Современное содержание, цели, принципы, этапы и способы налогового планирования и прогнозирования

ЮЖНО-РОССИЙСКИЙ ИНСТИТУТ-ФИЛИАЛ ФЕДЕРАЛЬНОГО

ГОСУДАРСТВЕННОГО  БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 

«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И  ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Факультет экономики

Кафедра налогообложения и бухгалтерского чета

РЕФЕРАТ

на тему:

«Современное содержание, цели, принципы, этапы и способы налогового планирования  и прогнозирования»

студентки 4 курса

421 группы

заочной формы обучения

Оценка:

« _________________»

«____» _____________ 20 _ г.

Ростов-на-Дону

2014

Введение

Ориентируясь  на легитимное и долгосрочное ведения  бизнеса, практически каждое предприятие оказывается в ситуации, когда налоговые затраты становятся одной из основных статей расходов. С этого момента налоговое планирование и прогнозирование в организации, приобретает особую актуальность среди прочих методов финансового планирования.

Сложность современной налоговой системы  и ее чрезмерная динамичность требуют постоянного и пристального внимания финансистов к вопросам налогового планирования и прогнозирования.

Согласование  интересов фирмы с интересами государства требует от специалистов по финансам точного определения  положения своего предприятия в налоговой системе России и решения целого ряда задач в сфере оптимизации налоговых платежей с целью получения максимально возможной прибыли.

Необходимость прогнозирования и  планирования в налогообложении  и минимизации налоговых платежей обусловлена высоким уровнем  коммерческих рисков и большой вероятностью банкротства предприятия при принятии решений, не адекватных складывающейся обстановке.

Налоговое планирование и прогнозирование в организации, выполняемое специалистами высокой квалификации, имеющих большой опыт в такой области, как практическое налоговое планирование на предприятии, позволяет выбрать оптимальную систему налогообложения, которая предусматривает применение оговоренных законом льготных режимов и позволит существенно снизить налоги. Налоговое планирование, в первую очередь, позволяет оптимизировать налоговую нагрузку.

Налоговое планирование

Сущность  налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Налоговое планирование можно определить как  организацию деятельности хозяйственных объектов с целью минимизации налоговых обязательств без нарушения буквы и духа закона. В основе налогового планирования лежит:

• максимально полное и правильное использование всех разрешенных законом льгот,

• оценка позиции налоговой администрации;

• оценка основных направлений налоговой и инвестиционной политики государства.

Право субъектов налогообложения  на защиту своих прав, в том числе  права собственности, оправдано  как главной целью рыночной экономики, так и основными принципами (неприкосновенность частной собственности, гарантии от произвола государства).

По законодательству Российской Федерации  субъекты предпринимательства наделены полномочиями, защищать свои имущественные права, в том числе право собственности, любыми не запрещенными законом способами. Таким образом, налоговое планирование не может служить основанием для штрафных санкций или административных наказаний со стороны государственных органов.

Налоговое планирование представляет собой неотъемлемую составную часть управленческой деятельности. Налоговые платежи  для любого физического и юридического лица — это одна из самых больших статей расходов, поэтому налоговое планирование так же способствует повышению рентабельности бизнеса, как сокращение издержек производства, транспортировки, хранения, сбыта.

Принято различать государственное налоговое  планирование (макро и мезоуровне) и на уровне хозяйствующего субъекта.

Цели  планирования налогов¹:

1. На макроуровне: разработка прогноза социально-экономического развития страны;
2. На микроуровне: оптимизация налоговых обязательств хозяйствующего субъекта.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта представляет собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта. Налоговое планирование можно также определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечи-вающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству.

Различают следующие методы налогового планирования на микроуровне:

1. Разработка приказа об учетной и налоговой политике.

2. Метод отсрочки налогового  платежа основывается на том  обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения. Организация может отсрочить возникновение налогооблагаемого оборота путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода. Т.к. мини-мальное время прохождения платежей через банки составляет в среднем около трех дней (для организаций, находящихся в разных регионах). Поэтому покупатель, перечислив денежные средства за приобретенную продукцию в последний день отчетного налогового периода, может включить расходы на ее приобретение в расчет себестоимости текущего периода, а также в текущем периоде отнести НДС на расчеты с бюджетом; организация-продавец, принявшая кассовый метод определения выручки от реализации, в свою очередь, получив оплату, отразит ее уже в следующем отчетном периоде, и тем самым отсрочит уплату налога на прибыль на три месяца и уплату НДС на один месяц, что в конечном итоге приведет к увеличению оборотных средств организации.

3. Метод  договорной политики. Суть метода  состоит в том, что операции с одинаковыми финансовыми потоками юридически могут быть оформлены совершенно по разному, что изменит последствия договорных отношений как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Но не следует забывать при этом о законности осуществления сделок, так как при рассмотрении вопроса об уплате (неуплате) налогов имеет характер фактически сложившихся договорных отношений между сторонами, а не название договора.

4. Прямое  сокращение объекта налогообложения  и налоговой базы предусматривает  применение при соблюдении законодательных  ограничений налоговых вычетов,  освобождений, льгот. Применение  этого метода преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказывая негативного влияния на хозяйственную деятельность организации. Среди прочих используются: сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи, мены, дарения путем занижения стоимости товаров, работ, услуг с учетом действия ст. 40 НК РФ; сокращение объекта налогообложения по налогу на имущество организации путем проведения инвентаризаций, по результатам которых списывается имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество.

5. Метод  оффшора. Суть метода заключается в выявлении в соответствии с налоговым законодательством регионов со льготным налогообложением как на территории РФ, так и за пределами страны. В частности, есть государства, называемые «налоговые убежища» с упрощенным порядком налогообложения, где снижен или отсутствует налог на прибыль. Так же различают так называемые «налоговые оазисы» – это территории в пределах государства, где действует льготное налогообложение. К числу таких оазисов отно сят порты, экономические зоны и зоны свободного предпринимательства. Есть также офшорные зоны – сервисные компании, которые не имеют права извлекать доходы из местных источников. Некоторые страны такие зоны создают для увеличения занятости и повышения деловой активности в стране².

Целью налогового планирования на региональном уровне является обеспечение потребностей бюджета, а так же оптимизация налогового регулирования и налогового контроля.

Налоговое планирование на региональном уровне использует различные методы, каждый из которых учитывает следующие моменты:

- анализ  показателей налоговой базы;

- оценку  налогового потенциала региона;

- определение  уровня собираемости налогов  и сборов,

- проведение  мониторинга налоговых платежей  крупнейших и основных налогоплательщиков;

- прогнозирование  показателей экономической деятельности  региона;

-постоянная  инвентаризация налоговых льгот,  отсрочек и рассрочек по налоговым платежам и т.п.

Налоговому  планированию присуща ограниченная самостоятельность, так как оно  проявляется только в процессе осуществления  соответствующих видов деятельности и решений. Тем не менее, оно оказывает  существенное влияние на принятие предпринимательских  решений и повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Различают следующие методы налогового планирования на макроуровне:

1. Многомерные  методы, в первую очередь факторный  и кластерный анализ. Они используются  для обоснования решений, в  основе которых лежат многочисленные взаимосвязанные переменные, например, определение объема валового продукта в зависимости от технического уровня производства. На

сегодняшний день данные методы прочно входят в  приемы прогнозистов, так как являются наиболее адекватными.

2. Регрессивные  и корреляционные методы применяются  для установления взаимосвязей групп переменных, описывающих деятельность налоговых служб.

3. Имитационные  методы применяются тогда, когда  переменные, влияющие на маркетинговую ситуацию, не поддаются логике простых аналитических решений.

4. Методы, созданные теорией статистики  принятия решений. К ним относятся  методы теории игр, теории массового  обслуживания, стохастическое программирование. Используются для стохастического описания реакции налогоплательщика на изменение налоговой политики.

Налоговое прогнозирование

Прогнозирование – это предвидение, опережающее отображение действительности. Не определяя параметры развития с достаточной точностью, прогноз раскрывает альтернативы, положительные и отрицательные тенденции, противоречия и намечает условия, при которых обеспечивается решение поставленных задач. Задача прогноза – дать объективное, достоверное представление о том, что будет при тех или иных условиях. Постоянное видение перспективы позволяет своевременно обнаружить риски и принимать меры во избежание отрицательных результатов.

Налоговое прогнозирование выступает  базой налогового планирования. Основная задача налогового прогнозирования  – определение на заданный временной  период экономически обоснованного  размера поступлений налогов в соответствующий бюджет.

В основе налогового прогнозирования лежит налогоспособность предпринимателя. Налогоспособность (Taxability) - сумма, которую налогоплательщик теоретически может заплатить в виде налога³.

Прогнозирование налогов осуществляется с целью:

• оценки экономических и финансовых перспектив и предполагаемых налоговых платежей предприятия на планируемый период в зависимости от основных возможных вариантов его производственно-сбытовой деятельности и ее финансирования;
• формирования исходя из обоснованных выводов и рекомендаций относительно выбора рациональной стратегии и тактики действий высшего руководства предприятия;
• оценки соответствия всех применяемых способов и методов действующему законодательству;
• оценки соблюдения принципа экономии (разумного расходования ресурсов) при разработке оптимизации налоговых платежей;
• формирования систематичности и наличия нескольких вариантов методов оптимизации налогообложения на предприятии.

В числе  стратегических и тактических решений могут быть: оптимизация налогов предприятия на планируемый период, планируемая структура налоговых платежей, в том числе с применением особых режимов налогообложения, принципиальная схема начисления и уплаты налогов, налоговых льгот и вычетов на планируемый период, возможность реализовать тот или иной инвестиционный проект, который в дальнейшем позволит оптимизировать налоговую нагрузку на предприятие. То есть прогнозной оценке могут быть подвергнуты практически любое решение по налогообложению и последствия реализации этого решения для финансового состояния предприятия⁴.

Принимая во внимание крайне нестабильное российское законодательство в сфере налогообложения, следует отметить одну из задач прогнозирования в части налоговых платежей, которой может быть оценка возможности оптимизации налогов, основных условий налоговых платежей, влияния налогов на финансовое состояние предприятия. В этом смысле налоговое прогнозирование выступает необходимым элементом антикризисного управления. Основным условием прогнозирования является выбор периода, т.е. процедуры должны быть выполнены до наступления налогового периода.

Любому  решению должны предшествовать анализ сложившейся ситуации и прогноз возможных последствий его принятия или непринятия.

Для придания процедурам анализа и прогнозирования конкретности, исключения абстрактных предположений и приведения процесса принятия решения в границы стратегических приоритетов, представляется целесообразным в пределах каждого планового (прогнозного) периода определять нормальные параметры деятельности предприятия, т.е. основные показатели его работы, считающиеся нормой. В этом случае процессы анализа и прогнозирования будут иметь основным содержанием сравнение фактических (прогнозируемых) значений параметров в области налогообложения предприятия с нормальными, а процесс планирования - разработку мероприятий по приведению реального состояния налогообложения к нормальному. Особенно это актуально для предприятий, внедривших или внедряющих сбалансированную систему показателей.

Необходимость корпоративного налогового прогнозирования в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета в стране. Если удельный вес налогов не превышает 15 % общего чистого дохода предприятия, то потребность в налоговом прогнозировании минимальна. Хотя существует мнение, что при удельном весе налогов, превышающем 10 %, менеджерам предприятия уже стоит  задуматься о смене деятельности. Руководствуясь устоявшейся практикой в налогообложении, можно предположить, что с такой ситуацией в состоянии справиться главный бухгалтер или заместитель. При уровне налоговой нагрузки в пределах 20-35 % в мелких и средних фирмах целесообразно иметь специалиста, а в крупных фирмах - группу специалистов, ориентированных исключительно на контроль за налоговыми обязательствами, это могут быть налоговые менеджеры или привлекаемые специалисты - налоговые консультанты. Если налоги забирают 40-50 %, то налоговое прогнозирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом всей управленческой работы, и в первую очередь в данном случае надо проанализировать причины такой огромной нагрузки и финансовую целесообразность деятельности предприятия.

Период  прогнозирования может быть принципиально любой: от месяца до пятидесяти лет. Его выбор определяется, во-первых, целями прогнозирования, т.е. характером решений, которые предстоит принять с использованием прогнозных оценок, во-вторых, достоверностью исходной информации. Очевидно, что бессмысленно производить прогнозные расчеты, когда погрешность некоторых данных, например объема продаж, превышает 15 - 20 %, поскольку решения, последствия принятия которых имеют вероятность осуществления + 20 %, можно принимать и без трудоемких прогнозных расчетов⁵.

В современных условиях России прогнозные расчеты могут дать вполне корректный результат при выборе периода прогнозирования от нескольких дней до 2 - 2,5 года. Данный выбор обусловлен тем, что, с одной стороны, для оценки ближайших перспектив необходим краткосрочный прогноз, с другой - для рационализации выбора и оценки стратегии и тактики действий высшему руководству предприятия следует оценить его перспективы не менее чем на 2 года. Наиболее оптимальным предполагается прогнозирование в пределах налоговых периодов.

Список использованных источников

1. Брызгалин А.В., Берник В.Р. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Екатеринбург, 2002. С. 65.
2. Лавренчук Е.Н. Налоговое прогнозирование // Экономические науки. Финансы, денежное обращение и кредит. – 2011. - № 1(74). – Стр. 257.
3. Налоги и налогообложение: учебник [Электронный ресурс]; Региональный финансово-экономический инс-т. – Курск, 2010. – Стр. 84.
4. Налоги и налоговое планирование: учеб. пособие / Акжигитова А.Н.- Пенза: ПГУ, 2008. – 102.
5. Началов А.В. Налоговый словарь. М., 2004.

¹ Налоги и налогообложение: учебник [Электронный ресурс]; Региональный финансово-экономический инс-т. – Курск, 2010. – Стр. 84.

² Налоги и налоговое планирование: учеб. пособие / Акжигитова А.Н.- Пенза: ПГУ, 2008. – 102.

³ Началов А.В. Налоговый словарь. М., 2004.

⁴ Лавренчук Е.Н. Налоговое прогнозирование // Экономические науки. Финансы, денежное обращение и кредит. – 2011. - № 1(74). – Стр. 257.

⁵ Брызгалин А.В., Берник В.Р. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Екатеринбург, 2002. С. 65.