Стандарт «МСФО для малого и среднего бизнеса»

Содержание

1. Введение……………………………….……………….…………………3
2. Цель разработки стандарта…………………..…………………………5
3. Основа разработки стандарта………….…….…………………………6
4. Преимущества и недостатки «упрощенных» стандартов……………..7
5. Основные упрощения по сравнению с полной версией МСФО……..……………………………….……………………………..9
6. Заключение……………………………………………………………….15
7. Список литературы………………………………………………………16

Введение

Стандарт «МСФО для малого и среднего бизнеса» был выпущен 9 июля 2009 года, его применение возможно как с более ранних, так и с более поздних периодов. Уже сейчас многие страны требуют применения МСФО для малого и среднего бизнеса, так как считается, что малый бизнес получает толчок к развитию, повышаются прозрачность, достоверность и сравнимость отчетности.

Согласно МСФО для МСБ, малый и средний бизнес – это непубличная компания (то есть у компании нет акций, облигаций и векселей, которые котировались бы на фондовых рынках), не являющаяся общественно значимой, но которая при этом публикует финансовую отчетность общего назначения для внешних пользователей финансовой отчетности. Исходя из определения, непосредственно размер компании, которая может считаться малым и средним бизнесом, не определен, то есть он может быть любым. Таким образом, основной критерий при определении возможности применять «упрощенный» стандарт – непубличность компании.

При этом фирма считается публичной, когда ее долговые либо долевые инструменты обращаются на рынке (национальные или иностранные фондовые биржи, внебиржевые рынки) или же она находится в процессе выпуска в обращение таких инструментов. Кроме того, публичными считаются компании, главной сферой деятельности которых является управление на доверительной основе активами широкого круга лиц. Например, к данной группе фирм относятся банки, кредитные союзы, страховщики, брокерские (дилерские) фирмы, паевые инвестиционные фонды.

Однако цель приведенного в стандарте определения – проинформировать национальные законодательные и регулирующие органы, организации, разрабатывающие стандарты, компании и их аудиторов о сфере использования данного стандарта, а также о том, какие фирмы не могут применять МСФО для МСБ. Руководствуясь этим определением, любая страна, которая решила использовать «упрощенный» стандарт, может определить количественные аспекты отнесения фирм к малому и среднему бизнесу.

Цель разработки стандарта

В качестве цели стандарта Совет по МСФО планировал предоставить упрощенный и автономный набор учетных принципов, основанных на полной версии МСФО и подходящих для менее крупных, непубличных компаний.

По мнению Совета по МСФО, применение стандарта будет способствовать большему распространению Международных стандартов финансовой отчетности как в Европе, так и во всем мире.

Данная позиция обосновывается тем, что большая трудоемкость и высокая затратность подготовки финансовой отчетности в соответствии со всеми требованиями международных стандартов являлись основными сдерживающими факторами распространения МСФО среди небольших компаний, не планирующих размещать свои ценные бумаги на фондовых рынках. Существенное упрощение учетных принципов, приводящее к снижению стоимости составления отчетности, имеет большое значение для данной категории предприятий. Важным аргументом в пользу создания упрощенного стандарта для МСП послужило то, что недостаточные компетенция и профессиональные навыки бухгалтеров и аудиторов МСП, необходимые для осуществления сложных расчетов, требуемых полной версией МСФО, приводили к существенному снижению достоверности финансовой отчетности МСП.

Стандарт также нацелен на удовлетворение информационных потребностей пользователей финансовой отчетности МСП, которых больше интересуют краткосрочные денежные потоки, ликвидность и платежеспособность компании, нежели стоимость компании на рынке. Основными пользователями финансовой отчетности МСП являются владельцы, не принимающие участия в управлении бизнесом; банки; поставщики; кредитно-рейтинговые агентства; покупатели. Так, для банков, предоставляющих кредиты, важны данные о текущей ликвидности компании, доходности активов, соотношении долга и собственных средств компании, значении коэффициента покрытия процентных выплат. Поставщики, предоставляющие товары в кредит, также хотят оценить текущее финансовое положение покупателя, прежде чем продавать товары или услуги в кредит, в особенности если покупателем выступает небольшая компания. Подводя итог, можно сказать, что целью Совета по МСФО при разработке стандарта для МСП было, с одной стороны, удовлетворение потребностей пользователей отчетности компаний малого и среднего бизнеса, а с другой – снижение стоимости составления отчетности.

Основа разработки стандарта

Создание стандарта началось в 2005 г., когда на основе открытого опроса (путем публикации на сайте Документа для обсуждения для всех заинтересованных лиц), проведенного специально созданной для разработки стандарта рабочей группой Совета по МСФО, было принято решение о необходимости выпуска отдельного стандарта для непубличных компаний. В качестве отправной точки при разработке стандарта был выбран полный текст международных стандартов, из которого практически без изменений взяты фундаментальные положения Принципов подготовки и составления финансовой отчетности (Framework). Принципы признания и оценки элементов финансовой отчетности, изложенные в полной версии, предполагалось существенно упростить; вопросы, не существенные для малых и средних компаний, – исключить, а также сократить перечень необходимых раскрытий. Целесообразность предлагаемых изменений оценивалась с точки зрения максимизации полезности получаемой информации для пользователя и оптимизации соотношения затраты – выгоды от составления отчетности по международным стандартам.

В течение двух лет рабочая группа собирала информацию о специфических проблемах, с которыми сталкиваются МСП при подготовке отчетности по МСФО, причинах таких проблем и возможных способах их решения. Данная информация служила основой разработки форм и методов упрощений, необходимых для МСП. В результате 15 февраля 2007 г. Совет по МСФО опубликовал проект стандарта. В июне 2007 г. был проведен тест на практическую применимость проекта с участием 116 непубличных компаний 20 стран, как экономически развитых (США, Франция, Дания, Нидерланды, Италия и др.), так и развивающихся (Индия, Малайзия, Танзания и др.). Тест выявил ряд серьезных недостатков проекта, которые были приняты во внимание и максимально устранены в окончательной версии стандарта, официально опубликованной 9 июля 2009 г. 

Таким образом, упрощенный стандарт для МСП представляет собой полностью самодостаточный документ объемом 230 страниц (для сравнения: полный текст МСФО без интерпретаций включает 2325 страниц). Изложение материала организовано по 35 темам и сопровождается словарем, иллюстративной финансовой отчетностью со списком необходимых раскрытий. Сложные темы снабжены примерами и дополнительными руководствами по их применению. Язык представления материала упрощен. В целом стандарт более понятен в практическом применении, удобен для пользования.

Преимущества и недостатки «упрощенных» стандартов

С выходом специального стандарта малый и средний бизнес получил мощный инструмент развития в виде отчетности по МСФО для МСБ. Прежде всего от МСФО для МСБ до полного комплекта МСФО «всего один шаг»: они очень похожи, и дальнейшее техническое применение полного комплекта МСФО не потребует чрезмерных усилий. Кроме того, МСФО для МСБ содержит ряд упрощений, которые сэкономят средства на подготовку отчетности. Также можно выделить следующие преимущества использования стандарта для малых и средних компаний.

Доступ к финансированию. Для компаний, которые применяют специальный стандарт для МСБ, может быть упрощен доступ к кредитным ресурсам. В частности, становится проще получить финансирование на основании отчетности компании, появляется доступ к зарубежным займам, упрощается процедура предоставления товарных кредитов (так как продавцы получают возможность анализировать финансовое состояние покупателей).

Кроме того, у малого и среднего бизнеса появляется возможность расширения финансирования за счет собственного капитала, так как при использовании МСФО для МСБ возможно расширение круга инвесторов.

Также возможным становится привлечение зарубежных фондов в качестве инвесторов.

Повышение профессионального уровня сотрудников. Совет по МСФО предполагает, что применение МСФО для малого и среднего бизнеса – это первый шаг к наиболее распространенным и современным стандартам. Применение МСФО для МСБ поможет повысить уровень образования сотрудников в небольших компаниях, в том числе поднять уровень финансовой грамотности.

Проведение международного аудита. Компания при подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса получает возможность провести международный аудит своей отчетности. Это повышает внутренний контроль в компании, создает дополнительную ценность финансовой отчетности и самой фирмы.

Возможность отказаться от национальных стандартов. Компании некоторых стран при подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса могут не применять требования о подготовке отчетности по национальным стандартам. А это позволяет снизить нагрузку на бизнес.

Стабильные правила подготовки отчетности. Многие бухгалтеры крупных корпораций сталкивались с неудобствами применения постоянно меняющихся старых и введения новых стандартов в полном комплекте МСФО. Для удобства работы малого и среднего бизнеса МСФО для МСБ не подлежит частому изменению. Ожидается, что разработчики стандартов не будут вносить изменения в МСФО для МСБ чаще одного раза в три года.

Однако упрощенная версия МСФО имеет и существенные недостатки. Во-первых, стоимость внедрения МСФО для МСБ достаточна велика и может быть сравнима со стоимостью внедрения полного комплекта. Во-вторых, при желании любой малой фирмы стать публичной (выпустить в обращение акции, облигации, векселя) компания должна будет подготовить отчетность в соответствии с полным комплектом МСФО. В-третьих, на данном этапе не ясно, будут ли доверять потенциальные инвесторы такой «упрощенной» отчетности. Ведь именно большое количество раскрытий в отчетности позволяет инвесторам принимать обоснованные решения.

Основные упрощения по сравнению с полной версией МСФО

Можно выделить три основные группы упрощений по сравнению с полной версией МСФО. Во-первых, некоторые темы, которые рассмотрены в полном комплекте МСФО, исключены из МСФО для МСБ. Считается, что они неприменимы к деятельности типичного малого предприятия. Например, в стандарте не рассмотрены темы расчета прибыли на акцию, формирования сегментной и промежуточной финансовой отчетности, учета долгосрочных активов, предназначенных для продажи и прекращенной деятельности. Во-вторых, стандарт содержит значительно меньше альтернатив в методах учета, и компании малого и среднего бизнеса в обязательном порядке должны применять только более простой метод, предусмотренный в полных МСФО. В-третьих, стандарт требует от компаний значительно меньше раскрытий в отчетности.

Результат использованных упрощений – МСФО для МСБ составляет приблизительно 10 процентов от объема полного комплекта международных стандартов и содержит только 10 процентов требований по раскрытию полного МСФО.

Рассмотрим подробнее основные отличия стандарта для малых и средних компаний от полного комплекта МСФО.

Комбинированная отчетность. Революционным нововведением МСФО для МСБ является то, что впервые в МСФО введено понятие «комбинированная финансовая отчетность». Под комбинированной финансовой отчетностью понимается единая финансовая отчетность двух или нескольких компаний, контролируемых одним и тем же инвестором. При этом МСФО для малого и среднего бизнеса не требует обязательного составления комбинированной финансовой отчетности.

Таким образом, малый и средний бизнес получил мощный инструмент развития (в виде отчетности по МСФО для МСБ), даже несмотря на отсутствие традиционной холдинговой структуры. Более того, малый и средний бизнес может сам решать, какие компании под общим контролем инвестора комбинировать, а какие нет. Злоупотреблениям при составлении периметра консолидации может помешать лишь аудитор, который должен своим профессиональным суждением определить «неправильность» очерчивания периметра консолидации Группы комбинируемых компаний и в случае высоких рисков противостоять этому. Ведь Группа компаний и ее комбинированная (консолидированная) отчетность должна показывать все риски и выгоды, связанные с бизнесом компании, а не только те, которые хочет показать менеджмент фирмы.

Иллюстративные примеры. Еще одно существенное отличие от полного комплекта МСФО – в приложении в МСФО для МСБ приведен иллюстративный пример формата представления отчетности и необходимых к ней раскрытий. Таким образом, при подготовке отчетности малому и среднему бизнесу можно не запрашивать форматы раскрытий у своих аудиторов и консультантов, не копировать их у своих конкурентов. Достаточно лишь воспользоваться официальным англоязычным вариантом представления отчетности в соответствии с МСФО со всеми допустимыми и рекомендуемыми раскрытиями информации.

Представление финансовой отчетности. МСФО для МСБ, как и МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», требует наличия как минимум одного периода сравнительной информации в финансовой отчетности. Как и в полном комплекте МСФО отчет о финансовом положении должен быть представлен по состоянию на две отчетные даты, отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе), отчет о денежных потоках и отчет об изменении собственного капитала – за два периода. Кроме того, компаниям малого и среднего бизнеса разрешено представлять единый отчет о совокупных доходах и нераспределенной прибыли вместо двух отчетов – отчета о совокупном доходе и отчета об изменениях в капитале. Однако это возможно в случаях, если изменения в капитале за отчетный период были вызваны только прибылью или убытком, выплатой дивидендов, корректировками ошибок прошлых периодов и изменениями в учетной политике.

Финансовые инструменты. Принципы и методы учета финансовых инструментов изложены в стандарте в двух разделах. В первом разделе «Базисные финансовые инструменты» представлены требования по учету типичных финансовых инструментов, с которыми в той или иной степени сталкиваются все МСП (денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженности, займы и кредиты, депозиты, облигации и прочие долговые инструменты, неконвертируемые привилегированные акции и т. п.).

Второй раздел «Прочие вопросы учета финансовых инструментов» содержит руководство по учету более сложных инструментов и сделок, в том числе и принципов хеджирования. Так, малые и средние компании, встречающиеся только с типичными финансовыми активами и обязательствами, могут пользоваться только базисным, более простым разделом учета финансовых инструментов. Значительным упрощением можно считать сокращение числа классификационных групп с четырех до двух: 
– оцениваемые по первоначальной или амортизированной стоимости (financialinstrumentsatcost/amortisedcost) и 
– оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением разниц на финансовый результат (financialinstrumentsatfairvaluethroughprofitorloss).

Инвестиционная собственность. Компании, составляющие отчетность в соответствии с полным комплектом МСФО, могут выбрать один из двух методов учета инвестиционной собственности:

- по справедливой стоимости с отражением переоценки в составе отчета о прибылях и убытках;

- по исторической стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения.

У компаний, которые формируют отчетность в соответствии с МСФО для МСБ, такого выбора нет. Если инвестиционная собственность имеет легко определяемую доступную на рынке справедливую стоимость, то она должна (а не «может») учитываться по справедливой стоимости. Если доступных данных о справедливой стоимости нет, то такая инвестиционная собственность учитывается по исторической стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения.

Основные средства и нематериальные активы. В соответствии с полными МСФО на каждую отчетную дату (на практике – годовую отчетную дату) менеджмент компании должен применить свое профессиональное суждение в отношении того, изменилась ли ликвидационная стоимость основного средства и нематериального актива, изменился ли оставшийся срок их полезного использования, правильно ли продолжать амортизацию таких активов предусмотренным ранее методом амортизации или его необходимо пересмотреть с отчетной даты. В отношении учета основных средств и нематериальных активов в соответствии с МСФО для МСБ таких требований нет. Другими словами, ликвидационная стоимость, срок полезного использования и метод амортизации определяются один раз на момент признания основного средства или нематериального актива. Компания может пересмотреть их в очень редких случаях, например, при изменении способа использования активов.

Более того, малому и среднему бизнесу запрещено переоценивать основные средства или нематериальные активы, хотя в соответствии с полным комплектом МСФО менеджмент компании может выбрать такой вариант учетной политики.

Гудвил. Так же как и в полной версии МСФО, «упрощенный» стандарт предусматривает, что превышение справедливой стоимости вознаграждения над долей в справедливой стоимости приобретенных чистых активов отражается как положительный гудвил. Далее в соответствии с полным комплектом МСФО компания должна ежегодно проверять на обесценение положительный гудвил с применением сложного и трудоемкого теста на обесценение. Версия для малого и среднего бизнеса содержит значительное упрощение. Так, положительный гудвил амортизируется в течение срока его полезного использования. Если срок полезного использования невозможно определить, компания амортизирует гудвил в течение десяти лет. Аналогичное упрощение предусмотрено и для нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования. Если полный комплект МСФО требует тестировать на обесценение такие нематериальные активы, то в соответствии с МСФО для МСБ они амортизируются в течение десяти лет.

Исследования и разработки. Вероятно, разработчики стандарта не ожидают, что малый и средний бизнес будет проводить существенные исследования и разработки, поэтому такие активы в соответствии с МСФО для МСБ не признаются, а расходы списываются на затраты в момент их возникновения. В отличие от такого подхода полный комплект МСФО предусматривает возможность капитализации затрат на разработки после достижения момента, когда компания может продемонстрировать «жизнеспособность» соответствующей разработки.

Государственные гранты. В отличие от полного комплекта МСФО, где предусмотрено отражение грантов, относящихся к активам, либо в качестве дохода, либо в качестве уменьшения стоимости приобретенного (либо создаваемого своими силами) актива, МСФО для МСБ требует единообразного отражения государственных грантов. Малые и средние компании должны учитывать гранты в качестве дохода компании и признавать полученный от государства актив по справедливой стоимости.

Затраты по займам. В соответствии с полным комплектом МСФО затраты по займам, которые относятся к квалифицируемым (удовлетворяющим определенным критериям) активам, капитализируются, а остальные списываются в затраты. Компании малого и среднего бизнеса затраты по займам должны всегда списывать в расходы по мере их возникновения.

Заключение

Несмотря на очевидные преимущества упрощенного стандарта, по мнению автора, больших перспектив распространения его применения в России на сегодняшний день нет. И в первую очередь это связано с недостаточной развитостью сектора малого и среднего бизнеса в целом по стране. Большая часть компаний, применяющих МСФО в России, является либо крупными публичными компаниями, либо дочерними предприятиями иностранных компаний. Для первых применение упрощенного стандарта недопустимо, для вторых – нецелесообразно, поскольку при консолидации потребуется проводить дополнительные корректировки для приведения отчетности в соответствие со всеми требованиями МСФО. Однако упрощенный стандарт может использоваться небольшими российскими компаниями в целях получения кредитов международных банков, что особенно актуально в период высоких ставок национального финансирования, вызванных экономическим кризисом. 
Что касается мировых тенденций, то на данный момент единственной страной, утвердившей новый стандарт, стала ЮАР. Данное решение было принято на основе голосования членов Совета по бухгалтерской практике (Accounting Practices Board), входящего в состав Южноафриканского института сертифицированных присяжных бухгалтеров. Стандарт принят без изменений и дополнительных разъяснений по применению. 
Страны Европейского союза пока воздерживаются от приятия определенных решений в отношении стандарта, однако в свое время интерес к новому стандарту демонстрировали Норвегия, Швеция, Болгария и Великобритания.

Список литературы

1. Бикина, Ю. МСФО для малых и средних предприятий [Электронный ресурс]: МСФО журнал «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты». – Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/164153/. Дата обращения: 15.10.14

2. Модеров, С. МСФО для  малого и среднего бизнеса [Электронный  ресурс]: Журнал «МСФО на практике». – Режим доступа: 2http://msfo-practice.ru/. Дата обращения: 15.10.14