Сущность аудита: аудиторская деятельность, аудит, аудитор

РЕФЕРАТ

СУЩНОСТЬ АУДИТА: АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, АУДИТ, АУДИТОР

 

 

2012

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………... 3

1. СУЩНОСТЬ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ….…. 5

1.1. Возникновение аудита ……………………………………………….…. 5

1.2. Понятие и задачи  аудиторской деятельности ………..…………………. 6

2. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ  АУДИТА ……………………………… 9

2.1. Цели и задачи аудита  …………………………………………….……….. 9

2.2. Принципы аудита ………………………………………………………… 10

2.3. Виды аудита …………………………………………………………….…  11

3. АУДИТОР: ПОНЯТИЕ, ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ, ОТВЕТСТВЕННОСТЬ, ЭТИКА ……………………………………………... 15

3.1. Понятие аудитора ………………………………………………………… 15

3.2. Права аудиторов ………………………………………………………….. 15

3.3. Обязанности аудиторов  …………………………………………...……… 16

3.4. Ответственность аудитора  ……………………………………………….. 17

3.5. Этика аудитора ……………………………………………………………. 18

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………… 19

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ……………………………………………………… 20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях рыночной экономики финансово-хозяйственная деятельность предприятий и организаций характеризуется широким спектром экономических и финансовых рисков.

Общественные отношения  между участниками рынка по осуществлению  хозяйственных операций, перечислению денежных средств, использованию имущества и инвестированию капиталов строятся на основе информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, о его финансовом состоянии, а также соблюдении предприятием законодательства Российской Федерации.

На основе данной информации принимаются всевозможные управленческие решения руководством организации, ее собственниками и прочими заинтересованными лицами.

 Данная информация  находит свое отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия, и в силу разных причин, как умышленных, так и неумышленных, может быть подвержена искажениям.

Для определения качества предоставляемых вышеуказанных отчетных данных возникла необходимость в развитии особого вида экономической деятельности – независимого финансового контроля или аудита.

В мировой практике аудит, как форма экономического контроля, с давних пор широко применяется во всех сферах деятельности. Нынешние экономические условия определяют необходимость дальнейшего взаимосвязанного усовершенствования как бухгалтерского учета, так и аудита. Острота данного процесса также обусловлена тем, что в большинстве развитых стран мира происходят значительные изменения в области аудиторской деятельности, что напрямую связано с возросшими требованиями к качеству, надежности и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор, составляя свое профессиональное заключение о достоверности финансовой отчетности проверяемого предприятия, должен четко высказать свое суждение о соответствии / несоответствии ведения бухгалтерского учета организации требованиям законодательных актов, об экономической устойчивости организации, ее способности выполнить принятые на себя обязательства.

Целью настоящей работы является раскрытие сути аудита и аудиторской деятельности в целом.

Настоящая работа состоит из трех частей. В первой части раскрывается вопрос о сущности аудита и аудиторской деятельности, также затрагивается вопрос об истории возникновения и развития аудита. Вторая часть посвящена основным целям, задачам и принципам аудита. Третья часть освещает основные права, обязанности и ответственность бухгалтеров-аудиторов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. СУЩНОСТЬ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

1. Возникновение аудита

Аудит имеет довольно значительную историю. Первые бухгалтеры-аудиторы появились в Европе еще в XIX веке.

Зарождение аудита было связано с разделом интересов управленцев предприятий (менеджеры, администраторы), и лиц, непосредственно вкладывающих денежные средства в деятельность предприятий (инвесторы, акционеры, собственники). В связи с возможным высоким риском недостоверности финансовых данных собственники и инвесторы не могли и не хотели полагаться лишь на ту информацию, которая была предоставлена управляющими и подчиненными им бухгалтерами.

Инвесторам необходимо было быть уверенным в том, что предоставляемые данные полностью отражают фактическое финансово-хозяйственное положение предприятия. Для чего, с целью проверки правильности предоставляемой финансовой информации и подтверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности, приглашались компетентные люди, которым, по мнению инвесторов, можно было доверять. Основными требованиями, предъявляемыми к проверяющим лицам, были независимость и честность.

Что касается России, звание аудитора было введено при Петре I. Всяческие попытки создания института аудита в России в 1889, 1912 и 1928 годах оказывались нереализованными. В 1929—1933 годах в эпоху мирового экономического кризиса усиливается потребность в услугах квалифицированных бухгалтеров-аудиторов, а также ужесточаются требования, предъявляемые к качеству аудиторской проверки, периодичности и необходимости ее проведения. После окончания экономического кризиса практически во всех странах были введены обязательные требования к информации, отражаемой в финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятий, необходимости публикации данных отчетности, а также к аудиторским заключениям. В это время аудит становится мощным орудием против экономического и финансового мошенничества.

До конца 40-х годов XX века аудиторская деятельность в своей основе заключалась лишь в проверке финансовой (бухгалтерской) документации, подтверждающей записанные все финансово-хозяйственные операции, и корректном отражении этих операций в финансовых отчетах. По классификации видов аудита - это был так называемый подтверждающий аудит.

После 1949 года бухгалтерами-аудиторами все больше внимания стало уделяться вопросам внутреннего контроля организаций, что было обосновано тем фактом, что при работающей системе внутреннего контроля на предприятии вероятность ошибок минимизируется и финансовые данные достоверны и точны. Этот период времени также обусловлен началом стремительного развития консультационной деятельности аудиторских фирм.

Третья стадия развития аудита была связана с сознательной ориентацией аудита на возможный риск при проведении проверок или оказании консультационных услуг. Это означало следующее - аудиторская проверка в организации проводилась выборочно и, в основном, проверке подлежали те области финансово-хозяйственной деятельности предприятия, где риск допущения ошибок или умышленного мошенничества был максимальный. Начиная с 70-х годов XX века, разрабатываются первые стандарты в области аудита.

Вместе с принятием Федерального закона «Об аудиторской деятельности» был разработан ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, основной целью которых было приближение российского аудита к международной аудиторской системе. С принятием данного закона можно говорить об окончательном становление аудита в России

 

2. Понятие и задачи аудиторской деятельности

В современном мире аудиторская деятельность является неотъемлемой частью экономической системы государства.

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета предприятия и финансовой (бухгалтерской) документации, обладающая всеми предпринимательскими признаками: самостоятельностью, определенными рисками, целью оказания аудиторских услуг является получение прибыли, но при этом также аудиторская деятельность имеет ряд особенностей, обусловленных ее экономическим предназначением.

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» под аудиторской деятельностью (аудиторскими услугами) понимается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Следовательно, аудиторская деятельность включает в себя как собственно аудит, так и сопутствующие аудиту услуги. Перечень сопутствующих аудиту услуг определяется федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Сопутствующие услуги в аудиторских организациях в настоящее время начинают занимать все больший удельный вес как по количеству и объему выполнения, так и по видам услуг. Данное состояние обусловлено тем фактом, что в аудиторских фирмах работают наиболее квалифицированные специалисты в области финансов, бухгалтерского учета, налогообложения и права.

К сопутствующим аудиту услугам относятся (на основании Федерального закона «Об аудиторской деятельности»):

- постановка, восстановление  и ведение бухгалтерского учета в организации, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, а также консультирование в сфере бухгалтерского учета;

- постановка, восстановление  и ведение налогового учета в организации, осуществление расчетов и составление налоговых деклараций, консультационные услуги в области налогообложения;

- консультирование по вопросам управления организации, в том числе по вопросам приватизации и реорганизации предприятий;

- консультирование в финансовой и экономической сфере, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- деятельность по внедрению информационных технологий на предприятии и автоматизации бухгалтерского учета;

- квалифицированная помощь в юридической сфере, связанной с аудиторской деятельностью, в том числе, предоставление консультаций по правовым вопросам, представление интересов в административном и гражданском судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и местного самоуправления;

- оценочная деятельность;

- составление бизнес-планов, анализ и разработка инвестиционных проектов;

- проведение экспериментальных  и научно-исследовательских работ  в сфере аудиторской деятельности с дальнейшим распространением результатов проведенных работ, как на бумажных, так и на электронных носителях;

- обучение в сферах, связанных с аудиторской деятельностью.

В целом, сопутствующие аудиту услуги условно могут быть подразделены на:

- услуги контроля – услуги, когда бухгалтер-аудитор контролирует правильность и обоснованность отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете предприятия, а также правильность начисления налоговых платежей;

- услуги действия - работы  по проведению маркетинговых  исследований, разработке бизнес-планов  и инвестиционных проектов, постановка, ведение и восстановление бухгалтерского учета организации и прочие;

- консультационные услуги – консультирование по всевозможным вопросам в области бухгалтерского учета, налогообложения, правовой деятельности и прочим областям.

Аудиторская деятельность и аудит также различаются по результатам. Результатом проведенного аудита может быть вывод о достоверности / недостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, правильности ведения бухгалтерского учета предприятия и его отражения, целесообразности и законности хозяйственных операций организации, а результатом аудиторских услуг – возможное состояние объектов в будущем, то есть прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления предприятия, системы учета и контроля.

 

2. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ АУДИТА

 

1. Цели и задачи аудита

В современном мире имеется множество определений понятия аудита – одни из них зафиксированы в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие даются профессионалами, работающими в области аудиторской деятельности.

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» под аудитом понимается независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организации с целью выражения компетентного мнения о достоверности / недостоверности проверяемой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью понимается отчетность, определенная Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также подобная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

Таким образом, целью аудита является определение достоверности и правдивости финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации, соответствия правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также контроль за соблюдением законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Основная задача аудита - получение достаточных и уместных аудиторских доказательств для подтверждения профессионального мнения о достоверности / недостоверности данных бухгалтерской отчетности.

На макроэкономическом уровне аудит является важнейшим элементом рыночной инфраструктуры, необходимость которого определяется следующими обстоятельствами:

- финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия применяется для принятия всевозможных решений заинтересованными в ней лицами, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества, инвесторами, как реальными, так и потенциальными, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

- финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности неоднозначной интерпретации фактов финансово-хозяйственной деятельности, также, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

- уровень достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате затрудненности доступа к учетной и иной информации предприятия, а также сложности и многочисленности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности, не может быть самостоятельно оценен большинством заинтересованных лиц.

 

2.2. Принципы аудита

Наряду с установлением цели аудита также немаловажно определить и основные принципы аудита, которые позволяют дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить недочеты в ведении бухгалтерского учета предприятия, составления отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

К главным принципам аудита относятся:

- независимость – принцип аудита, выражающийся в отсутствии у аудитора родственной, финансовой или иной заинтересованности в делах проверяемого субъекта, а также в независимости от третьих лиц;

- честность и объективность – принципы аудита, заключающиеся в том, что в основе профессионального суждения аудитора, в его выводах, заключениях и рекомендациях может лежать только достаточный объем необходимой информации; предвзятость или оказываемое на аудитора давление не должны сказываться на объективности выводов и заключений;

- профессиональная компетентность – принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен обладать достаточным и необходимым объемом знаний и навыков, позволяющих ему обеспечивать качественное, квалифицированное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг;

 - добросовестность – принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, оперативностью, внимательностью и надлежащим использованием своих способностей;

- конфиденциальность – принцип аудита, заключающийся в обязанности аудитора обеспечивать сохранность документов, получаемых и/или составляемых в ходе проведения аудита, а также неразглашение содержащихся в них сведений без согласия собственника (руководителя) организации, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- профессиональное поведение - принцип аудита, заключающийся в соблюдении аудитором приоритета общественных интересов и поддержании высокой репутации своей профессии, а также воздержания от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных дискредитировать, подорвать доверие и уважение к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Из вышеперечисленного перечня  необходимо выделить независимость  и конфиденциальность – как основополагающие принципы аудита.

 

2.3. Виды аудита

В отечественной теории и  практике, также как и в зарубежных странах, аудит подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит проводится независимыми аудиторскими организациями  или индивидуальными аудиторами. Основная цель внешнего аудита - объективная оценка достоверности ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности организации. Внешний аудит регулируется законодательством Российской Федерации, в частности Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», правилами (стандартами) аудиторской деятельности и прочими нормативными документами.

Внутренний аудит является неотъемлемой частью управленческого  контроля организации и проводится специалистами, работающими непосредственно  в организации. Основной целью внутреннего аудита является решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем организации, а также консультирование и помощь сотрудникам организации в эффективном выполнении своих функций. Внутренний аудит регулируется внутренними документами организации. В случае отсутствия в штате организации аудиторов (в небольших организациях), внутренний аудит может быть проведен на договорных началах ревизионной комиссией или аудиторской фирмой.

Помимо разделения на внутренний и внешний, аудит также классифицируется по слудующим признакам:

1). По объекту проверки:

- инициативный аудит –  аудит, проводящийся по решению руководства или учредителей предприятия. Основной целью инициативного аудита является выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета, составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, вопросов в области налогообложения, а также проведение анализа финансового состояния организации и оказание помощи в организации бухгалтерского учета.

- обязательный аудит – вид аудита, который проводится ежегодно в соответствии с указанием Федеральных законов Российской Федерации. Основанием для проведения обязательного аудита служат следующие факторы:

- предприятие образовано с организационно-правовой формой ОАО (открытое акционерное общество);

- предприятие является кредитной или страховой организацией, бюро кредитных историй, обществом взаимного страхования, фондовой или товарной биржей, государственным внебюджетным или инвестиционным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

- организация, объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) которой (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год составляет более 50,0 млн. рублей или сумма активов бухгалтерского баланса предприятия по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, составляет более 20,0 млн. рублей. Данные показатели могут быть снижены для муниципальных унитарных предприятий;

- организации, доля государственной собственности в уставном (складочном) капитале которых составляет свыше 25%;

- организации, ценные  бумаги которых допущены к  обращению на торгах фондовых бирж и/или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов, иных кредитных и страховых организаций;

- в иных случаях, установленных федеральным законодательством.

2). По сфере деятельности проверяемого субъекта:

- общий аудит – аудит  предприятий и их объединений  независимо от организационно-правовых  форм и видов собственности,  не относящихся к нижеперечисленным  сферам деятельности;

- банковский аудит;

- аудит страховых организаций;

- аудит бирж, внебюджетных  фондов, инвестиционных институтов  и прочей деятельности.

3). По степени развития аудита:

- подтверждающий аудит – аудит, в ходе проведения которого, аудитором проверяется и подтверждается практически каждая финансово-хозяйственная операция;

- системно-ориентированный аудит – аудит, состоящий в наблюдении систем, контролирующих операции;

- аудит, основанный на риске, - выборочные проверки «узких мест» («критических точек») в работе организации в зависимости от специфики деятельности предприятия. Суть данного вида аудита состоит в проведении аудиторской проверки именно в тех областях, где присутствуют максимальные риски допущения ошибок.

4). По объекту изучения:

- финансовый аудит –  аудит, в ходе проведения которого проводится оценка достоверности финансовой информации с целью составления заключения о ее соответствии / несоответствии установленным требованиям бухгалтерского учета;

- аудит на соответствие  – аудит, в ходе проведения которого проводится проверка соответствия финансово-хозяйственных операций установленным в организации нормативным документам и правилам, договорным обязательствам в соответствии с решениями собственников или вышестоящих организаций;

- операционный аудит –  аудит, в ходе проведения которого осуществляется проверка любой части, процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее эффективности. Операционный аудит в основном используется для проверки выполнения бизнес-планов, различных смет, целевых программ, эффективности работы персонала и прочего.

5). По периодичности составления:

- первоначальный аудит – аудит, который проводится данным аудитором впервые на данном предприятии. В случае проведения первоначального аудита трудоемкость и риск максимальны по той причине, что аудитор не обладает необходимой информацией о всех особенностях деятельности проверяемого предприятия;

- периодический аудит – аудит, который проводится данным аудитором периодически на данном предприятии; периодичность проведения аудита, как правило, ежегодная. Периодический аудит удобен как клиенту, так и аудитору, по той причине, что в случае продолжительной работы аудитора с организацией клиент может рассчитывать на высококвалифицированную помощь и оценку.

Необходимо отметить, вышеприведенная  классификация видов аудита не является исчерпывающей и может быть дополнена  в связи с непрерывностью развития аудиторской деятельности в России.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. АУДИТОР: ПОНЯТИЕ, ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ, ОТВЕТСТВЕННОСТЬ, ЭТИКА

 

1. Понятие аудитора

В Российской Федерации аудиторской деятельностью имеют право заниматься как физические лица (аудиторы), так и юридические лица (аудиторское организации). Аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны быть зарегистрированы как индивидуальные предприниматели без образования юридического лица.

Под аудиторами понимаются физические лица, получившие квалификационный аттестат соответствия и являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудитор несет полную ответственность за проведение аудита.

Саморегулируемые аудиторские организации (далее – СРОА) – некоммерческие организации, созданные на условиях членства, основной целью которых является обеспечение условий осуществления аудиторской деятельности. Деятельность СРОА регулируется законодательными документами Российской Федерации, в частности Федеральным законом от 01.12.2007 №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

Под аудиторскими организациями понимаются коммерческие организации, являющиеся членами одной из саморегулируемой организаций аудиторов, осуществляющие аудиторские проверки и оказывающие прочие сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, за исключением проведения аудита и оказания прочих, связанных с аудиторской деятельностью, услуг, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

 

2. Права аудиторов

Аудиторы вправе осуществлять проверки, оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов предприятия, консультированию в сфере финансов, банковского, налогового и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение в области аудита и оказывать прочие услуги по профилю своей деятельности. Также аудиторы имеют право проверять документы финансовой (бухгалтерской) отчетности, затребованные (изъятые) прокурором, следователем, органами дознания, судом и арбитражным судом.

Аудитор вправе самостоятельно определять методы и формы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов РФ.

Аудитор вправе в полном объеме проверять документацию о финансово–хозяйственной деятельности организации, наличии денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникающим вопросам; привлекать на договорной основе прочих аудиторов или специалистов.