Сущность, роль и значение акцизов

Содержание

Введение

Государственная власть всегда стремилась создать такую  систему налогообложения, которая  позволяла бы процесс уплаты налогов  сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов  производить "автоматически-принудительно". Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разновидность косвенных налогов - стали первыми видами денежных платежей в казну государства.

Объяснение столь широкого распространения  косвенных налогов давали многие русские и западные экономисты. Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами:

- налог взимается с того, кто  оплачивает какие-либо товары  или услуги, при этом налог  никому не навязывается и его  легко уплатить;

- исключается двойное налогообложение  за один и тот же товар,  поскольку его нельзя употребить дважды;

- сбор налогов дает информацию  о благосостоянии государства  и его граждан в конкретный  момент времени.

Кроме того, широкое распространение  косвенного налогообложения было обусловлено  его фискальными выгодами. Налог  уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.

К косвенным налогам относятся  индивидуальные акцизы, сущность и  природа которых сходна с налогом на добавленную стоимость. Отличительной особенностью индивидуальных акцизов является то, что ими облагается вся стоимость реализованных подакцизных товаров (либо весь объем реализованной или полученной продукции в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается государством.

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это  относится к акцизам на алкогольную  продукцию: хмельные напитки - квас, пиво с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию в России, издавна, широко использовались акцизы на предметы массового потребления.

Таким образом, на протяжении веков  акцизы играли важную роль в налоговой  системе России, прежде всего как крупный фискальный источник.

1.Сущность, роль и значение акцизов

Акциз - вид косвенных  налогов на товары, преимущественно  массового потребления, услуги частных  предприятий; оплачиваются покупателями (потребителями).

Как и НДС, акциз считается косвенным налогом, однако имеет отличие от НДС: объект обложения акцизом- оборот от реализации ограниченного перечня товаров, в то время как НДС облагается не только стоимость товаров, но и работ, услуг.

В отличие от НДС взимание акциза в отношении конкретного товара производится только один раз на одной из стадий его продвижения. Как правило, это происходит на начальной стадии по выходу товара из производства. При перепродаже товар, по которому акциз был уже уплачен, вновь акцизом не облагается. Сумма акциза, изначально добавленная к отпускной цене товара, на всех последующих стадиях его продвижения становится составной частью цены. Построение акцизов по принципу однократности взимания выгодно отличает их от НДС, так как в определенной мере сдерживает дальнейшее развитие инфляционных процессов.

Сущность акцизов заключается  в том, что как и большинство  налогов, акцизы обладают двумя основными  функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран  регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.

С развитием общества роль и значение акцизов постепенно снизились, и сейчас они не играют заметной роли в формировании доходной базы бюджетов большинства развитых стран по сравнению с такими налогами, как НДС, налог на прибыль. Это связано с тем, что в современных налоговых системах развитых стран акцизами не облагаются товары первой необходимости. Данный налог стал применяться в основном в отношении тех товаров, производство и реализация которых являются сверхрентабельными. Вместе с тем и сегодня акцизная форма налогообложения активно используется в налоговых системах практически всех стран мирового сообщества. К тому же у акцизов появились еще две важнейшие функции:

1. данный налог направлен на сдерживание потребления вредных для здоровья населения продуктов, таких, как алкоголь и табак;
2. с его помощью в ряде стран осуществляется перераспределение доходов наиболее богатой части населения путем введения акцизов на отдельные, особо дорогие товары.

Акцизы, как всякий косвенный  налог, формируют цену товара, и фактически их уплата перекладывается на покупателя. По сравнению с НДС акцизы имеют отдельные отличительные особенности:

1. акцизы являются индивидуальным налогом на отдельные виды товаров;
2. из сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги;
3. в отличие от акцизов НДС  является универсальным;
4. акцизы взимаются в основном в сфере производства (за исключением акцизов на товары, ввозимые на территорию РФ).

Поступление акцизов  в федеральный и консолидированный  бюджеты Российской Федерации за 2008- 2011 годы указаны в таблице 1.1

Таблица 1.1-Поступление акцизов в бюджеты РФ

В миллиардах рублях

На основе данных, указанных  в таблице 1.1 можно установить, что в 2011 году в консолидированный бюджет РФ поступило доходов от акцизов 603,9 млрд. рублей, что на 27% больше, чем в 2010 году (в абсолютном выражении на 162,5 млрд. руб.) Это можно объяснить тем, что доходы от акцизов на:

1. табачную продукцию увеличились на 23,8% (на 33,2 млрд.руб.);
2. акцизы на нефтепродукты увеличились на 39% (на 108,4 млрд. руб.);
3. акцизы на пиво увеличились на 12,5% (на 11,7 млрд. руб.);
4. Акцизы на алкогольную продукцию (за исключением вин) увеличились на 9% (на 6,9 млрд. руб.).

Только доход от акциза на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию уменьшился на 65,5% (на 1,9 млрд. руб.).

2. История налогообложения  подакцизной продукции

Акцизы являются, пожалуй, одним из самых древних видов  налогообложения.

Понятие «акциз» по этимологическим корням восходит к понятиям «подать», «оброк».

Акцизы были известны еще в Римской империи: налог  с оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота при  торговле рабами (4%) и налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости). Алкогольные напитки в древности, как правило, не облагались налогом. Первое упоминание о пошлине с каждого «хмельного короба» встречается в договорной грамоте Новгорода с тверским князем Ярославом 1265 года. В целом, как в феодальной Европе, так и в России современные формы акцизов происходят от регалий и системы их взимания - откупов. Регалией можно считать монопольное право монарха на производство и продажу товаров, услуг, бесхозного имущества и т.д., которое обеспечивало «фискальную - 
эксплуатацию верховных прав и присвоение объектов природы, не составляющих частную собственность». В XV-XVTI вв. они насчитывались сотнями. Основные из них: лесная, горная, соляная, речная, рыбная ловля, охота, чеканка монет и многое другое. В России при Алексее Михайловиче важнейшие объекты, как сейчас бы назвали, экспорта - пенька, соболя, сало, смола, патока - российские купцы были обязаны продавать в казну.

В Российской империи  под акцизом понимался косвенный  налог только на предметы внутреннего  производства, выделяемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления.

В российской истории  первое упоминание о взимании акциза относится к периоду царствования Ивана Грозного. В это время  при убое скота взималась пошлина, которая называлась «акциз с мяса».

При Петре I винокурение  подлежало обложению акцизом  в размере «полу-полтины с ведра  емкости клейменых кубов или  казанов  в год».

В первой половине XIX в. были введены акцизы на предметы массового  потребления: в 1833 г. - на табак, в 1848 г. - на сахар. В 1835 - 1839 гг. был установлен акциз с ведра на пиво, мед, брагу, сусло и медовый квас.

В отличие от современных  систем акцизного обложения до 1917 г. акцизная система была тесно связана  с государственной монополией и  таможенным налогообложением. В России акцизами не облагались импортируемые товары, на них распространялась система таможенных пошлин.

В конце XIX-XX в. объектами акцизного обложения были свеклосахарное производство, крепкие напитки, табак, осветительные нефтяные масла, зажигательные спички. До 1 января 1881 г. существовал акциз на соль.

В современной налоговой  системе России акцизы на отдельные  группы и виды товаров были введены  Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1993-1 «Об  акцизах». Закон устанавливал порядок  обложения акцизами реализуемых  вино - водочных изделий, этилового спирта из пищевого сырья, пива, табачных изделий, шин, легковых автомобилей, грузовых автомобилей грузоподъемностью до 1,25 т, ювелирных изделий, бриллиантов, изделий из хрусталя, ковров и ковровых изделий, меховых изделий, одежды из натуральной кожи, а также отдельных видов минерального сырья.

Впоследствии акцизы взимались на основании Федерального закона от 7 марта 1996 г. № 23-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах» », в соответствии с которым вся прежняя система исчисления и взимания акцизов была коренным образом реформирована. Объектом обложения стали:  этиловый спирт из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, бензин автомобильный, легковые автомобили, а также отдельные виды  минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.

Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в  налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник.

3.Нормативное регулирование налогообложения  подакцизной продукции

Налогоплательщики акциза  указаны на рисунке 1.1:

Рисунок 1.1-Налогоплательщики  акциза

В соответствии с главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации  подакцизными признаются товары, указанные на рисунке 1.2:

Рисунок 1.2 - Список подакцизных  товаров

Не рассматриваются  как подакцизные товары следующие  товары:

1. лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
2. препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
3. парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;
4. подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;
5. виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

1. реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;
2. продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
3. передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
4. передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
5. передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
6. передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
7. передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
8. передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
9. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящихся под ее юрисдикцией;
10. получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
11. получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
12. передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые  от налогообложения):

1. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, за исключением операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами;
2. реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли и ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ;
3. первичная реализация (передача) конфискованных и( или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и(или) налоговых органов либо уничтожение;
4. операции по передаче в структуре одной организации:

- произведенного налогоплательщиком  этилового спирта для дальнейшего  производства спиртосодержащей  парфюмерно- косметической продукции  в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

- ректификованного этилового  спирта, произведенного налогоплательщиком  из спирта- сырца, подразделению,  осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

- произведенных налогоплательщиком  дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного,  вискового для выдержки и (или)  купажирования в целях дальнейшего  производства (розлива) этой же организацией алкогольной продукции.

Особенности налогообложения при перемещении  подакцизных товаров через таможенную границу Таможенного союза:

1. При ввозе подакцизных  товаров на территорию Российской  Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении подакцизных  товаров под таможенные процедуры  выпуска для внутреннего потребления,  переработки для внутреннего  потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных  товаров под таможенную процедуру  реимпорта налогоплательщиком уплачиваются  суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

3) при помещении подакцизных  товаров под таможенные процедуры  транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного  склада, уничтожения и отказа  в пользу государства, а также  под таможенную процедуру свободной  таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных  товаров под таможенную процедуру  переработки на таможенной территории  акциз не уплачивается при  условии, что продукты переработки  будут вывезены в определенный  срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

5) при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

2. При вывозе подакцизных  товаров с территории Российской  Федерации налогообложение производится  в следующем порядке:

1) при вывозе товаров  в таможенной процедуре экспорта  за пределы территории Российской  Федерации акциз не уплачивается  с учетом статьи 184 Налогового Кодекса или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами Российской Федерации в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

Указанный в настоящем  подпункте порядок налогообложения  применяется также при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров  в таможенной процедуре реэкспорта за пределы территории Российской Федерации, уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации суммы акциза, возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

2.1) при вывозе с  территории Российской Федерации  товаров в целях завершения  специальной таможенной процедуры  акциз не уплачивается;

3) при вывозе подакцизных  товаров с территории Российской  Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 и 2.1 настоящего пункта таможенными процедурами освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

3. При перемещении  физическими лицами подакцизных  товаров, предназначенных для  личных, семейных, домашних и иных  не связанных с осуществлением  предпринимательской деятельности  нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.

Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров Таможенного союза

Взимание акциза по подакцизным  товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации  с территории государства - члена  Таможенного союза, за исключением  подакцизных товаров Таможенного  союза, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.

При вывозе подакцизных  товаров с территории РФ на территорию государств-членов Таможенного союза, указанных в пункте 1 статьи 186, порядок  подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается правительством РФ, в том числе на основе международных договоров государств-членов Таможенного союза с правительствами указанных иностранных государств.

Налоговые вычеты

1. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено. При исчислении суммы акциза на спиртосодержащую продукцию и (или) алкогольную продукцию указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории РФ, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса в отношении спирта этилового и (или) спирта коньячного, реализуемых организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза. В случае использования в качестве сырья при производстве алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ, налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной исходя из объема использованных товаров и ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса в отношении спирта этилового и (или) спирта коньячного, реализуемых организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза.
2. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья на территорию РФ и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретшего статус товара Таможенного союза, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве.
3. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.
4. Вычетам подлежат суммы акциза, <span class="dash0411_0430_0437_043e_0432_044b_0439__Char" style=" font-size: 14pt; text-