Ставки налога на добавленную стоимость

 

1 Ставки налога на добавленную стоимость

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Хотя НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

Впервые НДС был введён 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит французскому экономисту Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 3 % до 15 %.

В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий  и льгот по НДС в НК РФ более 100. В частности, организации и  индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки за три месяца, предшествующих освобождению, не превысила определённой величины (в соответствии со ст. 145 п.1 НК РФ — 2 млн руб.).

Ставки НДС в России

Максимальная  ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Для некоторых продовольственных  товаров и товаров для детей  в настоящее время действует  также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Чтобы экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

В последнее время высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем, в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России.

Порядок расчета  налога

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между  суммой налога, исчисленной по установленной  ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями  законодательства, и суммой налоговых  вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых  ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

Объект налогообложения в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов.

НДС взимается как  сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Поскольку такое подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС в рамках упрощённой системы налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве стран, применяющих этот налог.

Также налогом на добавленную  стоимость облагается:

- безвозмездная передача  товаров (выполнение работ, оказание  услуг);

- передача на территории  Российской Федерации товаров  (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления; 

- ввоз товаров на  таможенную территорию Российской Федерации (импорт).

 

2 Порядок применения  имущественных налоговых вычетов  при продаже имущества для  исчисления налога на доходы  физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом.

Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки.

Основная часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в  бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются  физическим лицом самостоятельно.

По итогам года, если необходимо, заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет. Декларацию надо сдавать в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения дохода.

Имущественные налоговые вычеты

Для получения имущественного налогового вычета нужно подать в налоговые  органы декларацию, заявление о предоставления вычета и подтверждающие документы. Декларация подается в налоговый орган по окончании налогового периода.

Налогоплательщик имеет  право на получение имущественных  вычетов в суммах, полученных от продажи имущества (в определенных пределах) или потраченных на покупку и строительство недвижимости. Об этом говорится в ст. 220 НК РФ

Если в течение календарного года налоговый вычет не будет  использован полностью, остаток  можно перенести на следующий  год.

Продажа

Налогоплательщик имеет  право на налоговый вычет, в частности, в суммах, полученных им от продажи жилья или земельных участков и их долей.

Если такая недвижимость находилась в собственности более 3 лет, то подобные доходы налогом не облагают. Если менее 3 лет, то человек  имеет право получить вычет в сумме не более 1 млн.руб.

Вычет предоставляется  в суммах, полученных в налоговом  периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности  налогоплательщика.

Если имущество находилось в собственности налогоплательщика  более 3 лет, то такие доходы налогом  не облагают. При этом декларацию можно не подавать.

Надо иметь в виду, что указанные положения не распространяются на доходы, получаемые физическими  лицами от продажи ценных бумаг, а  также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого  ИП в предпринимательской деятельности.

Если имущество находится  в собственности менее 3 лет, человек  имеет право претендовать на вычет  в сумме не более 250 тыс. руб.

Вместо использования  права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму расходов, связанных с получением этих доходов. При этом расходы должны быть документально подтверждены.

Покупка

Налогоплательщик имеет  право на налоговый вычет в  суммах, потраченных им на покупку  жилья. Вычет предоставляется на сумму, не превышающую 2 млн.руб. Данный вычет предоставляется лишь раз в жизни и только на один объект.

Для подтверждения права  на такой имущественный вычет  нужно предоставить вместе с заявлением:

- договор о приобретении  жилья;

- документ на право собственности на жилье и акт о передаче жилья налогоплательщику;

- платежные документы,  оформленные в установленном  порядке и подтверждающие факт  уплаты денежных средств налогоплательщиком (расписки продавца о получении  наличных, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Профессиональные налоговые вычеты

На получение указанных  налоговых вычетов имеют право  физические лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. Они могут уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму документально подтвержденных расходов.

 

3 Состав и классификация доходов при исчислении налога на прибыль организации

 

Существует определенный порядок определения доходов  в целях исчисления налога на прибыль. Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К таким  налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.

«Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущественных прав». Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме.

Внереализационные доходы - это доходы, не связанные с реализацией  товаров, работ, услуг. К внереализационным доходам налогоплательщика относятся такие доходы как:

1) от долевого участия  в других организациях;

2) в виде положительной  (отрицательной) курсовой разницы;

3) в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств;

4) от сдачи имущества  в аренду (субаренду);

5) от предоставления  в пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности;

6) в виде процентов,  полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам;

7) в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование  которых были приняты в составе  расходов;

8) в виде безвозмездно  полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

9) в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе;

10) в виде дохода  прошлых лет, выявленного в  отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной  курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;

- в виде суммовой  разницы, возникающей у налогоплательщика;

12) в виде основных  средств и нематериальных активов,  безвозмездно полученных атомными  станциями для повышения их  безопасности, используемых не для производственных целей;

13) в виде стоимости  полученных материалов при демонтаже  при ликвидации выводимых из  эксплуатации основных средств;

14) в виде использованных  не по целевому назначению  имущества (в том числе денежных  средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности;

15) в виде сумм денежных  средств, использованных не по  целевому назначению предприятиями  и организациями, в состав которых  входят особо радиационно - и ядерно-опасные производства и объекты;

16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам организации;

17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации, ранее уплаченных взносов в случае, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской  задолженности (обязательства перед  кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности;

19) в виде доходов,  полученных от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок;

20) в виде стоимости  излишков материально-производственных  запасов и прочего имущества,  которые выявлены в результате  инвентаризации;

21) в виде стоимости  продукции средств массовой информации  и книжной продукции, подлежащей  замене при возврате либо при  списании такой продукции

 

4 Порядок составления и представления налоговых деклараций по налогу на имущество организации и сроки его уплаты

 

Налоговые декларации российские организации и иностранные  организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства  и (или) имеющие в собственности  недвижимое имущество на территории России, на ее континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне, обязаны представлять согласно статье 386 Налогового кодекса РФ отдельно по каждому из нижеследующих пунктов:

- по своему местонахождению (по месту регистрации организации). В данные налоговые декларации включается также имущество, имеющее местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации;

- по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации.

Не позднее 28 числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом, налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом) налогоплательщики представляют налоговую декларацию.

Налоговым периодом признается календарный год, то есть когда формируется налоговая база.

Отчетным периодом признается I квартал, первое полугодие и 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами  для плательщиков исчисляющие ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактической полученной прибыли признаются месяц, два и т.д. до окончания календарного года.

Организация у  которой за предыдущие 4 квартала доходы от реализации без учета НДС не превышают в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, а остальные уплачивают ежемесячные авансовые платежи.

Суммы ежемесячных  авансовых платежей подлежащих в  уплате в 1 квартале текущего налогового периода принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа подлежащего уплате плательщиком в последнем квартале предыдущего календарного периода.

Суммы ежемесячных  авансовых платежей подлежащих в  уплате во 2 квартале принимается равной 1/3 суммы авансового платежа исчисленного за 1 отчетный период (квартал).

Суммы ежемесячных  авансовых платежей подлежащих в уплате в 3 квартале принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа рассчитанного по итогам полугодия и суммой авансового платежа исчисленного за 1 квартал.

Суммы ежемесячных авансовых платежей подлежащих в уплате в 4 квартале принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа рассчитанного по итогам 9 месяцев и суммой авансового платежа рассчитанного по итогам полугодия.

Авансовые платежи  по итогам отчетного периода зачитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налоговые декларации для иностранных организаций.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ, обязаны вести учет объектов налогообложения в соответствии с законодательством РФ и, следовательно, представлять налоговые декларации по налогу на имущество по месту осуществления деятельности иностранной организацией через постоянное представительство по установленной форме аналогично российским организациям.

Иностранные организации, не осуществляющие деятельности в РФ, но имеющие в собственности объекты  недвижимого имущества, расположенные  на территории РФ, представляют налоговые  декларации по той же форме, что и  российские организации, но заполняя при  этом Раздел 3. Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ, но имеющие недвижимое имущество, не относящееся к ее деятельности, заполняют кроме Раздела 2 также и Раздел 3. В расчет налоговой базы при этом включается инвентаризационная стоимость имущества на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Если право собственности на объект недвижимости зарегистрировано после начала календарного года либо право собственности на имущество прекращено до конца календарного года, то при расчете налога необходимо учитывать требование пункта 5 статьи 55 НК РФ, из которого следует, что целях налогообложения принимается во внимание время фактического нахождения в собственности в данном календарном году объекта недвижимости, т. е. количество месяцев в данном календарном году, в течение которых объект недвижимости находился в собственности иностранной организации.

Заполняя декларацию, иностранная организация должна по строке 020 в разделе 3 указать инвентаризационную стоимость объекта недвижимости, скорректированную на количество месяцев, в течение которых это имущество фактически находилось в собственности в данном календарном году

5 Объекты обложения налога на игорный бизнес, ставки налога

 

Объекты налогообложения

1. Объектами  налогообложения на игорный бизнес признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) процессинговый  центр тотализатора;

4) процессинговый  центр букмекерской конторы;

5) пункт приема  ставок тотализатора;

6) пункт приема  ставок букмекерской конторы.

2. В целях  настоящей главы каждый объект налогообложения, указанный в пункте 1 настоящей статьи, подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки (месту нахождения пункта приема ставок букмекерской конторы или тотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы) этого объекта налогообложения не позднее, чем за два дня до даты установки (открытия пункта приема ставок букмекерской конторы или тотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы) каждого объекта налогообложения. Регистрация проводится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Формы заявления и свидетельства утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых  органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливается (устанавливаются), открывается (открываются) объект (объекты) налогообложения, указанный (указанные) в пункте 1 настоящей статьи, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки (месту нахождения) такого объекта (таких объектов) налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки (открытия) каждого объекта налогообложения.

3. Налогоплательщик  также обязан зарегистрировать  в налоговых органах по месту  регистрации объектов налогообложения  любое изменение количества объектов  налогообложения не позднее, чем  за два дня до даты установки (открытия) или выбытия (закрытия) каждого объекта налогообложения.

4. Объект налогообложения  считается зарегистрированным с  даты представления налогоплательщиком  в налоговый орган заявления  о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Объект налогообложения считается выбывшим (закрытым) с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

5. Заявление  о регистрации объекта (объектов) налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения.

6. Налоговые  органы обязаны в течение пяти  дней с даты получения заявления  от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

7. Утратил силу с 1 января 2007 г.

Ставки налога

1. Налоговые  ставки устанавливаются законами  субъектов Российской Федерации  в следующих пределах:

1) за один  игровой стол - от 25 000 до 125 000 рублей;

2) за один  игровой автомат - от 1 500 до 7 500 рублей;

3) за один  процессинговый центр тотализатора - от 25 000 до 125 000 рублей;

4) за один  процессинговый центр букмекерской  конторы - от 25 000 до 125 000 рублей;

5) за один  пункт приема ставок тотализатора - от 5 000 до 7 000 рублей;

6) за один  пункт приема ставок букмекерской  конторы - от 5 000 до 7 000 рублей.

2. В случае, если  ставки налогов не установлены  законами субъектов Российской  Федерации, ставки налогов устанавливаются  в следующих размерах:

1) за один  игровой стол - 25 000 рублей;

2) за один  игровой автомат - 1 500 рублей;

3) за один  процессинговый центр тотализатора - 25 000 рублей;

4) за один  процессинговый центр букмекерской  конторы - 25 000 рублей;

5) за один  пункт приема ставок тотализатора - 5 000 рублей;

6) за один  пункт приема ставок букмекерской конторы - 5 000 рублей.

Порядок исчисления налога

1. Сумма налога  исчисляется налогоплательщиком  самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

2. Налоговая  декларация за истекший налоговый  период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

3. При установке (открытии) нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный (открытый) новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При установке (открытии) нового объекта (новых объектов) налогообложения  после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

4. При выбытии (закрытии) объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии (закрытии) объекта (объектов) налогообложения  после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется  как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший (закрытый) объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая  часть

 

Ответить на тесты (указать правильный или наиболее полный ответ):

1. Закрытый перечень федеральных, региональных и местных налогов:

а) позволяет вводить, какие-либо налоги, не входящие этот перечень.

б) не позволяет вводить какие-либо налоги, не входящие в этот перечень;

в) позволяет вводить какие-либо налоги, не входящие в этот перечень до выхода второй части Налогового кодекса.