Страховые взносы. 9

Введение 

     Государственные социальные внебюджетные фонды РФ (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, фонды обязательного медицинского страхования) формируются за счет различных источников, в том числе добровольных взносов и ассигнований из бюджета. Однако основным и постоянным источником финансовых ресурсов этих внебюджетных фондов являются обязательные платежи, именуемые в действующем законодательстве “страховые платежи” либо “страховые взносы”.

     Денежные средства государственных социальных внебюджетных фондов являются федеральной собственностью, однако при этом не включаются в бюджет и имеют строго целевое назначение, обусловленное задачами фондов и содержанием разработанных и реализуемых с их помощью общегосударственных социальных программ. Концепция этих программ базируется на положениях Конституции РФ, устанавливающих каждому гражданину гарантии прав на социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, рождения и воспитания детей, на охрану здоровья и медицинскую помощь, на защиту от безработицы (ст. 37, 39,41).

     Таким образом, именно общегосударственная  значимость названных социальных внебюджетных фондов позволяет законодателю отнести  страховые взносы в них к числу особых обязательных платежей и запретить изъятие денежных средств государственных социальных внебюджетных фондов, в том числе и в целях погашения бюджетного дефицита. 
 
 

Нормативное регулирование страховых взносов. Виды взносов 

     Основным  правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты новых страховых взносов, является Закон N 212-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2010 г. (ст. 62) (кроме некоторых статей). Данный Закон устанавливает круг плательщиков, облагаемый объект и базу, тарифы страховых взносов и т.п.; порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой; ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах, а также процедуру обжалования актов контролирующих органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

     Страховые взносы не являются налоговыми платежами, поэтому в отношении их исчисления и уплаты нормы Налогового кодекса РФ не применяются. Однако есть и некоторые исключения. Так, понятие сельскохозяйственных товаропроизводителей в целях применения в 2010 - 2014 гг. пониженных тарифов страховых взносов определяется по критериям, которые указаны в ст. 346.2 НК РФ (п. 1 ч. 2 ст. 57, п. 1 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

     Кроме того, отдельные нормы НК РФ затрагивают  уплату страховых взносов в случаях, когда налоговый орган приостановил операции по банковскому счету налогоплательщика. В частности, блокировка счета не препятствует списанию с него денежных средств в счет оплаты страховых взносов. Иными словами, взносы можно уплатить, даже если расходные операции по счету прекращены.

     Помимо  Закона N 212-ФЗ в сфере обязательного  социального страхования действуют и иные федеральные законы, которые необходимо применять в совокупности:

     1) Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" закрепляет основные права и обязанности страхователей (плательщиков взносов) и страховщиков (внебюджетных фондов) (например, ст. ст. 11 и 12);

     2) федеральные законы об отдельных видах обязательного социального страхования:

     - Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" - по пенсионному страхованию;

     - Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" - по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

     - Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", действующий с 01.01.2011 года - по медицинскому страхованию. Ранее положения по ОМС регулировались Законом РФ от 28.06.1991 N 1499-1.

     3) Трудовой кодекс РФ – устанавливает правила оплаты труда, компенсации и гарантии работникам.

     4) федеральные законы, устанавливающие обязанности страхователей, связанные с дополнительными гарантиями прав застрахованных лиц на получение трудовой пенсии. К ним относятся:

     - Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования". Он устанавливает обязанность плательщиков пенсионных взносов представлять в ПФР сведения о застрахованных лицах, определяет состав таких данных, сроки и порядок их подачи.

     - Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

     5) подзаконные акты Правительства РФ, Минздравсоцразвития России, Минфина России, государственных внебюджетных фондов, изданные в пределах их компетенции.

     Особое  место среди них занимают акты Минздравсоцразвития России. Это ведомство выполняет функции по нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, включая уплату страховых взносов. В частности, Минздравсоцразвития России разрабатывает и утверждает:

     - формы отчетности по страховым взносам и порядок их заполнения;

     - формы заявления о зачете переплаты  страховых взносов в счет будущих платежей и решения о зачете таких сумм;

     - формы решения о взыскании  недоимки, пеней и штрафов по  страховым взносам, а также требования об их уплате и др.

     Помимо  этого Минздравсоцразвития России получило полномочия давать письменные разъяснения по применению законодательства о страховых взносах. В частности, Минздравсоцразвития России вправе давать разъяснения по вопросам выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком. При этом в части обеспечения расходов за счет бюджетных средств такие разъяснения должны быть согласованы с Минфином России

     Страховые взносы разделены по видам обязательного  социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются (ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ). К ним относятся:

     1. Страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование (далее  - страховые взносы на ОПС, пенсионные  взносы) - перечисляются в Пенсионный фонд РФ.

     2. Страховые взносы на обязательное  социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - взносы по нетрудоспособности и материнству, страховые взносы по ВНиМ). Их нужно уплачивать в Фонд социального страхования РФ.

     3. Страховые взносы на обязательное  медицинское страхование (далее  - страховые взносы на ОМС).

     Эти взносы зачисляются в федеральный  и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - ФФОМС и ТФОМС.

     Наряду  с перечисленными, сохраняются и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако они уплачиваются в ФСС РФ на основании специального Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Этот Закон, в свою очередь, не применяется к отношениям по исчислению и уплате страховых взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ.

     Все перечисленные взносы на социальное страхование являются обязательными платежами. При неисполнении этой обязанности, контролирующие органы могут принудительно взыскать недоимку по взносам и привлечь к ответственности. 

Плательщики страховых взносов и застрахованные лица 

     Плательщики страховых взносов - это те лица, которые обязаны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование.

     К плательщикам страховых взносов относятся:

     А) Лица, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым и отдельным видам гражданско-правовых договоров.

     В данную группу входят:

     1. Организации.

     К ним относятся не только российские юридические лица, но и иностранные компании, а также их филиалы и представительства, которые созданы на территории РФ (п. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

     Кроме того, самостоятельно уплачивают страховые  взносы и представляют отчетность по ним обособленные подразделения организаций. Но только в том случае, если они имеют отдельный баланс; имеют расчетный счет; сами начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц; расположены на территории Российской Федерации.

     2. Индивидуальные предприниматели

     Таковыми признаются и главы крестьянских (фермерских) хозяйств и частные детективы.

     3. Физические лица, которые не являются  предпринимателями.

     Как правило, это те, кто использует труд других физических лиц для решения  своих бытовых проблем.

     Б) Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, которые уплачивают страховые взносы за себя (далее - Самозанятые лица).

     Страхователями, уплачивающими страховые взносы, признаются, в том числе и индивидуальные предприниматели - иностранные граждане и лица без гражданства. Перечисленные лица обязаны платить только страховые взносы на ОПС и на ОМС в бюджеты ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Плательщиками взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ они становятся, только если добровольно вступают в отношения по данному виду страхования. Это следует из ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

     Предприниматели, адвокаты и частнопрактикующие нотариусы  относятся к плательщикам страховых взносов в силу того, что они работают на себя. А если в своей предпринимательской или профессиональной деятельности они привлекают наемных работников, то одновременно будут относиться и к другой группе плательщиков страховых взносов - к работодателям. Следовательно, им нужно будет уплачивать взносы сразу по двум основаниям - за себя и за своих работников.

     Если  субъект одновременно относится и к группе плательщиков А и группе Б, то страховые взносы должны уплачивать сразу по двум основаниям.

     Организации и предприниматели, которые применяют  специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД), также являются плательщиками  страховых взносов. Однако для некоторых из них предусмотрены определенные льготные положения.

     Основной  частью застрахованных лиц являются работающие по трудовым и гражданско-правовым договорам. При этом застрахованными могут быть как российские граждане, так и иностранцы и лица без гражданства, если они постоянно или временно проживают в России.

     Не относятся к застрахованным лицам те иностранные граждане и лица без гражданства, которые:

     - работают за рубежом по трудовому  или гражданско-правовому договору с российской организацией;

     - временно пребывают на территории  РФ.

     Поэтому выплаты им страховыми взносами не облагаются.

     Категории застрахованных лиц, и страховые взносы, которые необходимо за них нужно уплачивать.

     1. Все три вида обязательного  социального страхования - пенсионное, по временной нетрудоспособности и медицинское - распространяются на:

     - физических лиц, работающих по трудовому договору;

     - священнослужителей.

     2. Застрахованными только по обязательному  пенсионному и медицинскому страхованию являются:

     - физические лица, с которыми заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг), а также авторские и лицензионные договоры;

     - физические лица - члены крестьянских (фермерских) хозяйств;

     - физические лица - члены родовых,  семейных общин малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока.

     3. Только по двум видам обязательного  социального страхования - по  временной нетрудоспособности и  медицинскому - застрахованы:

     - государственные гражданские и  муниципальные служащие;

     - лица, которые замещают государственные должности РФ и ее субъектов, а также муниципальные должности. 

Объект  обложения и база для исчисления страховых взносов 

     У организаций и индивидуальных предпринимателей страховыми взносами облагаются вознаграждения физическим лицам:

     а) по трудовым договорам;

     б) иные выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (например, ежегодные премии по результатам работы за год, предусмотренные коллективным договором);

     в) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг. При этом если такие договоры заключены с предпринимателем, адвокатом или нотариусом, то страховые взносы на выплаты по этим договорам не начисляются;

     г) по договорам:

     - авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ);

     - об отчуждении исключительного  права на произведения науки, литературы, искусства (ст. 1285 ГК РФ);

     - издательскому лицензионному договору (ст. 1287 ГК РФ);

     - лицензионному договору о предоставлении  права использования произведения науки, литературы, искусства (ст. 1286 ГК РФ).

     а) по трудовым договорам;

     б) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг. Причем, если такие договоры заключены физическим лицом с предпринимателем, адвокатом или нотариусом, страховые взносы на выплаты по ним не начисляются, поскольку эти лица платят взносы самостоятельно.

     Объектом  обложения страховыми взносами выступают как денежные выплаты, так и неденежные вознаграждения.

     С 2011 г. страховые взносы нужно начислять также на гарантированные выплаты, которые работодатель производит в пользу сотрудника в силу закона (независимо от того, указаны они в трудовом договоре или нет). К таким выплатам относятся:

     - средний заработок, выплачиваемый  работодателями работникам-донорам  за дни сдачи крови и дни  отдыха в связи с этим;

     - средний заработок, выплачиваемый  работодателями за время призыва работника на военные сборы;

     - средний заработок, выплачиваемый  работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного обследования;

     - оплата дополнительных выходных  дней, которые предоставляются работодателями  одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами;

     - средний заработок, который работодатели  выплачивают работникам, вызываемым  к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей, понятых, за все время, затраченное ими в связи с таким вызовом.

     Данные  выплаты начисляются в рамках трудовых отношений. Исключение составляют лишь те суммы выплат, которые отдельно оговорены в Законе N 212-ФЗ как необлагаемые. Большая часть из них указана в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

     Выплаты в рамках трудовых отношений облагаются страховыми взносами независимо от того, учтете вы их в расходах по налогу на прибыль или нет. Облагаются и те вознаграждение, которые осуществлены за счет чистой прибыли организации или фондов специального назначения.

     Вознаграждение  по договору авторского заказа и отдельным  лицензионным договорам облагается страховыми взносами, если организация или индивидуальный предприниматель выплачивают его автору.

     Объектом обложения страховыми взносами не являются:

     1) выплаты физическому лицу, производимые  за рамками трудовых отношений или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), а также авторских и лицензионных договоров.

     К таким выплатам, например, относятся:

     - вознаграждения, которые выплачивает  адвокатское образование адвокатам за выполнение функций председателя Президиума коллегии адвокатов или его заместителя;

     - материальная помощь членам семьи  умершего работника;

     - выплаты членам совета директоров  по решению общего собрания участников общества (акционеров);

     - кооперативные выплаты пайщикам  на основании решения общего  собрания потребительского общества;

     2) выплаты, осуществляемые по гражданско-правовым  договорам, предметом которых  является переход права собственности или вещных прав на имущество (имущественные права), а также по договорам передачи имущества в пользование (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Например, это выплаты по договорам купли-продажи, аренды, ссуды, займа и т.п.

     3) выплаты, начисленные иностранному гражданину или лицу без гражданства на основании (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):

     - трудового договора, согласно которому  местом работы лица является  обособленное подразделение российской  организации за пределами РФ;

     - гражданско-правового договора на выполнение работ или оказание услуг, исполнение которого происходит за пределами территории РФ.

     4) выплаты на возмещение расходов  добровольца, производимые в рамках  исполнения гражданско-правового  договора, заключенного в соответствии со ст. 7.1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". Исключение составляют расходы на питание в размере, превышающем нормы суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ: они включаются в объект обложения страховыми взносами.

     5) выплаты, производимые в связи  с подготовкой к проведению XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и включающие (ч. 6 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):

     а) оплату следующих расходов волонтеров, которая предоставляется им в связи с исполнением гражданско-правовых договоров, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 310-ФЗ:

     - расходов на оформление и выдачу  виз, приглашений и иных аналогичных документов;

     - стоимости проезда, проживания, питания, обучения;

     - стоимости услуг связи, транспортного  обеспечения;

     - стоимости лингвистического сопровождения;

     - стоимости сувенирных изделий,  содержащих символику XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

     б) суммы страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования, заключенным в пользу указанных лиц, в том числе страховые премии (страховые взносы) по видам страхования, установленным соглашением, которое заключено Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и г. Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.

     6) выплаты, которые производятся  в связи с подготовкой и  проведением XXVII Всемирной летней универсиады 2013 г. в г. Казани и включают:

     а) оплату следующих расходов волонтеров, которая предоставляется им в  связи с исполнением гражданско-правовых договоров, заключаемых с автономной некоммерческой организацией "Исполнительная дирекция XXVII Всемирной летней универсиады 2013 года в г. Казани":

     - расходов на оформление и выдачу  виз, приглашений и иных аналогичных документов;

     - стоимости проезда, проживания, питания,  обучения, услуг связи, транспортного  обеспечения;

     - стоимости лингвистического сопровождения;

     - сувенирных изделий, содержащих символику XXVII Всемирной летней универсиады 2013 г. в г. Казани;

     б) суммы страховых премий (страховых  взносов) по договорам страхования, заключенным в пользу указанных лиц. В том числе к ним относятся страховые премии (страховые взносы) по видам страхования, установленным договором об основных компетенциях, который заключен Международной федерацией студенческого спорта с Российским студенческим спортивным союзом, Правительством Республики Татарстан и мэрией г. Казани на проведение XXVII Всемирной летней универсиады 2013 г. в г. Казани.

     Вознаграждения физическим лицам, которые освобождены от обложения страховыми взносами.

     К ним, в частности, относятся:

     1) государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;

     2) командировочные расходы, в том числе суточные;

     3) расходы членов совета директоров или членов другого аналогичного органа компании в связи с прибытием для участия в его заседании;

     4) компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей.

     Данное  освобождение не распространяется, а, следовательно, страховые взносы начисляются:

     - на денежные выплаты за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда (кроме возмещения стоимости молока и иных равноценных пищевых продуктов);

     - на суммы в иностранной валюте взамен суточных, которые выплачивают российские судоходные компании членам экипажей судов заграничного плавания;

     - на выплаты в иностранной валюте, которые компании производят личному составу экипажей российских воздушных судов, которые совершают международные рейсы.

     5) компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

     6) возмещение расходов работника по уплате процентов по кредиту на приобретение или строительство жилья;

     7) компенсации, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, если такие компенсации предусмотрены законодательством;

     8) единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка;

     9) независимо от источников финансирования на суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год;

     10) вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, которые временно пребывают на территории РФ.

     11) другие выплаты, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

     Большинство выплат, которые значатся в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не облагаются страховыми взносами по всем видам обязательного социального страхования.

     Вместе  с тем есть и такие, на которые  не нужно начислять лишь страховые взносы какого-либо вида. Например, на отдельные выплаты не нужно начислять только страховые взносы на ОПС или только взносы по нетрудоспособности и материнству. Они указаны соответственно в п. п. 1 и 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

     Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются на следующие виды выплат (п. 1 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):

     1) на денежное содержание и иные  выплаты в пользу: прокуроров; следователей; судей федеральных судов; мировых судей.

     К таким выплатам, в частности, относятся  должностной оклад, надбавки за выслугу лет, за ученую степень и ученое звание, премии за год и др.

     2) на вознаграждения за деятельность  в студенческом отряде, если они выплачены:

     - в пользу лиц, обучающихся в  образовательных учреждениях среднего  и высшего профессионального образования по очной форме обучения;

     - на основании трудовых или  гражданско-правовых договоров,  предметом которых является выполнение работ и (или) оказание услуг.