Сущность аудита

Сущность аудита 
Сущность, цели и задачи аудита.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  от 07.08.01 № 119-ФЗ так определяет понятие  аудиторской деятельности: «Аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей».

На макроэкономическом уровне аудит является элементом  рыночной инфраструктуры, необходимость  функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

1. бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными в ней пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
2. бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;
3. степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Комитет по аудиторской практике предложил  простое определение аудита: аудит — это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.

Аудитом занимается аудитор — частное лицо или фирма, проводящие аудит предприятия, — и партнеры такого частного лица или такой фирмы. В необходимых случаях понятие «аудитор» включает в себя и аудиторский персонал, действующий на основании делегирования полномочий.

Аудит – это процесс защиты интересов собственников против злоупотребления администрации. В результате аудита понижается уровень информационного шума в отчётности. Уменьшение ошибок. Аудит опирается на использование нетрдоёмких технологий, проверяют только то, что важно для акционеров. Аудит – это независимая проверка финн и бух отчётности аудируемых лиц.

Цель – выражение мнения независимого аудитора о достоверности финн и бух отчётности

Цель  аудиторской деятельности — конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целью собственно аудита согласно закону об аудиторской  деятельности в Российской Федерации  является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Согласно  Федеральному правилу (стандарту) № 1 аудитор  выражает свое мнение о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

В ходе аудиторской  проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений  к ним.

При этом устанавливают:

• все ли активы и пассивы отражены в отчете;
• все ли документы использованы в отчете;
• насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о  прибылях и убытках аудитор проверяет  для установления правильности расчета  общей (бухгалтерской) и налогооблагаемой прибыли.

Задачи:

1.Подтвердить соблюдение  требований норматив. Актов при  ведении бух. учёта

2.Подтвердить законность  совершения операций (лицензии)

3.Подтвердить непрерывность  деятельности аудир лица

4.Разработать рекомендации  по устранению выявленных нарушений.  Реализуется созидательная сущность  аудита. Аудит не подменяет другие  формы финн контроля.

В РФ ауд.деят.и профессия аудитора в современном виде появилась сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране.

Становление и развитие аудита в  России прошло несколько этапов.

1эт. (1987-1993гг. – 1987г. Была создана 1 аудит.орг-я «Интераудит». Начали зарождаться аудиторские организации, но не было узаконено, не было методик, стандартов, неупорядочена выдача сертификатов.

2эт. 1933-2001гг. – 1993г. Были приняты  временные правила, были утверждены  Указом Президента. Была организованна  комиссия по аудиторской деятельности. Проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию деятельности.

За период 1994-2001г. Центральной аттестационной - лицензионной аудиторской комиссией  было выдано 23600 лицензий. Выдано 36500 квалификационных аттестатов. Было разработано и одобрено 37 правил аудиторской деятельности.

3эт. 07.08.2001г. – был принят ФЗ  № 119 «Об аудит.деят.» Что закрепило окончательное становление аудит.деят.

Продолжается работа над стандартами.

1. Аудит расчетов по налогам с бюджетом и внебюджетным платежам.

Объектами аудита являются расчеты с бюджетом по следующим налогам: налог на прибыль, НДС, налог на имущество, налог на доходы физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, транспортный налог, налог на недра, налог на добычу полезных ископаемых, налог на землю, единый налог на вмененный доход, единый социальный налог, налог на рекламу  и др. Кроме налогов в ходе аудита налогообложения получает подтверждение достоверность расчетов по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды (ПФР и ФСС РФ).

Задолженность по налогам является обязательством юридических лиц перед бюджетом и обычно имеет определенную дату уплаты.

Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных  актов обусловливают возможность  случайных ошибок в расчетах по налогам. При проведении детальной проверки задолженности по налогам могут  выявиться следующие ошибки:

- неправильное  использование принципов бухгалтерского  учета, законодательных актов  и инструкций при расчете налогов;

- применение  неверной ставки налога;

- неправильное  определение налогооблагаемой базы;

- неточный  учет пеней и штрафов.

Источниками информации для проверки расчетов с  бюджетом и внебюджетными фондами  являются:

- расчетные  ведомости по начислению заработной  платы, журналы учета полученных  и выставленных счетов-фактур, книга  покупок, книга продаж, учетные  регистры по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др. Главная книга, «Бухгалтерский  баланс», «Отчет о прибылях  и убытках», декларации по налогам  и платежам. Положение об Учетной  политике предприятия.

По каждому  уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу необходимо проверить:

- правильность  определения налогооблагаемой базы;

- правомерность  применения налоговых ставок

- правомерность  применения льгот при расчете  и уплате налогов

- правильность  начисления, полноту и своевременность  перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности.

На начальном  этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие  ведет расчеты с бюджетом и  внебюджетными фондами. Следует  также ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых  проверок. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в  предыдущем периоде и наметить объекты для углубленного контроля.

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов, необходимо выполнить  расчет налогооблагаемой базы и сравнить полученные показатели с данными  предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным  налогам и сборам устанавливается  путем сравнения фактических  ставок с их значениями, регламентированными  нормативными документами для соответствующих  условий. Результаты произведенных  расчетов сравниваются с фактическими льготами и выявляются отклонения.

Выясняя правильность исчисления, полноту и  своевременность перечисления налоговых  платежей, аудиторы должны изучить  записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам»  и 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору  и платежу на соответствующих  субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов  на соответствующие источники их уплаты: за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия  после налогообложения, заработной платы предприятия. При этом могут  использоваться такие приемы контроля, как прослеживание, проверка платежных  документов, налоговых расчетов, сверка данных различных регистров учета  и др.

Оценивая  правильность составления налоговой  отчетности, аудиторы проверяют наличие  в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета  и в формах отчетности. Кроме того, необходимо установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 ««Расчеты  по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» данным синтетического учета  в Главной книге и показателям  отчетности.

Проверка  исчисления и уплаты налога на прибыль

Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль, как правило, включает:

- анализ  ежеквартальных авансовых платежей  на основе расчета налога за  квартал;

- проверку  расчета налога на прибыль  за отчетный период;

- анализ  задолженности по налогу на  прибыль на основе результатов  деятельности за отчетный период.

Предприятия уплачивают в бюджет в течение  квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за отчетный период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль  должна производиться не позднее 28-го числа каждого месяца равными  долями в размере 1/3 квартальной  суммы указанного налога.

В то же время предприятия могут (а некоторые  и должны ) уплачивать ежемесячные авансовые платежи в бюджет.

Есть  два способа уплаты ежемесячных  авансовых платежей. Первый – исходя из суммы налога за 1 квартал, второй – из фактической прибыли за месяц. При первом варианте фирма должна не позднее 28-го числа каждого месяца перечислять авансы в размере 1/3 суммы налога, уплаченной за предшествующий квартал. По истечении трех месяцев бухгалтеру нужно сравнить фактически внесенную в бюджет сумму с налогом, рассчитанным исходя из полученной за квартал прибыли. Если этот налог будет больше перечисленных авансов, то недостающую сумму необходимо доплатить до 28-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом. Если меньше - подайте в налоговую инспекцию заявление с просьбой вернуть деньги или зачесть переплату в счет предстоящих платежей.

Второй  способ позволяет рассчитывать сумму  авансовых платежей исходя из фактической  прибыли, полученной за прошедший месяц. Срок уплаты при этом будет –  до 28 числа текущего месяца.

Предприятие может само выбрать способ уплаты авансов. Только использовать его необходимо в течении всего года. Для того, чтобы применять порядок, связанный с расчетом платежей исходя из фактической прибыли, необходимо уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года.

В ходе проверки аудитор должен осуществить следующие  процедуры:

- сопоставление  остатка по счету учета налога  на прибыль с данными Главной  книги;

- подготовку  расчета по остаткам задолженности  по налогу на прибыль и выверку  остатков;

- анализ  расчета налога на прибыль,  сделанного клиентом, и всех значительных  расхождений между фактической  и расчетной суммами налога  на прибыль;

- обсуждение  с клиентом факторов, повлиявших  на расчет налога. Причина различий  между расчетной и фактической  суммой налога должна быть  объяснена и отражена в документах;

- пересчет  и проверку правильности подсчетов;

- сверку  авансов по налогу на прибыль  по предварительной и окончательной  сумме налога.

Анализ  квартальных авансовых платежей, подготовленных на расчетах за отчетный период, должен основываться на выверке  квартальных платежей по выпискам банка, документации по предварительным расчетам налога и анализе своевременности  авансовых платежей во избежание  последующих штрафов и пеней.

Проверка  фактической задолженности по налогу на прибыль на основе результатов  операций будет включать:

- сверку  прибыли до уплаты налогов  по счету прибылей и убытков;

- сверку  задолженности по налогу на  прибыль с данными окончательной  налоговой декларации;

- пересчет  и проверку правильности задолженности  по налогу на прибыль за  год с указанием правильности  применения ставки налога и  использования льгот, соответствия  сроков уплаты налогов.

При осуществлении  контроля за полнотой исчисления налога на прибыль аудиторам необходимо проверить правильность применения цен по сделкам. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ч.1, ст. 40), для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг) указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В случае, когда цены товаров (работ, услуг), применяемые  сторонами сделки, отклоняются в  сторону повышения или в сторону  понижения более, чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров (работ, услуг), необходимо рекомендовать руководству предприятия доначислить налог на прибыль и пени, рассчитанные таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги). Такое доначисление производить не нужно, если предприятие мотивировано обоснует, что цены реализации соответствуют уровню рыночных цен.

Результаты  проверки правильности определения  прибыли (убытка) от продаж в значительной степени зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих этапах контроля себестоимости произведенной  и реализованной продукции. Аудиторы осуществляют арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров  по счету 90 «Продажи». Используя метод прослеживания, они обобщают результаты ранее выполненных расчетов влияния выявленных отклонений на следующие показатели «Отчета о прибылях и убытках» (ф.№2); «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг», «Валовая прибыль», «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Валовая прибыль», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» и «Прибыль (убыток) от продаж».

Проверка исчисления и  уплаты ЕСН и страхового взноса в  Пенсионный фонд РФ

Налоговая база по ЕСН включает вознаграждения, начисленные организацией в пользу физических лиц по:

- трудовым  договорам;

- гражданско-правовым  договорам, предметом которых  является выполнение работ, оказание  услуг (подряд, оказание услуг,  перевозка, экспедирование, агентирование,  комиссия, поручение, хранение и  пр.), кроме ЕСН в части, подлежащей  уплате в ФСС РФ;

- авторским  договорам, если указанные вознаграждения  в налоговом учете отнесены  к расходам, уменьшающим налогооблагаемую  прибыль.

При этом следует иметь в виду, что расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны соответствовать ст. 270 НК РФ.

В налогооблагаемую базу должны быть включены вознаграждения, начисленные физическому лицу по перечисленным выше основаниям, независимо от формы их выплаты (денежная, натуральная, зачет) и независимо от того, выплачено  ли вознаграждение непосредственно  физическому лицу или третьему лицу в его интересах.

Не считаются  вознаграждениями и не подлежат включению  в налогооблагаемую базу выплаты, перечисленные  в ст. 238 НК РФ (государственные пособия, установленные законодательством  РФ компенсации и пр.).

Освобождены от уплаты ЕСН организации, перечисленные  в ст. 239 НК РФ (организации с сумм выплат, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом 1, II или III группы, общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%).

Налоговая база должна определяться нарастающим  итогом в течение налогового периода  по каждому физическому лицу, которому организация производила начисление вознаграждений.

Аудитору  необходимо обратить внимание на характерные  ошибки при определении налоговой  базы:

- невключение в налоговую базу денежных выплат работникам, предусмотренных трудовым договором (например, премий к юбилейным датам);

- невключение в налоговую базу расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором (например, оплата служебного питания работников предприятий общепита – кафе, ресторанов);

- невключение в налоговую базу выплат по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг.

Сумма ЕСН  должна исчисляться отдельно в федеральный  бюджет ( 20% от налоговой базы), ФСС ( -2,9% ), ФОМС ( -1,1), территориальный ФОМС ( -2,0% ). Если налоговая база на каждого отдельного работника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превышает 280тыс.руб., то ЕСН должен исчисляться по регрессивной шкале ставок, установленной ст. 241 НК РФ.

Сумма ЕСН, исчисленная к уплате в федеральный  бюджет, подлежит уменьшению на сумму  начисленных организацией за тот  же период страховых взносов в  ПФ РФ (налоговый вычет). При этом базой для начисления страховых  взносов в ПФ РФ является налоговая  база по ЕСН, установленная ст.237 НК РФ, Сумма примененного в отчетном (налоговом) периоде налогового вычета не может превышать сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот  же период.

Аудитору  необходимо обратить внимание на своевременность  уплаты, правильность заполнения и своевременность представления деклараций.

ЕСН и  страховые взносы в ПФ РФ подлежат уплате в федеральный бюджет и  соответствующие фонды в виде ежемесячных авансовых платежей. Уплата ЕСН и страховых взносов  должна быть произведена не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, по итогам которого были исчислены  причитающиеся к уплате суммы  ЕСН и страховых взносов.

Организация должна представлять в налоговый  орган:

- расчет  по авансовым платежам по ЕСН  (в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом  – кварталом, полугодием, 9 месяцами);

- расчет  по авансовым платежам по страховым  взносам в ПФ РФ (в такие  же сроки);

- налоговую  декларацию по ЕСН (в срок  до 30 марта года, следующего за  истекшим налоговым периодом  – годом);

- декларацию  по страховым взносам в ПФ  РФ (в такой же срок).

Необходимо  так же обратить внимание на наличие (отсутствие) инвентаризации (сверки) расчетов и фондами по ЕСН и страховым  взносам.

Инвентаризация  расчетов с бюджетом и соответствующими фондами по ЕСН и страховым  взносам должна производиться в  установленных Законом РФ «О бухгалтерском  учете» случаях, в том числе перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности.

Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС

Цель  аудита расчетов организации с бюджетом по НДС состоит в выражении  мнения аудитора о достоверности  статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, характеризующих состояние расчетов по НДС, о соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета расчетных  операций законодательству Российской Федерации. При этом аудитор должен установить, соблюдаются ли аудируемым лицом нормативные акты, определяющие порядок формирования элементов налогообложения. По заданию хозяйствующего субъекта в качестве сопутствующей аудиту услуги аудиторами может осуществляться анализ вариантов налогообложения.

Согласно  ст. 17 НК РФ к основным элементам  налогообложения относятся: объект налогообложения; налоговая база; налоговая  ставка; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Выделение задач аудита расчетов хозяйствующих  субъектов по НДС по элементам  налогообложения не позволяет охватить все подлежащие аудиту ситуации, связанные  с исчислением и уплатой НДС, а также освобождением от налогообложения. Более универсальным представляется подход к определению содержания аудита расчетов с бюджетом по НДС  на основе классификаторов технико-экономической  и социальной информации, прежде всего  организаций и видов экономической  деятельности, продукции.

Перечень  организаций, деятельность которых  согласно действующему законодательству связана с формированием объекта  обложения НДС либо предполагает освобождение от НДС, включает:

- ассоциации, союзы, объединения, общественные, религиозные организации и иные  некоммерческие организации;

- банки  и иные кредитные организации;

- ветеринарные  организации;

- государственные  органы и организации;

- дорожное  хозяйство;

- жилищно-коммунальное и обслуживающие хозяйства;

- игорный  бизнес;

- издательства, средства массовой информации;

- иностранные  лица, международные организации,  организации с иностранными инвестициями;

- культурно-просветительные  организации;

- медицинские  организации;

- научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  организации;

- образовательные  учреждения;

- организации  связи;

- организации  природопользования;

- производственные  организации;

- сельскохозяйственные  и охотохозяйственные организации;

- организации  социального обеспечения;

- страховые  организации;

- строительные  организации;

- субъекты  малого предпринимательства;

- торговые, заготовительные, снабженческие,  сбытовые, оптовые организации;

- транспортные  организации;

- энергоснабжение;

- прочие  организации.

В процессе аудита расчетов с бюджетом по НДС  экономических субъектов, признаваемых плательщиками этого налога, аудитору следует:

- проанализировать  учетную политику аудируемой организации в целях обложения НДС;

- проверить  правильность формирования элементов  НДС по видам расчетов между  хозяйствующими субъектами, договорам  гражданско-правового характера,  видам деятельности и хозяйственных  операций;

- установить  правильность отражения расчетов  по НДС на счетах и в регистрах  бухгалтерского учета; сформулировать  выводы о правильности исчисления  и уплаты НДС в целом за  налоговый период, достоверности  налоговой отчетности и статей  бухгалтерской отчетности по  НДС.

При анализе  учетной политики организации в  целях обложения НДС аудитором  устанавливается наличие в ней  положений в части ведения  раздельного учета по видам деятельности и операций; выбора налогового периода  согласно ст. 163 НК РФ; признания момента  определения налоговой базы. Раздельному учету подлежат объекты, облагаемые НДС, в том числе по различным ставкам, освобождаемые от данного налога, облагаемые заменяемыми НДС видами налогов; товары, перемещаемые через таможенную территорию Российской Федерации; операции, осуществляемые на территории Российской Федерации и вне ее, а также за счет целевого бюджетного финансирования.

Состав  включаемых в программу аудита процедур по существу, направленных на получение  аудиторских доказательств достоверности  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, как известно, определяется особенностями проверяемых операций, предпосылками подготовки (критериями достоверности) бухгалтерской отчетности, планируемыми уровнями существенности и аудиторского риска, методами аудиторской деятельности, доступной аудитору информацией. Для аудита расчетов с бюджетом по НДС используются главным образом приемы проверки соблюдения нормативных актов при формировании элементов налогообложения, приемы прослеживания и подтверждения, а также синтаксического (формального) контроля заполнения документов, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Рассмотрим  подробнее процедуры аудита НДС  при использовании различных  форм расчетов и некоторых договорных отношений между хозяйствующими субъектами, а также порядок проверки исчисления и уплаты НДС, отражения  расчетов по НДС в учете и отчетности.

В таблице  систематизированы основные процедуры  аудита формирования элементов НДС  по таким способам расчетов, как  оплата в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, расчеты  с использованием ценных бумаг, при  натуральных формах оплата труда, новации  долга, отступном.

При выполнении процедуры П 101-1 - нормативной проверке налоговой базы НДС с учетом платежей экспортерами оплаты в счет предстоящих поставок, работ, услуг следует иметь в виду, что моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов в обоснование применения налоговой ставки 0%. Если соответствующий пакет документов не собран на 181 календарный день, то моментом определения налоговой базы признается день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг.