Становление бухгалтерского учёта как науки

 

Министерство образования  и науки Российской Федерации

ФГОУ ВПО

Омский Государственный  Институт Сервиса

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита.

 

 

 

 

 

 

Реферат по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ» на тему:

«Становление бухгалтерского учёта как науки»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка 2 курса

группы Б-111

Подоксёнова К.Д.

Проверила: Нарежнева О. В.

 

 

 

 

Омск, 2012 

Содержание

 

Введение………………………………………………………………4

1. Предмет и объекты бухгалтерского учёта……………………….8

2. История становления  и развития бухгалтерского учёта…………….15

3. Динамический  бухгалтерский учёт…………………………………..20

4. Статистический бухгалтерский учёт………………………………....24

Заключение……………………………………………………………...25

Библиографический список…………………………………………….26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Бухгалтерский учет — одна из сфер социальной практики. Он зародился  задолго до того, как стал объектом права. И если двойная бухгалтерия  и зародилась вместе с развитием  капитализма, то при этом она постоянно  менялась с тем, чтобы адаптироваться к самым различным вариантам  как капиталистической, так и  некапиталистической системы.[1]

Цель работы – рассмотрение и изучение становления бухгалтерского учёта как науки.

Объект работы – обеспечение  хозяйственной деятельности организации и её составляющие.

Предмет исследования –  финансово-хозяйственная деятельность организации бухгалтерского учёта.

Применение бухгалтерского учета зависит от способов регулирования, которые использует та или иная капиталистическая  система. Исторически известны четыре способа регулирования: путем банкротств; через государственное «планирование» (в том числе налогообложение); воздействием на биржевую деятельность и работой банков. Ни одна страна, ни одна капиталистическая экономика  не использует только один-единственный способ регулирования, но в разные исторические периоды какие-то способы являются доминирующими и тем самым  предопределяют тот или иной тип  бухгалтерского учета.

Среди этих способов можно  выделить регулирование:

·    путем банкротств. В течение многих десятилетий  оно доминировало в капиталистической  экономике вплоть до промышленной революции. Такое регулирование влечет за собой  специфический тип бухгалтерского учета, акцентирующий внимание на проблеме ликвидации предприятия. Этот тип бухгалтерского учета встречается и сегодня, в частности в странах, где  другие способы регулирования еще  не получили должного развития;

·    через государственное  планирование. Оно испытало подъем в XX в., в частности после Великой  депрессии 1929–1933 гг. и проведения экономической  политики в духе кейнсианства. Во Франции  после 1945 г. роль государства проявлялась  путем государственного планирования экономической деятельности и проведения «агрессивной» налоговой политики. Этот способ регулирования оставил  глубокий след в бухгалтерском учете  как на институциональном уровне (создание Высшего совета по бухгалтерскому учету, а затем Национального  совета по бухгалтерскому учету при  Министерстве финансов), так и на уровне учетной техники (подчинение ее в значительной степени целям  налогообложения);

·    воздействием на биржевую деятельность. Регулирование  путем воздействия на биржевую деятельность (покупка и продажа предприятий  на бирже) получило распространение начиная со второй половины XIX в. во всех капиталистических странах. Вместе с тем оно значительно меньше затронуло Францию и Германию, чем, например, американскую и английскую экономики. Что же касается США и Великобритании, то там оно играет такую роль, что традиционные типы бухгалтерского учета (связанные с регулированием через банкротство или налогообложение) уступили место особому типу бухгалтерского учета, направленному на то, чтобы позволить биржевым инвесторам оценивать эффективность их инвестиций. Это была революция в учете, но в том, что касается социальных аспектов учета, она не коснулась Франции;

·    через банки. Такое регулирование характерно для стран, где банки доминируют в инвестировании и кредитовании народного хозяйства. В этой связи  традиционно упоминают Германию. Банковское регулирование также  приводит к формированию специфического типа бухгалтерского учета, который  характеризуется, главным образом, конфиденциальностью бизнеса и  осторожностью в оценке активов.[1]

 

 

Предмет и объекты  бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета  в обобщенном виде выступает финансово-хозяйственная  деятельность организации. В более  конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных  объектов, которые могут объединяться в две группы:

• объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность;
• объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации.

К первой группе относятся  имущество организации, состоящее  из различных видов средств и  обязательств, а ко второй - хозяйственные  процессы и их результаты.

Для эффективного использования  активов необходимо знать, какие  его виды имеются в организации  и как они размещены, а также  источники образования этого  имущества и их целевое назначение. Поэтому необходима классификация  имущества в двух разрезах:

1) по составу и размещению;

2) по источникам образования  и назначению.

По составу и размещению имущество можно подразделить на следующие основные группы: внеоборотные активы, оборотные активы и отвлеченные активы (рисунок 1).

Внеоборотные активы подразделяются на основные средства и нематериальные активы. В группу основных средств входят: здания, сооружения, производственные машины, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника и др. В процессе использования основные средства постепенно изнашиваются и их стоимость включается в себестоимость продукции (работ, услуг) частями путем начисления амортизации.

Нематериальные активы - объекты долгосрочного пользования, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями (право на патентобладателя на патенты, изобретения, промышленные образцы, а также иные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности). Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока их пользования.

К внеоборотным активам можно условно отнести вложения во внеоборотные активы - средства, находящиеся в пока что неоконченном строительстве, вложенные в приобретение, реконструкцию внеоборотных активов, модернизацию и техническое перевооружение.

Причем часть внеоборотных активов может быть отвлечена или передана во временное пользование другим организациям, например по договорам аренды. В эту группу можно отнестиотложенные налоговые активы, образовавшиеся в результате возникновения разницы по данным бухгалтерского и налогового учета.

Оборотные активы подразделяются на следующие группы: материально-производственные запасы, денежные средства, финансовые активы и средства в расчетах.

Значительную часть оборотных  активов составляют материально-производственные запасы: материалы, готовая продукция, незавершенное производство и товары.

Материалы необходимы для производственной деятельности в основном в качестве сырья, топлива и различных вспомогательных материалов.

Незавершенное производство - это ресурсы предприятия, которые находятся непосредственно в процессе производства, но еще не превращены в готовую продукцию. Например, это затраты на сырье, материалы, оплату труда и т.д. на производство продукции, которая еще не прошла все стадии обработки (автомобиль на конвейере в машиностроительной промышленности и т.п.).

Готовая продукция - продукция, произведенная в организации, прошедшая все стадии обработки, соответствующая стандартам и предназначенная для продажи.

Товары отгруженные - это готовая продукция, которая отправлена в виде груза покупателю, но право собственности, на которую еще принадлежит организации-поставщику.

Другие товары - различные виды товаров, приобретенные для дельнейшей продажи и перепродажи без дополнительной обработки.

Денежные средства - наличные деньги, хранящиеся в кассе и на различных счетах в банках.

Финансовые активы - это вклады организации в уставные капиталы других организаций, в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а также займы, представленные другим организациям.

Все перечисленные выше активы составляют ресурсы организации, но для полной их характеристики необходимо знать источники образования  этих ресурсов. Это могут быть собственные  и привлеченные источники 

1. Собственные источники или собственный капитал - это капитал организации, зарегистрированный в уставе, сформированный за счет взносов учредителей при создании организации (уставный капитал), добавочный капитал, создаваемые резервы (резервный капитал, различные резервы), целевое финансирование (средства других юридических лиц, средства различных бюджетов, которые предназначаются для выполнения конкретного вида работ и возврату не подлежат), целевые фонды, прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности организации.
2. Привлеченный капитал - это различные кредиты банков (краткосрочные, долгосрочные), других организаций (краткосрочные, долгосрочные займы) и кредиторская задолженность (долги предприятия по различным операциям с поставщиками и подрядчиками, перед бюджетом, по расчетам с персоналом по оплате труда и прочими кредиторами). Организация может задолжать другой организации при получении от него различных материалов и товаров (поставщикам), услуг и выполненных ими работ (подрядчикам) и т.д., государству - по различным налогам и обязательным отчислениям, (пенсионному фонду и другим внебюджетным фондам), а также своим работникам (по оплате труда). Вся перечисленная задолженность входит в группу кредиторской задолженности.

Объектом бухгалтерского учета, как указывалось выше, является также хозяйственная операция - фактическое  совершенное действие по изменению  объектов учета или один отдельный  факт хозяйственной деятельности. Причем, любая хозяйственная операция должна быть оформлена документально.[3]

 

Из массы хозяйственных  операций складываются процессы, которые  можно разделить на:

 

1) процесс заготовления - заготовление сырья, материалов, т.е. обеспечение организации  основными и оборотными средствами;

 

2) процесс производства - хозяйственные операции по расходованию  сырья и материалов, трудовых  ресурсов (начисление оплаты труда), основных средств (начисление  амортизации) и оприходованию  готовой продукции;

 

3) процесс продажи - совокупность  операций по отгрузке продукции  покупателям и заказчикам, расчетам  за отгруженную продукцию, поступлению  денег на счета организации  и определению финансового результата  от реализации.

 

При этом все хозяйственные  процессы в деятельности отдельной  организации могут происходить  одновременно и главная задача бухгалтерского учета - своевременное и достоверное  их отражение в учете. Решение  указанных задач бухгалтерский  учет осуществляет с помощью соответствующих  способов и приемов, составляющих в  совокупности метод бухгалтерского учета.[1]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

История становления  и развития бухгалтерского учета

Современная наука не может  дать однозначного ответа на вопрос о  том, когда именно появился бухгалтерский  учет. Во многом это объясняется  скудостью сохранившихся источников — учетных документов, использовавшихся нашими предками. Первая известная  регистрация торговых сделок — на камнях в Шумере — относится к  периоду около 3600 г. до н. э. Счетоводство на глиняных табличках там известно с 3200 г. до н. э. В Древнем Египте для  этих целей использовали папирус. Из этого с очевидностью следует, что  появление бухгалтерского учета  связано с общим прогрессом человеческого  общества: возникновением языка, письменности, счета. Кроме того, имелись и материальные предпосылки становления учета. Распад родового строя, появление семьи  и частной собственности выделили индивида из общины и сделали его  самостоятельным субъектом экономических  отношений.

Ассирия, 4000 лет до н. э. Торговцы отмечают на глиняных черепках наименования ценностей и их количество. Эти первые бухгалтеры находились у истоков великого открытия: делопроизводства.

Венеция, XIII в. Чтобы определить свою прибыль, торговцы города Дожей  сравнивают средства, вложенные ими  в покупку судна (с грузом), с  деньгами, которые они, вероятно, выручат  по его возвращении из экспедиции от коммерческой операции и перепродажи  судна.

Манчестер, начало XIX в. На прядильной хлопчатобумажной фабрике Ч. Майлса (Charlton Mills) организован непрерывный  учет по стадиям производства и соответственно изменения по стадиям стоимости  капитала, вложенного в предприятие.

Бухгалтерский учет, применявшийся  в Ассирии, в наши дни называется статистикой; он заключается в простом  подсчете предметов. В ту эпоху не могло быть и речи об оценке стоимости  имущества и учете ее изменения.

Учетная техника, которой  пользовались в Венеции, сегодня  называется простой бухгалтерией; она  предназначена для учета поступления  денег и их расходования на каком-либо предприятии, при этом делается одна запись по каждому поступлению и  по каждому списанию.

Бухгалтерский учет в Манчестере имел целью отразить изменения стоимости  имущества в процессе его использования. Он требует двойной бухгалтерии, так как эта цель может быть достигнута только путем регистрации  каждой хозяйственной операции на двух различных счетах.

Это связано с тем, что  когда капиталист открывает свое предприятие, он должен показать имеющиеся  у него ресурсы, т. е. сумму средств, которые он внес (счет пассива), и  отразить состав этих средств —  денежные и материально-вещественные ценности (счет актива). Так, любое изменение  в составе средств показывается как увеличение одного активного  счета и уменьшение другого. Если при этом наблюдается увеличение или уменьшение источников (ресурсов), тогда открывается счет приобретенных  или потерянных источников, т. е. счет прибылей и убытков. Отсюда следует, что любое изменение в составе  средств и источников требует  двойной записи, которая в настоящее  время настолько распространена, что практически все работы по бухгалтерскому учету излагают только ее технику.

Первоначально учет имущества, принадлежащего собственнику, велся  в натуральных единицах, и не было никакого обобщения. Укрепление отношений обмена привело к тому, что вещи, служившие, как правило, средствами обмена, стали использоваться в отдельных случаях для обобщения сведений об имуществе. В V в. до н. э. появились монеты, а следовательно, и деньги. Хотя вначале деньги учитывались в качестве одного из видов имущества, постепенно, заменяя иные средства обмена, они все четче приобретали функцию меры стоимости. Наконец наступил момент, когда именно эта функция закрепилась как постоянная в учете, и с этого времени использовались два измерителя — натуральный и денежный.

Развитие бухгалтерского учета как элемента общественного  бытия непосредственно связано  с представлениями о нем, складывавшимися  в обществе. В конце XII — начале XIII в. он становится объектом познавательной деятельности человека. Первым теоретическим  исследованием в области бухгалтерского учета обычно считается трактат  Л. Пачоли «О счетах и записях» (1493). В нем автор не только описал применение двойной записи и бухгалтерского баланса, но и попытался сформулировать цели учета: 1) получение информации о состоянии дел; 2) исчисление финансового  результата.

С начала XIX в. в теории бухгалтерского учета сформировалось два направления: первое, выводившее учет из отношений, возникающих в связи с движением  и хранением ценностей (юридическое  направление), и второе, основанное на учете ценностей (экономическое  направление). Последующее развитие теории представляло собой постоянную борьбу этих двух направлений.

Становление юридического направления  неразрывно связано с именем итальянского счетовода Н. д’Анастасио, который  сформулировал два важных вывода: 1) учет — это регистрация прав и обязанностей собственника; 2) центром  учетной системы является счет капитала. По мнению итальянского мыслителя, отражение всех фактов хозяйственной жизни должно затрагивать этот счет. Созданная им система учета обеспечивала жесткий контроль за движением средств: каждая проводка для соотнесения со счетом капитала требовала как минимум четыре записи. Поэтому иногда ее называли четверной. Однако из-за своей громоздкости эта система была не очень удобна в практическом применении.

В противовес юридическому направлению Р. П. Коффи полагал, что бухгалтерский учет должен основываться на признании экономической, вещной, сугубо материальной природы ведения  счетов: каждому виду материальных ценностей соответствует определенный счет. Из этого он выводил деление  счетов на счета реальных и рациональных (фиктивных) ценностей. Разработанный  Коффи принцип классификации  счетов до сих пор составляет основу современных экономических классификаций, господствующих в теории бухгалтерского учета.

Попытку синтезировать юридические  и экономические цели учета предпринял выдающийся итальянский теоретик Ф. Вилла. Именно с ним современная  история учета связывает возникновение  бухгалтерского учета как теоретической  дисциплины. По его мнению, чтобы  бухгалтерия поднялась до уровня науки, она должна исследовать свои принципы и категории. Ф. Вилла отмечал, что счетоведение представляет собой  серию экономических и административных знаний, необходимых для ведения  счетов и книг. Цель учета состоит  в том, чтобы контролировать движение хозяйственных ценностей, находящихся  в обороте к началу периода; отмечать предполагаемые доходы и расходы  в связи с полученными доходами и произведенными расходами. С появлением научной теории бухгалтерский учет получил свой внутренний источник развития, теория и практика стали развиваться параллельно.

Существенный вклад в  развитие учетной науки внес выдающийся швейцарский ученый И. Ф. Шерр. Он утверждал, что бухгалтерия есть историография (история) хозяйственной жизни, изложенная по законам систематизации. Предметом  бухгалтерии он считал совершившиеся  внутренние и внешние хозяйственные  и правовые факты. Он сделал важные открытия, связанные с определением соотношения между имущественными интересами предприятия и глубиной отражения хозяйственной жизни. Французские ученые Е. Леоте и  А. Гильбо выдвинули доктрину трех функций  учета: 1) счетоводной, связанной с  разработкой специальной логики, классификацией объектов, счетов и  т. д.; 2) социальной, сопоставляющей интересы различных субъектов общественных отношений; 3) экономической, позволяющей  с помощью учетной информации осуществлять управление хозяйственными процессами.

Существенный вклад в  развитие теории бухгалтерского учета  внесла американская школа счетоводства. В силу ограниченного характера  участия государства в регулировании  экономики (по сравнению с Европой) и специфики англо-американской системы права идеи американской школы учета значительно отличаются от континентальных европейских  концепций.

Традиционно бухгалтерский  учет в США был направлен, прежде всего, на удовлетворение интересов  собственников и использовался  в основном как информация для  принятия решений по управлению производством. Благодаря этому американские специалисты  уделяли много внимания разработке различных экономических методик  обобщения и оценки фактов хозяйственной  деятельности, а также их применению в зависимости от условий функционирования предприятия и целей собственника. С появлением и развитием акционерных обществ и отделением собственников от реального управления предприятиями в учете начали складываться два основных направления: первое — управленческий учет, предназначенный для внутреннего оперативного и эффективного управления производством, и второе — финансовый учет, главной задачей которого является обеспечение информацией акционеров, а также других внешних пользователей.

Одним из значительных достижений американской бухгалтерской школы  является разработка новых методов  оценки производственных запасов, в  частности, в ценах последних  партий (ЛИФО), первых партий (ФИФО), возмещения (НИФО) и т. д. Использование некоторых  из этих методов допускается в  российском бухгалтерском учете (ЛИФО, ФИФО, метод средней стоимости, по себестоимости единицы запаса).

Первоначально в 1931 г., когда  отсутствовали нормативные акты по бухгалтерскому учету, конгресс США  поручил Комиссии по ценным бумагам  и биржам разработать положение  по учетной политике для фирм, котирующих свои ценные бумаги. Это поручение  было вызвано необходимостью навести  определенный порядок и обеспечить предсказуемость в практике бухгалтерского учета после великой депрессии 1929–1933 гг. И только много позже  национальным стандартом 1972 г. правила  учетной политики были распространены на все другие компании.

В дальнейшем во всех экономически развитых странах были восприняты идеи концепции формирования учетной  политики и приняты нормативные  акты, вводящие ее в действие. Очевидно, что в условиях, когда первичные документы находятся в полном распоряжении предприятия, а допуск к ним внешних пользователей практически исключен, предприятие получает широкие возможности для манипулирования методами обобщения первичной хозяйственной информации и выведения нужных для себя финансовых результатов. Реализация концепции учетной политики обеспечивает простор и независимость для деятельности предприятия. Однако она ущемляет интересы внешних пользователей, практически узаконивает возможность введения их в заблуждение, исключает сопоставимость информации о результатах деятельности предприятий, использующих разную учетную политику. Баланс интересов при этом оказывается нарушенным в пользу предприятия.

Своеобразие учетных концепций  в США способствовало дальнейшему  развитию представлений о бухгалтерском  учете как совокупности общественных отношений. Несмотря на то что управленческий и финансовый учет являются разновидностями  одного и того же явления — бухгалтерского учета, их противопоставление позволяет  более четко определить пределы  и сферу правового регулирования  учетных отношений. Возникновение  и распространение концепции  учетной политики при всей своей  противоречивости указывает на необходимость  сочетания различных видов социального  регулирования учета — экономического и правового. Их сочетание должно быть направлено на достижение баланса  имущественных интересов в учетных  отношениях.[2]

 

 

 

 

Динамический  бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет динамический – система учета, задачей которого является контроль за экономическими процессами, происходящими в деятельности предприятия.

 Под динамической теорией  Н. Д. Кондратьев, понимал «ту  теорию, которая изучает экономические  явления в процессе их изменения  во времени».1

        Динамическая теория балансоведения (основоположник - Эйген Шмаленбах) первоочередной своей задачей ставит определение точного и сравнимого финансового результата, в чем видит главную цель бухгалтерского баланса. Эта теория отвергает способ определения финансового результата, при котором просто на основании данных инвентаризации сравнивается показатель чистого имущества на конец отчетного периода с аналогичным показателем на начало периода.

        Сторонниками динамической теории также отвергается оценка имущества по рыночной стоимости. Что касается «минимальной» оценки, т. е. такой, которая не превышает первоначальную стоимость, то здесь мнения различных сторонников динамической теории расходятся. Так, если сам Эйген Шмаленбах допускал принцип минимальной оценки запасов, объясняя это принципом сравнимости результатов и принципом осторожности, то современные французские теоретики решительно отвергают метод минимальной оценки запасов, считая, что «включение потенциальных потерь и исключение потенциальной прибыли напоследовательно и мешает рациональному измерению результата».2 Кстати, французы считают родоначальником динамического учета (еще не теории) своего земляка Жака Савари.

Динамическая трактовка  баланса господствовала, пока считалось, что цена акции зависит от рентабельности предприятия, т. е. когда потенциальный инвестор как бы оглядываясь назад, интересовался тем, какую прибыль уже принес вложенный капитал. Но затем, когда цену акции стали выводить не из реальной прибыли, а из потенциала имеющихся у предприятия активов, традиционная динамическая трактовка баланса и учета уступила место статической их трактовке.

Динамический бухгалтерский  учет или по крайней мере его первые попытки являются такими же древними, как и статический учет. Р. де Рувер (R. de Roover) в своем труде о состоянии  бухгалтерского учета еще до Л. Пачоли отметил, что активы некоторых балансов, например компании Датини во Флоренции, начиная с 1399 г. содержали статьи расходов будущих периодов. Присутствие  такого «фиктивного» актива не было ни случайностью, ни ошибкой. Таким образом, с момента возникновения двойной  записи зародилась динамическая философия.

Не случайно, когда противопоставляются  флорентийская и венецианская учетные  модели (работам Я. Лемаршана (Y. Lemarchand), тем самым противопоставляется зарождающаяся динамическая флорентийская модель старой венецианской модели бухгалтерии (которую можно рассматривать как предвестницу статической бухгалтерии)). Во Флоренции XIV и XV вв. наиболее значительной отраслью народного хозяйства была текстильная промышленность. В отличие от морской торговли мануфактуры работают постоянно и, соответственно, не имея прерывного цикла, не стремятся к составлению ликвидационного баланса.

Эти обстоятельства создали  благоприятные условия для развития определенного стиля бухгалтерского учета, очень отличающегося от камеральной  и статической бухгалтерии, ибо  философия, которая воодушевляет купцов, отличается от философии юристов. Забота первых состоит не в предвосхищении своего краха, а в увеличении и измерении своей прибыли, забота вторых — анализ возможных банкротств. К тому же, в отличие от своих венецианских собратьев, флорентийские промышленники обязаны были измерять свои прибыли через небольшие промежутки времени. Это вынуждало их идти по пути постоянного наблюдения за метаморфозами (этапами движения) капитала (денежный капитал при создании предприятия, основной и оборотный капитал, кредит и затем вновь денежный капитал) и измерения своих прибылей путем сравнения выручки за отчетный период (год или два) с расходами, связанными с получением этой выручки. Вот составляющие динамического бухгалтерского учета.

Однако понадобилось пять веков, чтобы прийти к разработанной  теоретической модели. Но в практическом плане прогресс более заметен  и стремителен, часто он проявлялся намного раньше своего отражения  в научных и научно-популярных трудах.