Сущность и основные правила составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Содержание:

Введение

1. Сущность и основные правила составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

2. Взаимосвязь показателей форм бухгалтерской отчетности

3. Типичные ошибки при  составлении бухгалтерской отчетности

Заключение

Список использованных источников

Введение

Основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменений в ее финансовом положении  является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Бухгалтерская отчетность это единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам на определенную отчетную дату.  Данные бухгалтерской отчетности, как  для внутренних, так и для внешних  пользователей очень важны, поскольку  тщательное изучение бухгалтерской  отчетности позволяет установить  причины достигнутых успехов  либо недостатков в работе, наметить пути совершенствования деятельности организации. Бухгалтерская отчетность служит также инструментом планирования и контроля достижений экономических  целей предпринимательства –  получения прибыли и сохранения источника дохода.

Кроме обязательного предоставления ежегодного отчета, коммерческая организация  предоставляет так называемую промежуточную  отчетность, которая также может  являться предметом изучения и анализа  со стороны пользователей бухгалтерской  отчетности. Промежуточными являются отчеты, которые составляются по итогам месяца или квартала нарастающим  итогом с начала отчетного года. Как правило, в средних и особенно мелких предприятиях, в которых согласно действующему законодательству проведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности по итогам года не является обязательным, аудит в силу его дороговизны  не проводится. Кроме того, в таких  организациях слабо поставлена или  отсутствует вовсе система внутреннего  контроля, и даже бухгалтерия в  целях экономии может быть сокращена  до минимального количества сотрудников. Все это создает предпосылки  для возможных ошибкам в заполнении форм бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы определить правильность заполнения отчетности, ее пользователь должен сравнить отдельные  строки разных форм отчетности, данные в которых должны совпадать при  условии правильного ведения  бухгалтерского учета и заполнения всех форм годовой финансовой отчетности.

Таким образом, тема работы является актуальной и значимой.

Целью данной работы является изучение взаимосвязи показателей  форм финансовой отчетности и пояснений  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Для достижения поставленной цели должны быть решены следующие  задачи:

1) изучить сущность и основные правила составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) рассмотреть взаимосвязь показателей форм бухгалтерской отчетности и основные контрольные соотношения;

3) разобрать типичные  ошибки при составлении бухгалтерской  отчетности, которые влияют на  взаимосвязь показателей.

1. Сущность и  основные правила составления  бухгалтерской (финансовой) отчетности

Все хозяйствующие субъекты, являющиеся юридическими лицами, обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении предприятия  и о результатах его хозяйственной  деятельности и формируется на основе регистров бухгалтерского учета  по установленным формам.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность включает:

• бухгалтерский баланс (форма № 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• отчет об изменениях капитала (форма № 3);
• отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• пояснительную записку (к формам № 1-2);
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности коммерческой организации, если она в соответствии с федеральным законодательством подлежит аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна представлять объективную и полную картину о финансовом положении  предприятия на определенную дату. Достоверной и полной считают  отчетность, составленную исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Непосредственное отношение  к процессу формирования отчетности имеют следующие нормативные  документы:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете"

2. Приказ Минфина РФ  от 26.03.2007 N 26н "О внесении изменений  в нормативные правовые акты  по бухгалтерскому учету" (Зарегистрировано  в Минюсте РФ 12.04.2007 N 9285)

3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)

4. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

Если при разработке бухгалтерской  отчетности выявляют недостаточность  данных для формирования реального  представления о его финансовом положении, то в отчетность включают дополнительные показатели и пояснения.

В Российской Федерации законодательно сформулированы и закреплены основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное  и полное представление об имущественном  и финансовом положении организации, а также финансовых результатах  ее деятельности [4].

К числу таких требований относятся:

- бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте РФ - в рублях;

- имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной организации;   

- бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица  до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;

- организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств,  хозяйственных   операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включаемых в рабочий план счетов бухгалтерского учета; при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

- все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

- в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Организация должна придерживаться принятых форм и содержания  Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, а также пояснений к ним  последовательно от одного отчетного  периода к другому. Нарушение  этого требования допускается в  случаях, например, при изменении  вида деятельности организации. Обоснованность каждого такого изменения вида деятельности должна быть раскрыта в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших его.

Особое значение имеет  требование о необходимости по каждому  показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) отражать в  формах отчет данные за период, предшествовавший  отчетному.   Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием их причин [4].

Статьи  Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и  других форм отчетности, которые  в  соответствии с ПБУ 4/99 подлежат раскрытию  и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, должны прочеркиваться в типовых формах или не приводиться в формах (если они разработаны самостоятельно).

При этом показатели об отдельных  видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операциях  при водятся в бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности [4].

Важное требование - соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения отдельных  хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств исходя из порядка, установленного законодательством. Изменение учетной политики по сравнению  с предыдущим  годом должно быть объяснено в текстовой части  годового отчета. Требования, установленные  в Законе «О бухгалтерском учете» и других нормативных актах, фактически являются  основополагающими принципами , на которых базируется  бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность  во всех организациях , находящихся на территории  Российской Федерации [9].

2. Взаимосвязь  показателей форм бухгалтерской  отчетности

Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих  формах. Значение этих контрольных  соотношений поможет лучше разобраться  в структуре отчетности и проверить  правильность ее составления [13].

Рис. 1. Схема взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности

Кратко взаимосвязи между  отдельными формами, можно охарактеризовать следующим образом:

Связь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отчете об изменениях капитала (раздел V). Кроме того, в форме № 2 показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.

Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о прибылях и убытках.

Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу по форме № 5 (в разделе «Финансовые вложения»). В справочном разделе формы № 5 эмиссионные ценные бумаги (акции и облигации) показывают по рыночной стоимости.

Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в отчете об изменениях капитала (раздел I). В данном отчете (форма № 3) раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.

Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка финансовых резервов по их видам представлена в отчете об изменениях капитала (раздел «Резервы»).

Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, показанной в приложении к балансу по форме № 5 (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»). В приложении к балансу дают расшифровку этой статьи и приводят амортизацию доходных вложений в материальные ценности [13].

На практике существуют и  другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие  более частный характер. Зная содержание,  взаимосвязи и контрольные соотношения  между показателями отчетности, можно  переходить к ее углубленному финансовому  анализу.

Значение этих контрольных  соотношений поможет лучше разобраться  в структуре отчетности и проверить  правильность ее составления.

Рассмотрим более подробно взаимосвязь показателей форм финансовой отчетности и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках. Для лучшей наглядности  оформим в таблицу.

Контрольные соотношения  между Бухгалтерским балансом и  Отчетом о прибылях и убытках.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного  периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения. Поэтому в случае если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение промежуточных дивидендов в течение отчетного периода, то значение строки 1370 совпадает со значением строки 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы N 2.

Указанное соответствие может  не соблюдаться только в двух случаях:

- когда нераспределенная  прибыль расходовалась в течение  года (нераспределенная прибыль  на конец отчетного периода  в этом случае меньше на  использованную сумму прибыли  в течение года),

- в результате бухгалтерской  ошибки при составлении отчетности [10];

Контрольные соотношения  между Бухгалтерским балансом и  Отчетом об изменениях капитала.

Взаимоувязка форм № 1 и № 3 заключается в соответствии данных Раздела III «Капитал и резервы» баланса данным, отраженным в отчете относительно изменения капитала и образования резервов.

Контрольные соотношения  между Бухгалтерским балансом и  Отчетом о движении денежных средств

Взаимоувязка форм № 1 и № 4 заключается в соответствии данных о денежных средствах на начало и конец отчетного периода в балансе, данным в отчете о движении денежных средств [11].

Контрольные соотношения  между Бухгалтерским балансом и  Пояснениями к Бухгалтерскому балансу  и Отчету о прибылях и убытках

          Воспользуемся  примером оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Форма № 5 оформляется по образцу, утвержденного приказом Минфина России от 02 июля 2010 г. № 66н.

          Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые не целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы для реальной оценки финансового положения предприятия, финансовых результатов его деятельности и изменений в его финансовом положении.

           Пояснения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) являются расшифровкой отдельных статей баланса, и состоит из нескольких разделов. Разделы не пронумерованы, так как показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу, можно представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

Отличие одних и тех  же показателей,  отражённых в разных формах отчётности, может быть как  следствием «описки», т.е. механической ошибки при заполнении форм отчётности, а может быть следствием явного нарушения  правил составления этих форм. В  промышленно развитых странах в  последние годы происходят скандалы в связи с раскрытием умышленного  искажения информации в формах бухгалтерской  отчётности. Лишь аудиторы, которые  допускаются к внутренней системе  ведения бухгалтерского учёта и  могут проверить правильность ведения  этой системы, могут выявить факты  умышленного искажения информации [8].

3. Типичные ошибки  при составлении бухгалтерской  отчетности

Нередко при правильно  поставленном учете и отсутствии ошибок в бухгалтерских проводках  и первичных документах большое  количество ошибок допускается именно в процессе составления бухгалтерской  отчетности.

Бухгалтерский баланс.

Иногда в отчетности ошибочно указывают, что баланс составлен  на 1 января. Это является нарушением, так как отчетным годом для  всех организаций является календарный  год - с 1 января по 31 декабря включительно. Именно за этот период и составляется отчетность. Также нужно помнить о правилах составления отчетности для вновь созданных организаций: для таких компаний первым отчетным годом является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для компаний, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

При составлении бухгалтерского баланса, наиболее распространена неправильная классификация активов или пассивов. Часто при формировании баланса активы и обязательства по срокам обращения (погашения) неправильно классифицируются на долгосрочные и краткосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев [4]. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Нередко при составлении  баланса проводится неправомерный  зачет дебиторских и кредиторских обязательств. В частности, дебиторская  задолженность одного контрагента  перекрывается кредиторской задолженностью другого, в результате чего занижаются активная и пассивная стороны  баланса. Встречается и обратная ситуация - например, если учетной политикой  организации предусмотрено свернутое  отражение в балансе отложенных налоговых активов и обязательств, а фактически бухгалтер отражает их развернуто, в связи с чем завышается итог баланса. В таких случаях следует помнить о требовании п. 34 ПБУ 4/99: в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ.

Иногда при составлении  баланса бухгалтер использует способ учета, противоречащий учетной политике. \Некоторые показатели отчетности имеют отрицательное значение или вычитаются при исчислении данных отчетности, например показатель себестоимости проданных товаров (работ, услуг) и чистый убыток. Такие показатели зачастую отражаются в отчетности со знаком «минус» или вовсе без знака. Это неправильно, так как если согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из других показателей при исчислении надлежащих данных или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках [6].

Отчет о прибылях и убытках.

Нередко в отчете о прибылях и убытках (форма N2) не раскрываются доходы и расходы по отдельным видам деятельности. Требованиями п. 18.1 ПБУ 9/99 [3] установлено, что выручка и прочие доходы, превышающие 5% общей суммы доходов организации, и соответствующая им часть расходов показываются в отчетности по каждому виду в отдельности. Отсутствие таких данных в отчете о прибылях и убытках может компенсироваться только раскрытием необходимых расшифровок в пояснительной записке.

Отчет об изменениях капитала.

Очень часто при проверке аудиторы выявляют, что в отчете об изменениях капитала (форма N3) не заполнен раздел «Справки». Нередко этот раздел исключают из отчетности из-за отсутствия операций по получению средств из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование текущих расходов и капитальных вложений организации. Такой подход правомерен, ведь согласно п. 11 ПБУ 4/99 статьи форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке). Но при этом бухгалтер забывает о том, что в «Справках» указывается также сумма чистых активов, которая обязательно рассчитывается для всех организаций.