает  максимальный размер социального  налогового вычета по расходам  на лечение за налоговый период (календарный год) - в размере фактически  произведенных расходов на лечение  (приобретение медикаментов, уплату  страховых взносов), но с учетом предельного размера - 120 000 руб., установленного п. 2 ст. 219 НК РФ для общей суммы всех социальных налоговых вычетов (за исключением расходов на благотворительность и пожертвования, расходов на обучение детей налогоплательщика, расходов на дорогостоящее лечение).

        Отдельно регулируются произведенные  налогоплательщиком в налоговом  периоде расходы на дорогостоящие  виды лечения в медицинских  учреждениях Российской Федерации.  В данном случае социальный  налоговый вычет принимается  в размере фактически произведенных расходов. Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 утвержден Перечень дорогостоящих видов лечения. 

        Документы, подтверждающие  право вычета 

        Документами, подтверждающими фактические  расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов, могут являться:

      по  расходам на лечение:

      а) справка об оплате медицинских услуг  для представления в налоговые  органы Российской Федерации (по форме, утвержденной совместным Приказом Минздрава  России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256). Выдача справки для представления в налоговые органы с целью получения социального налогового вычета по затратам на лечение входит в компетенцию медицинских учреждений, оказывающих медицинские услуги;

      б) кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру и т.д., подтверждающие факт уплаты денежных средств за оказанные медицинские услуги;

      по  расходам на приобретение медикаментов:

      а) экземпляр рецепта по форме 107/у, предназначенного для представления  в налоговые органы Российской Федерации, содержащий штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", рецепт заверяется подписью и личной печатью врача, печатью учреждения здравоохранения;

      б) кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру и т.д., подтверждающие факт уплаты денежных средств за приобретенные медикаменты;

      по  расходам на уплату страховых взносов:

      а) договор добровольного личного  страхования налогоплательщика, страхования  супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет;

      б) платежные документы, подтверждающие факт уплаты страховых взносов на добровольное страхование.

      Кроме того, во всех перечисленных случаях  налогоплательщик должен представить:

      заявление на предоставление налогового вычета;

      заполненную декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за истекший год;

      справку о доходах по форме 2-НДФЛ, выданную налоговым агентом (работодателем), от которого налогоплательщик в налоговом  периоде получил доходы, облагаемые по ставке 13% (справка не предоставляется, если налогоплательщик занимается предпринимательской деятельностью или частной практикой);

      документы, подтверждающие родственные отношения, - свидетельство о рождении, свидетельство  о браке и т.д. (в случае если налогоплательщик произвел оплату за лечение супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, приобретение медикаментов, назначенных им лечащим врачом, либо уплатил страховые взносы по договорам добровольного страхования указанных лиц). 

        Порядок применения  социального налогового  вычета 

        Пункт 2 ст. 219 НК РФ устанавливает,  что социальные налоговые вычеты, в том числе социальный налоговый  вычет по расходам на лечение,  предоставляются на основании  письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Заявление подлежит регистрации в налоговом органе. Форма заявления налогоплательщика действующими нормативными актами не предусмотрена, поэтому оно составляется в произвольной форме.

        Социальный налоговый вычет по  расходам на лечение предоставляется  путем возврата излишне уплаченного  НДФЛ за предыдущие налоговые  периоды в соответствии со  ст. 78 НК РФ на основании заявления  налогоплательщика (обратим внимание: такое заявление подается дополнительно к заявлению на предоставление вычета). Заявление подлежит регистрации в налоговом органе. Форма такого заявления налогоплательщика действующими нормативными актами также не предусмотрена, оно составляется в произвольной форме.

        Расходы на лечение, произведенные  налогоплательщиком в налоговом  периоде сверх установленного  лимита социального налогового  вычета, не могут быть перенесены  на другие налоговые периоды  (Письмо ФНС России от 14.11.2005 N 04-2-03/171@). 

2. Социальный налоговый вычет на лечение 

 Если в  течение года налогоплательщик  оплачивал медицинские услуги  или приобретал медикаменты, часть  потраченных денег можно вернуть  из бюджета. Другими словами,  получить так называемый социальный  налоговый вычет на лечение. Процедура возврата денег прописана в статье 219 Налогового кодекса. Ниже на примерах показано, как правильно рассчитать сумму вычета и оформить документы. Но сначала обратим ваше внимание на важные нюансы: дело том, что для получения вычета надо выполнить ряд условий. 

1. Воспользоваться  вычетом человек может, если  он оплатил свое лечение или  потратил деньги на медицинские  услуги и медикаменты для своих  родственников (жены или мужа, родителей и несовершеннолетних  детей). 

2. Вычет предоставляется только в том случае, если были оплачены медицинские услуги или приобретены лекарства, которые включены в специальные перечни, утвержденные постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.  

 Перечень  медицинских услуг, оплата которых  учитывается при расчете социального вычета на лечение, следующий: 

 – услуги  по диагностике и лечению при  оказании населению скорой медицинской  помощи;

 – услуги  по диагностике, профилактике, лечению  и медицинской реабилитации при  оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы;

 – услуги  по диагностике, профилактике, лечению  и медицинской реабилитации при  оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы;

 – услуги  по диагностике, профилактике, лечению  и медицинской реабилитации при  оказании населению медицинской  помощи в санаторно-курортных  учреждениях;

 – услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению. 

3. Вычет возможен, если медицинские услуги оказывала организация, у которой есть соответствующая лицензия. При этом форма собственности (государственная больница или частная клиника), а также ведомственная принадлежность значения не имеют. А вот если вас лечил частный врач, пусть даже и имеющий лицензию, то потраченные деньги вам не вернут. Дело в том, что по своему статусу врач не может быть приравнен к медицинским организациям. Следовательно, и о вычете говорить не приходится. 

4. Максимальный  размер социального налогового  вычета составляет 38 000 руб. за  календарный год. Исключение сделано  лишь для так называемых дорогостоящих  видов лечения. Их перечень  также утвержден уже упоминавшемся  постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201. Из налоговой базы вы вправе исключить полную стоимость такого лечения – но, конечно, не больше суммы годового дохода. 

5. Налоговый  вычет можно сделать только  из тех доходов, которые облагаются  по ставке 13 процентов. Если размер вычета будет больше полученного за год дохода, то налоговая база считается равной нулю. В этом случае налогоплательщик сможет вернуть всю сумму налога, которую налоговые агенты удержали из его доходов и перечислили в бюджет в течение года. Ну а максимальная сумма, которую можно вернуть, – 4940 руб. (38 000 руб. х 13%). Еще раз подчеркнем: данное ограничение не распространяется на дорогостоящее лечение.  

6. Если лечение  оплачивал не сам налогоплательщик, а, например, фирма или родственники, то вернуть из бюджета деньги не получится.  

Пример 

 Е.А. Иванова  работает главным бухгалтером  в коммерческой фирме, получая  18 000 руб. в месяц. Детей у  Ивановой нет, поэтому в январе 2006 года с ее зарплаты было  удержано 2288 руб. ((18 000 руб. – 400 руб.) х 13%) налога на доходы физических лиц.  

 Уже в феврале  2005 года доход главбуха превысил  пороговую сумму в 20 000 руб., и  стандартные налоговые вычеты  с этого месяца Ивановой не  положены. Начиная с февраля, из  ее зарплаты удерживался налог на доходы физических лиц в сумме 2340 руб. (18 000 руб. х 13%).  

 Всего за 2006 год с главбуха удержали 28 028 руб. (2288 руб. + 2340 руб. х 11 мес.). 

 В августе  2006 года Иванова оплатила свое  лечение в стационаре медицинской  клиники, истратив 25 000 руб. Лечение проходило в клинике ООО «Медицина», имеющей лицензию на оказание медицинских услуг. Женщина решила воспользоваться социальным вычетом на лечение и покупку лекарств. Поступить так она вправе, ведь услуги по стационарному лечению включены в перечень, утвержденный Правительством РФ. 

 Сумма, в  которую обошлось лечение в  клинике, меньше 38 000 руб. Значит, свой годовой доход Иванова  вправе уменьшить на всю сумму,  которую пришлось выложить за  лечение. Получается, что в 2006 году надо было заплатить лишь 24 778 руб. ((18 000 руб. х 12 мес. – 400 руб. – 25 000 руб.) х 13%) налога. Разницу – 3250 руб. (28 028 – 24 778) можно вернуть из бюджета. Для этого Иванова должна подать в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ. 
 

7. Чтобы получить  социальный вычет на лечение, нужно написать соответствующее заявление в свободной форме. 

  Вот образец заявления: 

В Инспекцию  МНС России № 11

 по г. Москве

 от Ивановой  Екатерины Александровны

(ИНН 771133458812) 

 Прошу предоставить  мне социальный налоговый вычет на лечение и приобретение лекарств в соответствии со статьей 219 Налогового кодекса РФ в сумме 25 000 (Двадцать пять тысяч) руб., уплаченных за предоставленные медицинские услуги (включены в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201). 

 Документы,  подтверждающие право на вычет,  прилагаются. 

 Причитающуюся  к возврату сумму налога на  доходы физических лиц прошу  перечислить на мой банковский  счет по следующим реквизитам: 

 л/с 42301810138090076888 в Мещанском отделении № 7811 Сбербанка РФ г. Москва,

 БИК 044525225, к/с 30101810400000000225.  

15 марта 2007 г.  Иванова /Е.А. Иванова/ 
 
 

  Кроме того, для  получения вычета  потребуются и  такие документы: 

 – копия  договора на оказание медицинских  услуг с больницей или клиникой. В договоре должен быть указаны реквизиты, подтверждающие статус медицинского учреждения, то есть номер лицензии на осуществление медицинской деятельности;

 – справка  об оплате медицинских услуг  – если налогоплательщик хочет  получить вычет на лечение. Справку выдадут в той клинике, куда человек обращался за помощью. Кстати, потребовать такую справку можно в течение трех лет после окончания года, в котором вы лечились;

 – рецептурные  бланки с назначениями лекарств (по форме № 107/у) – если  речь идет о вычете на покупку медикаментов. На этих бланках обязательно должен стоять штамп «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика». Он подтверждает, что человеку прописали лекарство, на стоимость которого можно получить вычет. Обратиться за таким рецептом надо к лечащему врачу. Рецепт дадут, если с момента лечения еще не прошло три года;

 – документы,  подтверждающие оплату лечения  и медикаментов (кассовый чек,  корешок к приходному кассовому  ордеру, платежное поручение и  т.п.). Если в чеке аптеки не указаны наименования оплаченных препаратов, то придется представить еще и товарный чек;

 – копию  свидетельства о браке, свидетельство  о рождении налогоплательщика  или о рождении его ребенка  (эти бумаги понадобятся, если  налогоплательщик хочет получить вычет на лечение своих родственников). 

8. Имейте в  виду: причитающуюся к возврату  сумму налога наличными не  выдадут. Поэтому следует заранее  позаботиться о том, чтобы у  налогоплательщика, претендующего  на возврат денег из бюджета,  был открыт банковский счет, куда можно было бы перечислить деньги. 

9. Неиспользованный  остаток социального налогового  вычета на лечение на будущий  календарный год не переносится. 

На  основании ст.210 НК, налоговые вычеты на налоги физических лиц предоставляются  лишь в отношении доходов,  которые учитываются облагаемым налогом физических лиц по ставке 13% .  (Т.Е., если у вас нет доходов облагаемых по ставке 13%, то вы не сможете получить вычет).   Социальные налоговые вычеты предоставляются по окончании налогового периода, в котором произведены указанные расходы физ лица. 

 Если в  течение года налогоплательщик  оплачивал лечение: получал платные  медицинские услуги или приобретал  медикаменты, то часть потраченных  денег можно вернуть из бюджета.  Социальный вычет на лечение  можно получить не только в отношении сумм, которые потрачены в налоговом периоде на покупку лекарств и оплату стоимости медицинских услуг и лечения, но и на оплату медицинских страховок.  

 Для этого  необходимо выполнить ряд условий:

1. Воспользоваться  социальным налоговым вычетом можно, если Вы оплатили свое лечение или потратили деньги на медицинские услуги и медикаменты для своих близких родственников (жены или мужа, родителей и несовершеннолетних детей). Медикаменты должны быть назначены лечащим врачом перечисленным лицам.

2. Социальный  налоговый вычет на лечение  предоставляется, если были оплачены  медицинские услуги или приобретены  лекарства, которые включены в  специальные перечни, утвержденные  постановлением Правительства РФ  от 19 марта 2001 г. N 201. 

Перечень медицинских  услуг, оплата которых учитывается  при расчете социального налогового вычета на лечение, следующий:

медицинские услуги по диагностике и лечению при  оказании населению скорой медицинской  помощи;

медицинские услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы;

медицинские услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы;

медицинские услуги по диагностике, профилактике, лечению  и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях;

медицинские услуги по санитарному просвещению, оказываемые  населению.

3. Социальный  налоговый вычет на лечение  возможен, если медицинские услуги  предоставлены медицинскими учреждениями РФ, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, независимо от того, кем были оказаны эти медицинские услуги – организацией или индивидуальным предпринимателем. 

Что касается медицинских  страховок, (учитываются суммы страховых взносов уплаченных в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования), то, чтобы рассчитывать на получение социального налогового вычета на лечение, договор должен предусматривать оплату исключительно услуг по лечению. И он должен быть заключен со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности. 

4. Максимальный  размер социального налогового  вычета по трем основаниям: собственное  обучение, стоимость лечения и  расходам на негосударственное и добровольное пенсионное страхование (с 2009 года еще и по добровольным взносам на накопительную часть пенсии) составляет с 2009 года 120 000 руб. на календарный год.  

 Поскольку  налогоплательщик может выбирать, какую сумму социального налогового вычета он желает заявить по любому из трех оснований, то при отсутствии других расходов (на собственное обучение или по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, с 2009 года еще и по добровольным взносам на накопительную часть пенсии), то максимальный размер социального налогового вычета на лечение, покупку лекарств, медицинские услуги  или медицинскую страховку составит 120 000 руб. Т.е., максимально можно получить на свой расчетный счет 15 600 руб. 

 Исключение  сделано лишь для, так называемых, дорогостоящих видов лечения. Их перечень также утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201. Из налоговой базы вы вправе исключить полную стоимость такого лечения - но, не больше суммы годового дохода. 

 Социальный  налоговый вычет на лечение можно получить и в том случае, если вы заключили договоры добровольного личного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет. Раньше налоговый вычет можно было получить, если страховку покупал сам налогоплательщик. В таком случае необходимо подтверждение родственных отношений. 

5. Налоговый  вычет на лечение производится  из тех доходов, которые облагаются  по ставке налога 13 процентов.  Если размер социального налогового  вычета будет больше полученного за год дохода, то налоговая база считается равной нулю. В этом случае налогоплательщик сможет вернуть всю сумму налога, которую налоговые агенты удержали из его доходов и перечислили в бюджет в течение года.  

 Если налогоплательщик  в течение налогового периода не платил за лечение, не покупал лекарств или медицинскую страховку, а также не заключал договоры негосударственного или добровольного пенсионного страхования, то все 120 000 руб., можно заявить в качестве социального налогового вычета на обучение. Данное ограничение не распространяется на дорогостоящее лечение. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета применяется в пределах документально подтвержденных затрат. 

6. Если лечение  оплачивал не сам налогоплательщик, а, например, фирма или родственники, то вернуть из бюджета деньги не получится. 

 Для  получения  социального налогового вычета  на лечение необходимо написать  соответствующее заявление в  свободной форме. 

Еще потребуются:

Копия договора на оказание медицинских услуг с больницей или договора добровольного медицинского страхования со страховой организацией. В договоре должны быть указаны реквизиты, подтверждающие статус медицинского учреждения, то есть номер лицензии на осуществление медицинской деятельности;

Справка об оплате медицинских услуг - если налогоплательщик хочет получить социальный налоговый  вычет на лечение. Справку выдадут  в той клинике, куда человек обращался  за помощью. Потребовать такую справку  можно в течение трех лет после  окончания года, в котором вы лечились;

Рецептурные бланки с назначениями лекарств (по форме N 107/у) - если речь идет о вычете на покупку  медикаментов. На этих бланках обязательно  должен стоять штамп "Для налоговых  органов Российской Федерации, ИНН  налогоплательщика". Он подтверждает, что человеку прописали лекарство, на стоимость которого можно получить социальный налоговый вычет. Обратиться за таким рецептом надо к лечащему врачу. Рецепт дадут, если с момента лечения еще не прошло три года;

Документы, подтверждающие оплату лечения и медикаментов (кассовый чек, корешок к приходному кассовому ордеру, платежное поручение и т.п.). Если в чеке аптеки не указаны наименования оплаченных препаратов, то придется представить еще и товарный чек;