Сущность, функций, виды налогов

1. Сущность, функций, виды налогов.
2. Принципы налогообложения.
3. Кривая Лаффера

1. Сущность, функции и виды налогов. Принципы налогообложения
1. . Сущность налогов

     Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности  производства. Смена общесвенно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налогов  изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности  населения. С расширением централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны.

     В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

     В современной литературе о  налогах приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях подчеркивается, что налог – платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

     Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров. К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты.

     Налоги  – один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.

     В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости – национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную часть новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

     Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей.

     Налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

     Налоговая система возникла и развивалась  вместе с государством. На самых  ранних ступенях государственных организаций начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать что оно было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором.

       По мере развития государства налоговая система стремительно развивалась, и уже в 70-80-е годы XX века в западных странах распространилась и получила признание бюджетная концепция исходящая из того,  что налоговые поступления  являются продуктом двух основных факторов:  налоговой ставки и налоговой базы.  Рост налогового бремени  может  приводить  к росту государственных  доходов только до какого - то придела,  пока не начнет сокращаться облагаемая  налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета.

     Во  второй половине 80-х - начале 90-х годов XX века ведущие страны мира,  такие,  как США,  Великобритания, Германия, Франция, Япония, Швеция и некоторые другие/ провели налоговые реформы, направленные на ускорение и накопление капитала и стимулирование деловой активности. В этих целях снижена ставка налога на прибыль корпораций. Например в США ставка корпорационного налога уменьшена с 46 до 34%;  в Великобритании -с 45 до 35%;  во Франции - в 1986 году с 50 до 45% , а в 1991 году -до 42%;  в Японии - в 1989 году с 42 до 40%, а в 1990 году - до 37,5%. В 1994 году началось поспешное проведение налоговой реформы в Дании.

Начало  девяностых годов явилось также периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации.                  

     Экономическая сущность  налогов характеризуется  денежными отношениями,  складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами.  Эти  денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение  государства.  Поэтому  налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями. 
 

2. . Функции налогов

     Основная  функция налогов  – фискальная состоит  в том, чтобы обеспечивать государство денежными  средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.

     Регулирующая функция налогов находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Государство всегда влияет на поведение экономических субъектов – физических и юридических лиц. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повы-шать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов часто определяют уровень оплаты труда и его формы. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.

     В отдельных изданиях по налогам можно встретить упоминание о социальной функции налогов, которая реализуется посредством неравного налогообложения разных сумм доходов. В этом случае правомерно говорить о регулирующей функции налогов. В России традиционно распространено  утверждение о наличии у налогов контрольной функции. Однако ни один автор не может объяснить, каким образом обязательные платежи что-либо контролируют сами по себе. Контроль над налогообложением, а отчасти и за распределением средств осуществляют налоговые органы.

     Рассматривая  современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что на данном этапе налоги выполняют  следующие основные функции: фискальную, распределительную (социальную), контрольную, поощрительную, регулирующую.

1. Фискальная функция является основной функцией налогообложения, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными по отношении к этой. Во всяком случае, наряду с чисто фискальными целями налоги могут преследовать и другие цели, например экономические или социальные. То есть финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

2. Распределительная  (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Как отмечает профессор Л.Ходов, через налогообложение достигается "поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними".

Иными словами происходит передача средств  в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные  категории плательщиков.

3. Контрольная функция  налогов. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. Кроме того, через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику³.

4. Поощрительная функция  налогов. Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, Героев СССР и России и т.д.)⁴. Однако данная функция представляет собой простое приспособление налоговых механизмов в целях реализации социальной политики государства и является скорее сопутствующей, чем ведущей.

5. Регулирующая функция  налогов. Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальное назначение - в некоторых случаях им придавалось и функции управления социальными процессами. Однако, вопрос о месте и значении налогов, как регулятора тех или иных общественных отношений, до сих пор не имеет единодушной оценки.

Анализируя  этот аспект налоговых отношений, представляется необходимым выделить стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции налогообложения.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических явлений. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя российская налоговая система предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность и т.д.

Дестимулирующая подфункция напротив направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов (например, для казино установлена ставка налога на прибыль в размере 90 %), установлении налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.  

1.3. Виды налогов 

ПРЯМЫЕ  И КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ. 

         В результате реформы  налоговая система России строится на сочетании прямых и косвенных налогов.  Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество  налогоплательщика,  косвенные  -включаются в виде  надбавки на цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем.  При прямом налогообложении денежные  отношения возникают между государством и самим плательщиком,  вносящем налог непосредственно в казну;  при косвенном -  субъектом налога становится продавец товара ( услуги ),  выступающий посредником между государством и плательщиком ( потребителем товара или услуги ).

     Прямые налоги в свою очередь  разделяются на реальные,  уплачиваемые с отдельных видов имущества,  и личные,  взимаемые с юридических и физических лиц у источника дохода или по декларации;  при этом одни из  прямых налогов уплачиваются только юридическими лицами, другие - толь-ко физическими,  а третьи - теми и другими. Косвенные налоги по характеру тоже не однородны; в их состава выделяются акцизы, причем они могут быть  индивидуальными  (  по отдельным видам и группам товаров ) и универсальными, фискальные монополии и таможенные  пошлины.  Косвенные налоги отличаются простотой взимания; их применение дает фискальный эффект даже в условиях падения производства. Использование в единой системе разнообразных по объектам обложения и методам исчисления прямых и косвенных налогов позволяют государству полнее реализовать на практике все функции налогов: под налоговым воздействием оказывается и имущество предприятий, создающее материально - техническую основу их деятельности, и потребляемые в производстве разные виды ресурсов, и рабочая сила, и получаемый доход. Налоговая система имеет следующий вид.² 

Для обозначения  особенностей отдельных видов налогообложения налоговедение использует следующие критерии и признаки налоговых платежей:

1. по плательщикам;
2. по объектам обложения;
3. по компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов;
4. по адресности зачисления налоговых платежей;
5. по целевой направленности;
6. периодические и разовые налоги;
7. регулярные и чрезвычайные налоги.

В зависимости  от плательщиков все налоги можно  разделить на три группы:

• налоги, уплачиваемые физическими лицами;
• налоги, уплачиваемые юридическими лицами;
• налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами.

К налогам  и сборам, уплачиваемым только физическими  лицами, относятся: налоги на доходы физических лиц, налоги на имущество физических лиц, налоги на наследство и дарение, социальные налоги (взносы), взимаемые непосредственно с доходов, полученных физическими лицами, а также отдельные виды сборов. В Российской Федерации к таким налогам относятся: налог на доходы физических лиц; налог с имущества, переходящего в порядке наследования дарения; налог на имущество физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; курортный сбор.          

К налогам  и сборам, уплачиваемым только юридическими лицами, относятся: налоги на доход. Прибыль и поступления от капитала юридических лиц (обществ с ограниченной ответственностью); налоги на имущество юридических лиц. В Российской Федерации к таким налогам относятся: налог на прибыль организаций; налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; плата за пользование водными объектами; налог на имущество предприятий; лесной доход.

Наиболее  многочисленную группу составляют налоги и сборы, плательщиками которых могут одновременно выступать как физические, так и юридические лица. В Российской Федерации к таким налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; единый социальный налог; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; государственная пошлина; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; налог с продаж; единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности; земельный налог; налог на отдельные виды транспортных средств; другие виды налогов и сборов.

В зависимости  от объекта обложения налоги подразделяются на следующие группы:

• налоги на доходы;

• налоги на имущество;
• налоги на реализацию товаров (работ, услуг);
• налоги на определенные виды расходов;
• налоги на совершение определенных операций;

• налоги и сборы за право осуществления определенных видов деятельности.

Налоги  на доходы подразделяются на налоги, взимаемые с совокупного дохода (общеподоходные), и налоги, взимаемые с отдельных видов доходов. В Российской Федерации к налогам, взимаемым с совокупного дохода плательщиков, относятся налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций. Однако в соответствующих актах законодательства предусматриваются особые условия налогообложения таких видов доходов, как проценты, дивиденды, доходы от продажи отдельных видов имущества, выигрыши. Кроме того, устанавливаются особенности налогообложения доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ. В других странах такие виды доходов могут облагаться самостоятельными налогами. К налогам, взимаемым с отдельных ви-дов доходов, могут относиться: налоги на доходы от денежных капиталов, на-лог на доходы игорного бизнеса, а также самостоятельные налоги на доходы банков, страховщиков, бирж и т.д.

Налоги  на имущество подразделяются на налоги, взимаемые с совокупной стоимости  имущества (общеимущественные), и налоги, взимаемые с отдельных видов  имущества. К общеимущественным налогам относятся налоги, с сово-купной стоимости различных видов имущества. Пример налога, взимаемого с совокупной стоимости имущества, - налог на имущество предприятий, взимае-мый в РФ. К налогам, взимаемым с отдельных видов имущества, относятся: а) поземельные налоги; б) налоги, взимаемые со строений; в) налоги с отдельных видов транспортных средств; г) налоги с владельцев животных. В Российской Федерации к налогам с отдельных видов имущества относятся: налог на строе-ния, помещения и сооружения и налог на транспортные средства. Кроме того, в Российской Федерации взимаются земельный налог; налог на отдельные виды транспортных средств; сбор с владельцев собак.

Налоги  на реализацию товаров обычно называют «налоги на потребление». Такое название эти налоги получили потому, что хотя их плательщиком являя-ется лицо, производящее или реализующее соответствующие товары, носители налогового бремени – потребители. Следует отметить, что к налогам на потреб-ление относятся также и налоги, взимаемые при ввозе товаров на территорию страны, – таможенные пошлины и сборы.

К налогам  на определенные виды расходов могут  относиться налоги на вы-плачиваемую  заработную плату, налоги на приобретение иностранной валюты, на приобретение объектов недвижимости и т.д. К налогам  на определенные ви-ды расходов в РФ относятся налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; налог на рекламу. Для работодателей единый социальный налог (взнос) также представляет собой налог на определенный вид расхода – выплату заработной платы и вознаграж-дений по трудовым договорам.

По компетенции  властей в сфере установления и введения налогов и сборов налоги можно подразделить на взимаемые  только на определенных территори-ях. Налоги, взимаемые на всей территории государства, - это налоги, вводимые на общегосударственном уровне. При этом на общегосударственном уровне мо-гут устанавливаться какие-либо ограничения по взиманию налогов на отдель-ных территориях. К налогам, взимаемым на отдельных территориях государ-ства, относятся налоги штатов, провинций, земель, регионов, а также налоги, устанавливаемые и вводимые органами местного самоуправления.

В зависимости  от адресности  зачисления платежей все налоги и сборы под-разделяются  на закрепленные и регулирующие. Закрепленными налогами и сборами называются налоги и сборы. Поступления, по которым на длительный период полностью или частично закрепляются в качестве доходного источника определенных бюджетов. К закрепленным налогам и сборам относятся: тамо-женные пошлины, сборы и иные платежи, зачисляемые в доход федерального бюджета на основании Бюджетного кодекса РФ, а также подавляющее боль-шинство местных налогов и сборов. К регулирующим налогам и сборам отно-сятся налоги и сборы, по которым могут устанавливаться нормативы отчисле-ний в бюджеты различных уровней. В РФ к регулирующим налогам и сборам относятся большинство федеральных, а также все региональные налоги.

По критерию пользования налоговых поступлений  по целевой направлен-ности налоги и сборы подразделяются на общие и целевые. К общим относятся налоги и сборы, не предназначенные для финансирования какого-либо конкрет-ного расхода. К целевым относятся налоги и сборы, поступления по которым могут быть использованы только для финансирования конкретных расходов,т.е. налоги и сборы, поступления по которым зачисляются в специальные внебюд-жетные фонды. В РФ к таким налогам и сборам относятся федеральный единый социальный налог и федеральные налоги, служащие источниками образования дорожных фондов. К целевым могут относиться налоги и сборы, поступления по которым зачисляются в федеральные, региональные и местные бюджеты.

Все налоги и сборы можно подразделить на периодические и разовые. Под  периодическими налогами обычно понимаются налоги, платежи по которым осуществляются с определенной регулярностью. К разовым налогам обычно от-носятся налоги, уплата которых связана с какими-либо особыми, не образую-щими систему, т.е. таможенные пошлина; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в инос-транной валюте; местные сборы – курортный сбор; регистрационный сбор с фи-зических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Налоги  также бывают регулярные и чрезвычайные. К регулярным обычно относятся налоги и сборы, действующие в течение длительного периода времени. При установлении регулярных налогов и сборов обычно никогда не определяется срок их действия. К чрезвычайным налогам и сборам относятся налоги и сборы, установление которых вызвано наступлением каких-либо чрезвычайных обстоятельств (войны, стихийные бедствия и т.п.). Обычно при введении чрезвычайного налога или сбора особо оговаривается, что налог будет взиматься до момента окончания соответствующего чрезвычайного обстоятельства.  

2.1. Принципы налогообложения

     - Справедливости  -  Все субъекты должны ставиться в равные условия.

     - разумное  сочетание прямых и косвенных налогов,  использование разнообразных их видов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков,  так и получаемые ими доходы.  В период обострения кризисной ситуации в экономике лучше иметь много источников пополнения бюджета со  сравнительно  низкими ставками и широкой налогооблагаемой базой, чем один - два вида поступлений с высокими ставками изъятия;

     - универсализация налогообложения,  обеспечивающая,  во - первых, одинаковые для всех плательщиков требования к эффективности хозяйственной деятельности,  не зависящие от видов собственности, организационно - правовых форм хозяйствования и так далее,  а, во - вторых, одинаковый подход к исчислению величины налога вне зависимости от источника полученного дохода, сферы хозяйственной деятельности, отрасли экономики;

     - однократность обложения,  состоящая  в том,  что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за опреде-  ленный законом период;

     - научный подход к определению конкретной величины ставки налога, состоящей в  обосновании  той доли изъятия,  которая позволит субъекту налога иметь доход,  обеспечивающий ему нормальное  развитие.  Научный подход исключает  как механический перенос на нашу страну ставок налогообложения, используемых в других странах,  так и  сугубо  фискальный подход к их установлению

     - дифференциация ставок налогообложения в зависимости от  уровня доходов, которая тем не менее не должна превращаться ни в запретительную прогрессию,  ни в индивидуализацию ставок,  противоречащую основам рыночного хозяйствования;

     - стабильность ( устойчивость ) ставок налогообложения, действующих в  течении довольно длительного периода и простота исчисления платежа;

     - использование системы налоговых льгот,  реально стимулирующих процессы инвестирования средств в  предпринимательскую  деятельность  и одновременно реализующих принцип социальной справедливости, в том числе гарантируемый гражданам прожиточный минимум. Льготы не должны устанавливаться для конкретных плательщиков, они едины для всех;

• четкое разделение налогов по уровням государственного  управления: федеральные  (  центральные  ),  республиканские ( включая налоги краев, областей, автономных образований ) и местные.

   Под принципами налогообложения понимаются основные исходные положения системы налогообложения. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А.Смитом, который считал основными принципами налогообложения справедливость, определенность, удобство для налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения. Эти классические принципы были сформулированы Смитом в вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» следующим образом:

   «Подданные  государства должны по возможности  соответственно своей спо-собности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма плате-жа – все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, от-дается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или включать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку.

   Каждый  налог должен взиматься в то время  или тем способом, когда и как  плательщику должно быть удобнее  всего платить его. Каждый налог  должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству».