Сущность и необходимость аудита

Министерство сельского  хозяйства российской Федерации

Департамент научно-технологической  политики и образования

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального  образования

«Красноярский государственный  аграрный университет»

Институт экономики и  финансов АПК

Кафедра

 

 

Контрольная работа

По дисциплине «Аудит»

Вариант 4

 

 

 

Выполнила студентка 5 курса,

51 группы (09БУ224)                     __________      Прокудина Е.Г.

Принял                                            __________     

 

 

 

 

 

 

Красноярск 2013

1. Сущность и необходимость (назначение) аудита

 

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает — «он слышит», «слушатель». Именно так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся, и он слушал их, определяя, как они усвоили пройденный материал, а также проверял качество выполнения заданий. Отсюда и происхождение названия «аудит» (audio) — «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору . Эти услуги в первооснове представляли собой процесс проверки аудиторами правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого государственными бухгалтерами (налогосборщиками) на местах.

На развитие аудита оказывало  влияние множество факторов политического, социального, религиозного, экономического, юридического и профессионального  характера.

В настоящее время почти  во всех странах рыночной экономики, в том числе и в России, широко используется независимый аудит.

     Первые аудиторские  фирмы появились в России в  1987-1988 гг., и в настоящее время  они организованы практически  во всех городах страны и  даже в отдельных районных  центрах субъектов Российской  Федерации. 

     Деятельность  аудиторов в России, как и в  других странах рыночной экономики,  регулируется на основании законов.

  Аудиторская деятельность  представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по осуществлению независимых  проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других  финансовых обязательств и требований  экономических субъектов, а также  оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Целью аудита, согласно ФЗ «Об  аудиторской деятельности», является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц (организаций и индивидуальных предпринимателей) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудит в Российской Федерации, как и в других странах рыночной экономики, в соответствии с характером и целями проведения аудиторских  проверок подразделяется на две формы: обязательный и инициативный аудит.

Обязательный аудит бухгалтерской  отчетности экономических субъектов  проводится согласно определению случаев  обязательного аудита федеральными законами и иными нормативными правовыми  актами, а также условиями договоров, заключенных аудируемыми лицами. Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

В ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 7) определено, что подлежат обязательной ежегодной аудиторской  проверке следующие группы экономических  субъектов:

1.  По организационно-правовой форме: акционерные общества открытого типа.

2.  По виду деятельности:

♦   банки и другие кредитные учреждения;

♦   страховые организации  и общества взаимного страхования

♦   товарные и фондовые биржи;

♦    инвестиционные институты (инвестиционные и чековые  инвестиционные фонды, холдинговые компании);

♦    государственные  внебюджетные фонды, источниками, образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

♦   благотворительные  и иные (не инвестиционные) фонды, источником образования средств которых  являются добровольные отчисления юридических  и физических лиц.

3.  По финансовым показателям  деятельности: экономические субъекты при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

♦    объема выручки  от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год, превышающего в 500 ООО раз установленный законодательством  РФ минимальный месячный размер оплаты труда (в среднегодовом исчислении за отчетный год);

♦    суммы активов  баланса, превышающей на конец отчетного  года в 200 ООО раз установленный  законодательством РФ минимальный  месячный размер оплаты труда (в среднегодовом  исчислении за отчетный год).

4. По организациям, основанным  на праве хозяйственного ведения:

♦    государственные  унитарные предприятия, муниципальные  унитарные предприятия, если финансовые показатели их деятельности соответствуют пункту 3;

♦    для муниципальных  унитарных предприятий законом  субъекта РФ финансовые показатели, приведенные  в пункте 3, могут быть понижены.

5.  Другие аудируемые лица, обязательный аудит в отношении

которых предусмотрен федеральным законом.

Обязательная аудиторская  проверка в Российской Федерации  введена начиная с отчета за 1995 год.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах  которых доля государственной собственности  или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 процентов, заключение договоров  оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ, если иное не установлено федеральным законом.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

Уклонение организаций или  индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или создание препятствий  к его проведению влекут взыскание  штрафа с организации или индивидуального  предпринимателя в размере от 500- до 1000-кратного минимального размера  оплаты труда, установленного федеральным законом.

Взыскание штрафов производится в судебном порядке на основании постановления уполномоченного федерального органа о привлечении к ответственности за правонарушения.

Таким образом, по вышеприведенным  критериям обязательный ежегодный  аудит распространяется на подавляющее  большинство экономических субъектов, среди которых наибольший удельный вес занимают организации различных  сфер производства, в том числе  организации АПК. Отсюда следует, что  необходимо дальнейшее развитие, совершенствование, а также углубление специализации аудиторской деятельности и подготовки аудиторских кадров. Здесь имеется в виду специализация аудиторских кадров, которые бы знали или, в крайнем случае, представляли агробиологические, технико-экономические и организационно-управленческие особенности подвергающихся обязательной аудиторской проверке экономических субъектов.

Кроме обязательной аудиторской  проверки организации могут прибегать  к услугам аудиторов или аудиторских  фирм по собственной инициативе (инициативный аудит). Цель такой проверки — получение  объективной информации о состоянии  бухгалтерского учета, налогообложения, финансово-экономическом положении, а также подготовка организации  к обязательной аудиторской проверке и т.д.

Следует отметить, что по мере развития рыночной экономики, усиления конкуренции и углубления экономических  связей организации будут больше заинтересованы в проведении у них  как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Повышению  же эффективности аудиторских услуг  в РФ будет способствовать дальнейшее совершенствование законодательной  и нормативной базы аудиторской  деятельности, а также подготовки высококвалифицированных, профессиональных аудиторских кадров.

В настоящее время число  аудиторов и аудиторских организаций  достигло того количества (хотя в качественном плане их уровень еще недостаточно высок), который способствует конкуренции  между аудиторами (аудиторскими фирмами), а экономические субъекты имеют  возможность выбора более квалифицированного партнера (аудитора). Все это будет  способствовать повышению эффективности  деятельности хозяйствующих субъектов  предпринимательства, а также в  целом общественного производства страны.

2. Аудит учредительных документов и видов деятельности организации

 

Аудит особенностей функционирования предприятия включает в себя аудит  учредительных документов и видов  деятельности организации, а также  проверку формирования уставного капитала организации.

 Аудит учредительных  документов заключается в тщательной  проверке юридических оснований  на право функционирования экономического  субъекта в соответствии с  действующим законодательством. 

 Цель аудиторской проверки  состоит в формировании мнения  о достоверности данных показателей  бухгалтерской отчетности, отражающих  состояние уставного капитала, и  соответствии методологии его  учета нормативным актам.

 Основные направления  проверки учредительных документов  и аудита учета формирования  уставного капитала:

подтверждение юридических  оснований на право функционирования экономического субъекта;

проверка наличия и  формы учредительных документов;

соответствие содержания учредительных документов требованиям  законодательных и нормативных  актов;

полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого  учредителями в оплату акций при  учреждении акционерного общества;

проверка налогообложения  средств, переданных в уставный капитал  организации ее учредителями;

проверка законности видов  деятельности;

соответствие размера  уставного капитала данным учредительных  документов и законодательству РФ;

полнота и правильность формирования уставного капитала;

соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных  расчетов по оплате уставного капитала;

оценка правильности отражения  в учете формирования уставного  капитала;

установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

обоснованность изменений  величины уставного капитала;

аудит расчетов с учредителями, аудит налогообложения при учете  формирования уставного капитала и  выплате дивидендов;

 подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части: величины и структуры уставного капитала, задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал, наличия собственных акций, выкупленных у акционеров, задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов, организационных расходов;

установление юридического основания для вхождения, участия  и выбытия из уставных капиталов  других экономических субъектов.

 Для выполнения поставленных задач используются следующие источники информации: внутренние документы клиента: устав, учредительный договор, зарегистрированные изменения к учредительным документам, свидетельство о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватизации, документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, договор на банковское обслуживание, проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, приказы, журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам экономического субъекта, реестр акционеров, регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала (журнал-ордер №12, ведомость аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал», методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах, Главная книга или оборотносальдовая ведомость, бухгалтерская отчетность и др.).

 В бухгалтерской отчетности  необходимая для проверки информация  содержится:

в Бухгалтерском балансе (ф. №1): в активе – в разделе  «Оборотные активы» величина задолженности  учредителей по взносам в уставный капитал; в пассиве – раздел «Капитал и резервы», статья «Уставный капитал» отражает величину уставного капитала организации;

в Отчете об изменениях капитала (ф. №3).

 Информацию о формировании  уставного капитала содержат  счета бухгалтерского учета: 80 «Уставный  капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 75 «Расчеты с учредителями». 

 При проверке синтетического  учета формирования уставного  капитала аудитор может использовать  следующие методы сбора аудиторских  доказательств: устный и письменный  опрос учредителей и акционеров  о порядке внесения вкладов  и распределения доходов, проверка  внутренних документов предприятия. 

 Основной целью аудита  общих документов организации  является подтверждение законных  оснований деятельности экономического  субъекта на протяжении всего  периода его функционирования  от его момента регистрации  до фактической реорганизации  или ликвидации. Аудитор определяет, насколько полно и своевременно  оформлены все необходимые документы  на всех стадиях жизненного  цикла организации.

 При ознакомлении с  учредительными документами аудитор  выясняет:

организационно-правовую форму (ОАО, ЗАО, ООО и т.д.);

форму собственности (государственная, частная и т.д.);

 принадлежность (российская  организация, иностранная организация,  с участием иностранного капитала  и т.д.);

юридический статус организации (дочернее, зависимое, холдинг);

виды деятельности, предусмотренные  учредительными документами;

 территория функционирования (территория РФ, свободные экономические  зоны, закрытые административно-территориальные образования);

соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным  документам;

виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с  Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».

 Аудитор в ходе проверки  должен установить наличие соответствующих  документов и соблюдение процедуры  утверждения и государственной  регистрации. 

 При ознакомлении с  уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации;

местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной  регистрации;

размер уставного капитала и распределение долей в нем  среди всех учредителей;

цели и виды деятельности организации;

порядок назначения или избрания исполнительных органов;

состав и компетенция  органов управления обществом и  порядок принятия ими решений;

наличие представительств и  филиалов организации;

порядок формирования фондов;

порядок распределения дивидендов;

другие существенные вопросы, как предусмотренные, действующим  законодательством, так и согласованные  учредителями, но не противоречащие законодательству.

Проверка формирования уставного капитала

 Уставный капитал представляет  собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при  создании организации для обеспечения  ее деятельности в размерах, определенных  учредительными документами. Уставный  капитал может пополняться из  прибыли от хозяйственной деятельности, а при необходимости – дополнительными  вкладами его участников.

В бухгалтерском учете  организаций на кредите счета 85 «Уставный  капитал» отражают сумму закрепленного  согласно учредительным документам капитала данной организации в корреспонденции  с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями»  на сумму задолженности учредителей  по вкладам в уставный капитал  и другими счетами.

 В счет вклада в  уставный капитал организации  могут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные  ценности, права пользования землей, водой и другими природными  ресурсами, интеллектуальная собственность,  ценные бумаги, денежные средства.

 Изучая первичные документы  по вкладам в уставный капитал,  аудитору целесообразно результаты  контроля систематизировать в  рабочей таблице.

 Данные ведомости позволяют впоследствии проследить время внесения взносов и сумм по сравнению с установленными в учредительных документах и протокольных решениях учредителей (участников) параметров. Уставный капитал, в отличие от других источников средств, является относительно стабильной величиной. Это значит, что в бухгалтерском учете записи по кредиту счета 85 «Уставный капитал» на увеличение суммы уставного капитала и по дебету счета на сумму его уменьшения делают только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Уставный капитал может увеличиваться также за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости, а уменьшаться – за счет выкупа части акций у держателей и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акции, при изъятии вкладов учредителей, при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал, при списании за счет средств уставного капитала убытка организации.

 Следующим этапом аудита  формирования уставного капитала  является проверка правильности  корреспонденции счетов по расчетам  с учредителями и соответствия  данных аналитического и синтетического  учета уставного капитала. Источниками  информации для такой проверки  являются журнал-ордер №12-АПК,  ведомость №69-АПК, журнал-ордер  №8-АПК, ведомость №42-АПК, Главная  книга, ведомости (машинограммы) при автоматизации учета.

 Завершающим этапом  проверки является обобщение  выявленных отклонений в учете  уставного капитала по сравнению  с действующим законодательством  и обоснование предложений по  их устранению. Если аудитор считает,  что выявленные нарушения несущественны,  не влияют на законность дальнейшего  функционирования организации, то  он вправе выдать положительное  заключение. Когда аудитор обнаружит  существенные нарушения в учредительных  документах, а также в учете  уставного капитала, которые ставят  под сомнения законность функционирования  организации или наносят ущерб  государству, собственникам (акционерам) и кредиторам, то он должен предоставить время руководству экономического субъекта для устранения выявленных нарушений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача

 

Исходные данные:

 

ООО «Дмитровское» является плательщиком НДС. В январе 2007г. предприятие оприходовало исключительное право на товарный знак, приобретенное за 180000 руб., в том числе НДС 27457 руб.

 

Учитывая невозможность  определения срока полезного  использования приобретенного товарного  знака, предприятие установило срок его полезного использования  для целей бухгалтерского и налогового учета в расчете на 10 лет, и  приняла способы начисления амортизации для целей:

бухгалтерского учета – уменьшаемого остатка;

налогового учета –  нелинейный.

 

В бухгалтерском учете  отражены следующие хозяйственные  операции:

  

                        Д             К             Сумма      Наименование хоз. операции

                                                        Руб.

За январь       08            60          180000        Акцентован  счет за услуги                         

2007г.                                                               рекламного агентства по

                                                                          Разработке товарного знака

                       04            08           180000        Оприходован товарный знак

                       20            76            3500           Списан  на издержки  произ-

                                                                          водства сбор за регистра-

                                                                          цию товарного знака

                       20            05            1500           Начислена  омортизация

                                                                          товарного знака за январь

 

 

 

За февраль     60            51            180000        Оплачено рекламному

2007г.                                                                  агентству за услуги по

                                                                            Разработке товарного знака

                        20            05             1500           Начислена  амортизация 

                                                                            товарного знака за февраль

За март           20            05              1500          Начислена  амортизация

2007г.                                                                  товарного знака за март 

В налоговом учете при  исчислении налогооблагаемой базы прибыли  в качестве расходов, связанных с  производством и реализацией за I квартал 2007 г. учтена сумма амортизации НМА 4500 руб.

Задание:

1. Выявить и описать нарушения в бухгалтерском и (или ) налоговом учете с указанием ссылки на нормативный акт. Выводы подтвердить расчетом.
2. Сделать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Отразить рекомендуемые исправительные проводки бухгалтерскими записями за март 2007г.
3. Сформулировать записи в отчете аудитора.

 

Установлены следующие нарушения:

1. Неверно определена первоначальная стоимость нематериального актива, так как необоснованно включен НДС в стоимость НМА и не включен сбор за регистрацию.

 

Сбор за регистрацию товарного  знака следует отразить:

 

Дт 08      Кт 76  3500

Таким образом, первоначальная стоимость товарного знака без  НДС и с учетом сбора за регистрацию составит 156043 руб.

2. Неверно определен срок службы для целей бухучета: по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

 

156043 : 20 лет =7802 ; месячная амортизация составит 7802 :12= 650.

 

Предприятие имело право  начислить за первый квартал амортизацию в сумме 650*2=1300; излишне начислено : 4500- 1300=3200 (руб.).

 

Следует сделать исправительную проводку:

Дт 20 Кт05   3200 руб.- красное сторно

 

3. Срок полезного использования товарного знака для целей налогового учета  будет составлять 10 лет.

 

          В данном случае норма амортизации  объекта нематериальных активов  составит 1,6667% (2 / (10 x 12) x 100%). Соответственно сумма начисленной за февраль месяц амортизации будет равна 2600,77 руб. (156043 x 1,6667%); за март  месяц – 2557,42 (156043-2600,77) x 1,6667%).  За первый квартал налоговая амортизация составит:

 

      2600,77 + 2557,42 =5158,2. Предприятие завысило прибыль к налогообложению за первый квартал на : 5158,2-4500=658,2 (руб.).

 

Запись в отчете аудитора:

Предприятием допущено неверное определение первоначальной стоимости  нематериального актива.

 

Нематериальные активы принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости  согласно п.6 ПБУ 14/2000 Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, согласно п.7 ПБУ 14/2000 определяется как сумма  фактических расходов на их создание, изготовление израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних  организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п., за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В данном случае первоначальная стоимость товарного знака формируется за счет фактических расходов на его разработку и суммы пошлин, взимаемых за регистрацию товарного знака в установленном законодательством РФ порядке.

 

Сбор за регистрацию товарного  знака следует отразить:

 

  Дт 08 Кт 76 3500

 

Таким образом, первоначальная стоимость товарного знака составит 156043 руб.

2. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности -п.18 ПБУ 14/2000.