Сущность и назначение водного налога

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

НАЦИОНАЛЬНЫЙ МИНЕРАЛЬНО-СЫРЬЕВОЙ УНИВЕРСИТЕТ «ГОРНЫЙ»

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине  ____________________________________________________

 

Тема: «Водный налог»

 

 

 

Автор: студентка 3 курса, группы  ФКз-11-6б

шифр 1170031009                   _____________              /Петровой Н.В/

                                                                                      (подпись)

ОЦЕНКА: _____________

Дата: ___________________

ПРОВЕРИЛА:

Ст.преподаватель                                                  ________      /Матыцина Н.В./

                                                                                            (подпись)

Санкт-Петербург

2013год

Содержание__________________________________________________________________2

Введение____________________________________________________________________3

Глава 1. Сущность и назначение водного налога___________________________________4

Глава 1.1.Понятие водного налога._______________________________________________4

Глава 1.2. Основные положения водного налога.___________________________________4

Глава 2. Налоговый учет и отчетность____________________________________________8

Глава 3. Актуальные проблемы теории и практики водного налога.___________________9

Заключение_________________________________________________________________11

Список литературы__________________________________________________________12

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налог нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержания экологического равновесия. Водный кодекс РФ устанавливает систему платежей за пользование водными объектами, в которую включает водный налог и плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов. Водный налог относится к системе ресурсных платежей рентного характера. Этот платеж существовал еще в советское время, преследуя цель стимулировать потребителей к экономному пользованию водными ресурсами.Налог введен в соответствии с Федеральным законом "О плате за пользование водными объектами" и призван, наряду с чисто фискальными целями, - пополнить доходы федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации, решить две важнейшие задачи. Во-первых, этот налог нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Во-вторых, данный налог имеет строго целевое назначение - не менее половины собираемых сумм федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на мероприятия по восстановлению и охране водных объектов. Целью работы является изучение водного налога и методов его взимания. Данная тема актуальна, так как данный налог позволяет рационально использовать водные пространства и водные ресурсы, которые являются одним из важнейших ресурсов человечества. Задачами работы является рассмотрение экономического значения и сущности водного налога, порядка исчисления и уплаты водного налога, составления учета и подачи отчетности по водному налогу. Предметом данной работы является водный налог. Объектом является налоговая система Российской Федерации, субъектами - организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Водный налог относится к федеральным налогам. Определяется главой 25.2 (статьи 333.8-333.15) НКРФ. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ Глава 25.2. Водный налог.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.Сущность и назначение водного налога.

Глава 1.1.Понятие водного налога.

Водный налог — налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование. Назначение и сущность водного налога можно охарактеризовать таким образом: он обеспечивает реализацию принципа платности за пользование водными ресурсами через создание эффективного экономического механизма стимулирования рационального использования, восстановления и охраны водных объектов. Такой подход не потребует комментария в связи с тем, что вода, особенно пресная, является ограниченным и уязвимым природным ресурсом.Несмотря на то, что и плата за пользование водными объектами, и водный налог являются фискальными платежами, порядок их взимания различен. Взимается в форме федерального налога. Водный кодекс РФ устанавливает систему платежей за пользование водными объектами, в которую включены водный налог и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов. Водный налог является платой за право пользования водными объектами, но не платой за водные ресурсы. Платежи за пользование природными ресурсами зачисляются в бюджеты разных уровней по нормативам, установленным законодательством РФ. Плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, вносится за изъятие воды из водных объектов в пределах установленного лимита, за сверхлимитное изъятие воды, за использование водных объектов без изъятия воды в соответствии с условиями лицензии на водопользование, а также за сброс сточных вод нормативного качества в водные объекты в пределах установленных лимитов (как форма возмещения затрат специализированных водохозяйственных организаций на осуществление этой деятельности). В настоящее время в РФ взимаются платежи за пользование недрами по подземным водам, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы по подземным водам, плата за забор воды промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и плата за сброс загрязняющих веществ, размещение отходов в водных объектах. Правовую основу начисления и уплаты платежей за пользование водными ресурсами составляют нормативные правовые акты, а также ведомственные методические указания и разъяснения.

 

Глава 1.2. Основные положения водного налога.

Объектами налогообложения водным налогом, признаются следующие виды пользования водными объектами:

-забор воды из водных  объектов;

-использование акватории  водных объектов, за исключением  лесосплава в плотах и кошелях;

-использование водных  объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики;

4)использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях:

Налоговая ставка в рублях за

                                                                                            1 тыс.куб.м сплавляемой в плотах и                             кошелях                   древесины на каждые

                                                                                                                  100 км сплава

 

Нева	3312
Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень	3411
Прочие реки бассейна Балтийского моря	3046
Северная Двина	3300
Прочие реки бассейна Белого моря	2909
Печора	3108
Амур	2952
Волга	3274
Енисей	3171
Лена	3293
Обь	3154
Прочие реки и озера, по которым осуществляется сплав древесины в плотах и кошелях	2367

 

 

  4. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для  рыбоводства устанавливается в размере 100 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

  5. Водопользователями, осуществляющими учет воды, забранной из водного объекта, на основании показателей водоизмерительных приборов, ставка водного налога применяется с коэффициентом Кп=0,95»

 

Не признаются объектами налогообложения:

-забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

-забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

-забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

-забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

-забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

-использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

-использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

-использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

-использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

-использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

-использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

-особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

-забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

-забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

-использование акватории водных объектов для рыболовства.

ых вод;

    Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 настоящего Кодекса. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

    Налоговая база по каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 настоящего Кодекса,определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

  Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам: при заборе воды, при использовании акватории, при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики, при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях, при заборе воды сверх установленных лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды. Налоговым периодом признается квартал. Порядок исчисления налога налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.  Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии отношении всех видов водопользования. Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 3 статьи 333.13 настоящего Кодекса, уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. При этом налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Налогоплательщики - иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога

 

Глава 2. Налоговый учет и отчетность

Ставки установлены по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в рублях за 1 тыс. куб. воды забранной из поверхностных или подземных водных объектов - ст. 333.12 Налогового Кодекса РФ. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере.   Ставка налога при заборе воды для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта. Ставки платы за пользование водными объектами, находящимися в собственности Санкт-Петербурга, утверждены Постановлением Правительства СПб от 17.08.2007 N 1007. Сумма налога по итогам каждого налогового периода уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.Налоговая декларация представляется в налоговый орган только по местонахождению объекта в срок уплаты налога. Иностранные лица представляют копию налоговой декларации по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.Налоговая декларация утверждена приказом Минфина РФ от 03.03.2005 N 29н. Водный налог полностью зачисляется в федеральный бюджет.

      Структура декларации по водному налогу. Согласно cm.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Согласно ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Заметим, что Федеральным законом "О плате за пользование водными объектами" предусмотрено представление в соответствующие сроки налоговой декларации за пользование водными объектами. При этом данным Федеральным законом, а также инструкцией Госналогслужбы России № 46 не предусматривается возможность непредставления декларации за какой-либо отчетный период, в котором не осуществлялось водопользование. Письмом МНС России было разъяснено следующее. При применении ответственности, установленной п.1 ст.119 НК РФ, необходимо учитывать, что в случае непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, по которой налог к доплате равен нулю, к налогоплательщику применяется штраф. Наличие на дату уплаты налога на лицевом счете переплаты или факта уплаты налога не влияют на применение к налогоплательщику ответственности за нарушение им установленного законодательством о налогах и сборах срока представления налоговой декларации. Организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ, признаваемое объектом налогообложения. Не уплачивают налог организации и физические лица, использующие водные объекты на основании договоров водопользования или решений о предоставлении их в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ.

Приказом Минфина России от 03.03.2005 № 29 утверждены форма декларации по водному налогу и порядок ее заполнения (далее - декларация и Порядок).

Налоговая декларация состоит:

-из титульного листа (страницы 1 и 2);

-раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению объекта налогообложения (по данным налогоплательщика);

-раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы водного налога", включающего в себя:

-раздел 2.1 "Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта";

-раздел 2.2 "Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании акватории водного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях";

-раздел 2.3 "Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта без забора воды для целей гидроэнергетики";

-раздел 2.4 "Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта для целей лесосплава в плотах и кошелях".

Все налогоплательщики представляют титульный лист, разделы 1 и 2. Причем раздел 2 может включать лишь некоторые из разделов 2.1-2.4 (в зависимости от видов водопользования, которые осуществляет налогоплательщик). Вторую страницу титульного листа налогоплательщики-организации заполняют, если на первой странице по каким-либо причинам не указан ИНН руководителя или главного бухгалтера. При отсутствии ИНН у налогоплательщика - физического лица ему также следует заполнить вторую страницу титульного листа.

 

Глава 3. Актуальные проблемы теории и практики водного налога.

 Налог на пользование  водой все же требует дополнительной  корректировки. Это важно, поскольку  основным потребителем воды является  промышленность, и водный налог  в структуре промышленной продукции  составляет заметную величину. то же время необходимо ужесточить контроль за сбросом стоков использованной воды. Ежегодный сброс неочищенных или недостаточно очищенных стоков составляет около 20 млрд. кубометров. Уровень же штрафных санкций за нанесение ущерба природе не покрывает и десятой доли расходов на поддержание в рабочем состоянии очистных сооружений. Уже сегодня половина населения России не имеет доступа к качественной питьевой воде и вынуждена употреблять воду, не соответствующую санитарным стандартам. Поэтому эпидемиологическая обстановка в сегодняшней России напоминает времена гражданской войны тиф, холера. Например, во Франции воду всегда считали услугой, за которую надо платить. Управление водными ресурсами построено на бассейновом принципе, то есть все водные ресурсы страны объединены в несколько бассейнов. Каждый бассейн управляется своим водным агентством (исполнительный орган). Во Франции водные агентства реализуют решения, принятые административными советами, которые включают представителей органов местного самоуправления, министерств и пользователей. Такая система позволяет путем постоянных консультаций сохранить баланс между интересами избранных представителей, водопользователей и государственных ведомств. При такой системе существуют и региональные офисы по охране окружающей среды, которые работают вместе с водными агентствами. В Испании большая часть водных ресурсов является государственной собственностью, и за их использование взимается плата (за водозабор, за загрязнение, за общественное пользование). Водоемы в Испании находятся как в общественном, так и в частном владении, если они находятся на территории собственности в пределах владения. Специальными правилами на собственность накладывают обременения в интересах общества или отдельных лиц. Так, владелец участка, по которому протекают воды, не может выполнять работы, препятствующие протеканию реки, а также загрязняющие или ухудшающие их качество. Берега на расстоянии трех метров, даже если они находятся в частной собственности, должны быть доступны для третьих лиц (чаще всего для навигации, рыбной ловли и спасательных работ).  В Италии водные источники, ручьи, как и деревья, соединенные с землей, являются объектом недвижимости, согласно гражданскому кодексу.  Водное законодательство США регулируется законами отдельных штатов. В некоторых из них действует принцип старшинства по времени права водопользования. Поэтому промышленные предприятия часто выкупают права на водные объекты у фермеров.  Зачастую в странах, где и существует право частной собственности на водные объекты, сохраняется возможность остальных пользоваться ими. Проблемы в практике уплаты водного налога встречаются только по отдельным вопросам исчисления и уплаты водного налога при заборе воды для водоснабжения населения и при безлицензионном водопользовании. Так, например, Проблемы в практике уплаты водного налога встречаются только по отдельным вопросам исчисления и уплаты водного налога при заборе воды для водоснабжения населения и при безлицензионном водопользовании. Так, например, возникают такие вопросы, как:

- должен ли уплачиваться  водный налог после оформления  водопользователями в 2007 г. договоров  и разрешений на пользование  водными объектами;

- должен ли уплачиваться  водный налог в случае осуществления  добычи подземных пресных вод  на основании лицензии, выданной  в соответствии с Законом РФ  от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах". В части этих вопросов нужно внимательно изучать Налоговый Кодекс Российской Федерации и Водный Кодекс Российской Федерации

 

                                                     Заключение.

 Итак, вступивший в  силу с 1 января 2006 Федеральный закон  от 03.06.2006 № 173-ФЗ «О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации», внес дополнение в статью 333.8 главы 25.2 «Водный налог» НК РФ. Теперь плательщиками водного налога не являются организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений о предоставлении указанных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса. И это было лишь единственным дополнением в главу 25.2 «Водный налог» НК РФ. В остальном порядок исчисления и уплаты водного налога, а также представления налоговых деклараций по нему остался прежним. Таким образом, с 2007 года в России одновременно взимаются два вида платежей за пользование водными объектами — водный налог и неналоговая плата. Причем при определенных условиях один и тот же водопользователь может уплачивать и водный налог, и неналоговую плату — только по разным водным объектам. Например, организация в текущем году пользуется двумя водными объектами. По первому объекту у нее есть действующая лицензия, выданная до 1 января 2007 года. До истечения срока действия или аннулирования лицензии организация уплачивает в отношении этого объекта водный налог. По второму объекту срок лицензии закончился. Организация в установленном порядке заключила договор водопользования. В отношении данного объекта в 2007 году перечисляется неналоговая плата. Можно сделать вывод, что водный налог постепенно (пока не истекут сроки действия ранее выданных лицензий на водопользование) будет вытеснен неналоговой платой. Речь идет исключительно о той части налога, которая взимается за пользование поверхностными водными объектами. Что касается подземных водных объектов, то нормативная база взимания налога в отношении такого водопользования не изменилась. Россия занимает одно из первых мест в мире по запасам пресной воды, примерно половина из них, по заключению экологов, не соответствует санитарным нормам, а в регионах с развитой промышленностью вода вообще непригодна для питья. С введением главы 25.2 «Водный налог» НК РФ и ряда других нормативных актов, включая Водный Кодекс РФ, проблема несанкционированного использования водных объектов будет исключена, тем более ставки водного налога повышаются. С 2004 года по 2009 год тарифы на воду для потребителей увеличились в 6,2 раза. По мнению Минфина, по этой причине следует увеличить ставки водного налога. Это планируется делать постепенно, в несколько этапов - с 1 января 2011 года в 1,25 раза, далее в 2012 увеличить в 1,26 раза и в 2013 году - в 1,27 раза.  Ожидается, что законопроект о повышении ставок водного налога появится в Госдуме за 1-2 месяца. Сейчас он проходит доработку в Министерстве финансов. Для того, чтобы не допустить скачка тарифов ЖКХ для населения авторы законопроекта считают, что ставки водного налога и платы за пользование питьевой водой и водой для хозяйственно-бытовых нужд индексировать в 2011 году не стоит, а только начиная с 2012 года. Для предприятий гидроэнергетики планируется установить такие ставки водного налога и платы за пользование водными объектами - в 2011 году увеличить их в 1,34 раза, в 2012 году - в 1,36 раза, в 2013 году - в 1,38 раза.

 

 

Список литературы

1 .Водный кодекс РФ.

2 .Налоговый кодекс РФ.

3. Колчин С.П. Налоги в Российской федерации: Учеб. Пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.

4. Моторин М.А. О налогоплательщиках водного налога // Налогообложение. №4, 2011.

5. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. проф.Г.Б. Поляка, проф.А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

6. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2009.

7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. - 5-е изд., доп. И перераб. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2011.

8. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для сред. Проф. Учеб. Заведений/ О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. - М.: Издательский центр "Академия", 2012.

9. Соловьева М.В. Водный налог: смена караула. Главная книга. №01, 2010.

10. Проект федерального закона о внесении изменений в главу 25.2 «Водный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации и в Водный кодекс Российской ФедерацииРежим доступа: [minfin.ru]