Сущность,методы и принципы налогового планирования

Введение 

Государственная власть во все времена нуждалась  в средствах для своего

содержания, но методы привлечения этих средств  менялись в зависимости от

обстоятельств и уровня развития общества.

Сущность налогов  заключается в отношениях безвозмездного присвоения.

Государство осуществляет обязательные сборы с юридических  и физических лиц.

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями  граждан и

юридических лиц  и государства по поводу формирования государственных

финансов. Социально-экономическая сущность налогов, их типы, структура и роль

видоизменяются  вместе с природой и функциями  государства.

Современный период функционирования промышленных предприятий  в Российской

Федерации —  период изменения внешней среды  хозяйствования, заключающийся в

ужесточении конкурентной борьбы в секторе обрабатывающей промышленности

(прежде всего  с привлечением иностранных инвестиций); увеличении давления со

стороны естественных монополистов; социальной сферы (как  находящейся на

балансе промышленных предприятий, так и в муниципальной собственности).

Функционирование  Государственных органов характеризуется  наличием высоких

издержек ведения  бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое

администрирование, имеющее сложную структуру и  методологию взимания налоговых

и иных приравненных к налогам платежей.

Если проанализировать величину налоговой нагрузки, приходящуюся на

промышленный  сектор экономики, которая по некоторым  оценкам достигает 60%

добавленной в  продукт предприятием стоимости; и, учитывая, что добавочная

стоимость, произведенная  предприятием, складывается в основном из

прожиточного  минимума персонала предприятия, необходимого для восстановления

его трудоспособности, и прибавочного продукта, распределяемого  на иные цели

(прибыль предпринимателя,  налоги, инвестиции, содержание социальной сферы);

то становится очевидной необходимость рациональной и эффективной организации

учета и планирования налоговых издержек предприятия. Речь в данном случае

должна вестись  о научно обоснованной и практически  целесообразной системе

организации налогового менеджмента, и, в частности, основной его составляющей

- налоговом планировании, способной в той или иной  мере сгладить риски,

возникающие в  связи с налогообложением хозяйственной  деятельности

промышленных  предприятий.

Организация эффективной системы налогового планирования на российских

промышленных  предприятиях способна выступить связующим  звеном между

различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования

предприятия, как  тактического, так и стратегического. Экономической

конструкции под  названием “налоговое планирование" присущ комплексный

характер, выражающийся, прежде всего в многообразии взаимосвязей с различными

проявлениями  управленческого воздействия во внутренней структуре организации.

Иными словами, налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими

управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика,

снабжение, в  то же время является одним из базовых  инструментов генерирования

показателей эффективности  функционирования предприятия, так как расчет

последних без  учета налоговых последствий  представляется весьма неразумным и

иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать

обязательным  инструментарием в комплекте  менеджмента российского предприятия

при принятии того или иного управленческого решения.

Сущность  налогового планирования

Сущность налогового планирования заключается в признании  за каждым налогоплательщиком права  использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для  максимального сокращения своих налоговых обязательств. 
   Налоговое планирование можно определить как организацию деятельности налогоплательщика таким образом, чтобы минимизировать его налоговые обязательства на стабильный период без нарушения буквы и духа законов. Иными словами, оно означает выбор между различными вариантами деятельности юридического лица и размещения его активов для достижения возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. 
   В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное 
использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства. 
   Налогоплательщик вправе организовывать свои дела таким образом, чтобы получить максимальную налоговую экономию; при этом суды обязаны признавать законность таких действий налогоплательщика и соответствующих налоговых последствий. 
   В Российской Федерации субъекты предпринимательской деятельности обладают правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. Поскольку налог - это изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, а право собственности первично, следовательно, налогоплательщик вправе избрать вариант уплаты налогов, позволяющий сохранять собственность, минимизировать налоговые потери. Данное положение особенно важно в связи с действующей в налоговом праве "презумпцией облагаемости", что выражается в обложении государством налогами всех доходов, за исключением перечисленных в законе. 
   Статья 21 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусматривает, что "налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах". 
   В Кодексе также провозглашена "презумпция невиновности" налогоплательщика, сформулированная в ч.6 ст. 108. Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Установлено, что обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы. 
   Данный важнейший принцип налогового права дополняется следующими важными правилами: 
-  все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика; 
- налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам. 
   Следует разграничивать уклонение от уплаты налогов (tax evasion), обход налогов (tax avoidance) и налоговое планирование (tax planning).  

 Уклонение  от уплаты налогов, как правило,  осуществляется в виде незаконного  использования налоговых льгот,  несвоевременной уплаты налогов  и сокрытия доходов, непредставления  или несвоевременного представления документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Иными словами, уклонение от уплаты налогов имеет место, когда налогоплательщики занижают свои налоговые обязательства способами, прямо или косвенно запрещенными законом, либо вообще не уплачивают налоги, или уплачивают их не должным образом. Именно элемент незаконного уменьшении налоговых обязательств позволяет разграничить уклонение от уплаты налогов и налоговое планирование. 
   Понятие "уклонение от уплаты налогов" определено только в одном законе - Уголовном кодексе Российской Федерации. Статьи 198 и 199 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за "уклонение гражданина от уплаты налога" (статья 198) в форме уклонения от подачи декларации о доходах или включения в декларацию заведомо ложных сведений и "уклонение от уплаты налогов с организаций" путем включения в бухгалтерские документы предприятия заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо путем сокрытия других объектов налогообложения (статья 199). 
   Понятие "уклонение от уплаты налогов" используется в России не только при привлечении налогоплательщиков к уголовной ответственности. Фактически к уклонению от уплаты налогов приравнивается большинство налоговых правонарушений, предусмотренных законодательством. 
   Понятие "уклонение" часто используется не по назначению. В частности, есть примеры, когда на просьбу разъяснить какое-либо положение налогового законодательства, с тем чтобы получить возможность правомерно воспользоваться какой-либо льготой по уплате налогов, сотрудники налогового органа отвечали отказом, мотивируя свои действия "нежеланием способствовать уклонению от уплаты налогов". Однако стремление налогоплательщика воспользоваться льготой на законных основаниях не может рассматриваться как уклонение от уплаты налогов. Более того, налогоплательщики имеют законное право предъявлять подобные требования на основании ст. 21 НК РФ. 
   Нарушениями налогового законодательства, образующими уклонение от уплаты налогов, являются лишь некоторые виды налоговых правонарушений, совершение которых связано с умышленной деятельностью налогоплательщиков. В качестве примера можно привести сокрытие дохода или иных объектов налогообложения. 
   Напротив, действия, связанные с неправильным исчислением суммы налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет, ошибочное использование налоговых льгот и другие нарушения при отсутствии признаков умышленного нарушения налогового законодательства не могут признаваться действиями, направленными на уклонение от уплаты налогов. Следовательно, и ответственность налогоплательщиков за такие действия должна быть меньше, чем за умышленные нарушения налогового законодательства. Отсутствие четко разработанных принципов разграничения понятий уклонения от уплаты и налогов и налогового планирования может привести (и приводит на практике) к подмене одного понятия другим и, как следствие, к необоснованному применению финансовых санкций. 
   Обход налогов представляет такую практику, когда предприятие или физическое лицо не становится налогоплательщиком либо в силу того, что осуществляет деятельность, по закону не подлежащую налогообложению, или получает необлагаемые налогами доходы, либо в силу отсутствия регистрации в налоговых органах. 
   Можно выделить два способа обхода налогов: законный и незаконный. Если лицо воздерживается от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов, в том числе и по повышенным ставкам, то это не противоречит закону и может использовать практически без ограничений. Например, российское законодательство устанавливает повышенные ставки налога на прибыль, полученную от посреднических операций на основе договоров комиссии и поручения. Если налогоплательщик не вступает в эти гражданско-правовые отношения и тем самым уменьшает свои налоговые платежи, то оспаривать правомерность его действий нет оснований. 
   Второй способ обхода налогов предусматривает использование запрещенных законом приемов (например, уклонение от регистрации предприятия) и, таким образом, наряду с уклонением от уплаты налогов, является налоговым правонарушением. 
   Налоговым планированием называется разработка и применение специальных приемов уменьшения налоговых обязательств налогоплательщика правомерными способами и средствами. Отличие от обхода налогов состоит в том, что налоговое планирование - это не пассивное, а активное поведение налогоплательщика. Оно не предполагает, например, отказа от ведения определенных видов бизнеса, а направлена на их рационализацию с налоговой точки зрения. 
   Однако не всякая деятельность, направленная на уменьшение налоговых обязательств в рамках закона, может называться налоговым планированием. Если налогоплательщик совершает действия или сделки без хозяйственной цели, а исключительно для получения налоговых льгот или иных налоговых преимуществ, такие действия или сделки могут быть признаны недействительными. 
   В иностранной литературе понятие "уклонение от уплаты налогов без нарушения закона" (tax avoidance) иногда приравнивается к понятию "налоговое планирование" (tax planning). 
Отдельные вопросы, решаемые на различных этапах налогового планирования, имеют важнейшее организационное значение для всей деятельности налогоплательщика, что позволяет отнести их к сфере стратегического налогового планирования. К их числу относятся прежде всего вопросы размещения и выбора формы юридического лица, реорганизации юридических лиц, в том числе направленной на создание групп предприятий, расширение предприятия, выбора инвестиционной политики. 
   Не менее важно и текущее налоговое планирование повседневной предпринимательской деятельности, поскольку от его эффективности зависит достижение конечного результата налогового планирования - минимизация налоговых обязательств предприятия на стабильный период. К текущему налоговому планированию относятся планирование сделок, реагирование на налоговые нововведения и т.п. 
   Налоговое планирование - процесс творческий. Оно зависит от состояния налогового законодательства в стране, налогового климата (основных направлений бюджетной, инвестиционной и налоговой политики государства и состояния правопорядка), комплекса законодательных, административных и судебных мер, находящихся в распоряжении налоговых органов и направленных на предотвращение уклонения от уплаты налогов, от состояния правовой культуры налогоплательщиков, а также от профессионализма налоговых консультантов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Этапы налогового планирования 

Планирование  налогов можно разбить на этапы.

Знание налогов  — точное знание текущего налогового законодательства, его дальнейшего  развития; понимание того, какие положительные или негативные стороны оно имеет для предприятия;  

Соблюдение налоговых  законов — своевременная и  четкая подготовка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, полная уплата всех причитающихся налоговых  платежей;  

Представление в налоговых органах — отправка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений  и других документов в налоговые  органы, оказание помощи налоговым  органам во время налоговых проверок и на других этапах соблюдения налоговых  законов; переговоры с налоговыми и другими органами по вопросам нарушения налогового законодательства, снижения налогов и списания налоговой задолженности; представление предприятия в судебных органах по делам о налоговых правонарушениях; 

Налоговая оптимизация  — планирование и управление хозяйственными операциями для достижения наиболее выгодной налоговой позиции в стратегической перспективе.

Другие исследователи  при описании процесса налогового планирования используют следующую градацию процедур:

На первом этапе  налогового планирования, который совпадает с моментом возникновения идеи организации коммерческого предприятия, осуществляется формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения. В связи с этим, сразу же решается вопрос о том, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством для малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере материального производства.

На втором этапе  решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте  расположения предприятия и его структурных подразделений, имея в виду не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения.

На третьем  этапе решается вопрос о выборе одной  из существующих организационно-правовых форм предприятия.

На четвертом  этапе анализируются все предоставленные  налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет  их использования в коммерческой деятельности — по результатам анализа  составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который является составной частью общего налогового планирования.

На пятом этапе  производится анализ всех возможных  форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

На шестом этапе  решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода. 

Третьи полагают, что процессу налогового планирования свойственна следующая структура:

анализ хозяйственной  деятельности;

вычленение основных налоговых проблем;

разработка и  планирование налоговых схем;

подготовка и  реализация налоговых схем;

включение результатов  в отчетность и ожидание реакции  контрольных органов.

Приведенные выше характеристики содержания процесса налогового планирования основываются, прежде всего, на определении налогового планирования — как практической деятельности по оптимизации налогового портфеля. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Принципы  налогового планирования

 Взаимоотношения  хозяйствующих субъектов и граждан  с государством по поводу формирования государственных финансов выражают экономическое содержание налогов. С одной стороны, сумма налоговых поступлений обязана обеспечивать наполнение государственной казны, а с другой - величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков не должна лишать их стимулов к дальнейшему развитию. Таким образом, важнейшей задачей функционирования налоговой системы любой страны всегда являлось определение оптимального уровня налогового бремени, позволяющего сочетать перспективные интересы государства и хозяйствующего субъекта.

Государство и  налогоплательщик находятся по разные стороны баррикад: государство заботится  о максимальном наполнении государственного бюджета, а налогоплательщик стремится  к сохранению собственного. И сколько существуют сами налоги, предпринимаются и попытки уклониться от них или уменьшить их тяжесть. История показывает, что введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих немедленно вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налогового бремени.

 
Это стремление имеет под собой  объективную основу. Чем меньше сумма  налогов, тем больше остающийся в  собственном распоряжении объем  финансовых средств; чем позже налоги уплачены в казну, тем дольше деньги находятся в обороте и приносят доход. Следовательно, снижение абсолютной величины налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение чистой прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика.

 
В истории налогообложения процесс  минимизации и оптимизации налоговых платежей приобретал различные формы. Но, несмотря на многообразие форм и способов, применяемых налогоплательщиками для облегчения своей налоговой нагрузки, по существу, возможны только два пути - законный или противозаконный.

 
Выбор налогоплательщиком того или иного пути определяет модель его поведения и конкретные методы, направленные на уменьшение налогового бремени, возложенного на него государством.

 
Все варианты уклонения от уплаты налогов, под которым понимается незаконное умышленное неисполнение или уменьшение налоговых обязанностей, противоречат действующим нормам налогового, уголовного и административного права. Такие явления рассматриваются не только как противоправные, антиконституционные, но и как нарушающие интересы сограждан, материальное обеспечение которых должно полностью или частично осуществляться обществом и государством. 
 
Среди наиболее существенных негативных последствий уклонения от уплаты налогов выделяют:

1. Недополучение  казной налоговых сборов сокращает  доходную часть государственного бюджета и увеличивает его дефицит.

2. Происходит  искажение ценовых соотношений,  неуплата отдельными предприятиями  налоговых обязательств в полном  объеме ставит субъекты хозяйственной  деятельности в неравное положение  и мешает рыночной конкуренции.

3. Нарушается  принцип социальной справедливости, налоговое бремя, по сути, перекладывается  с фирм-неплательщиков на законопослушные  фирмы за счет усиления давления  на них со стороны налоговых  органов.

Все это в  итоге приводит к общей дестабилизации экономики страны.

 
Основными факторами, определяющими  активность хозяйствующих субъектов  по снижению налоговой нагрузки и  влияющими на выбор ими законных или противозаконных способов этой деятельности, являются:

1. Степень политической  и экономической стабильности в стране.

2. Соотношение  фискальной и стимулирующей функций  действующей налоговой системы.

3. Общая величина  налогового бремени, возложенного  государством на налогоплательщика.

4. Уровень налогового  законодательства, а именно:

- степень его устойчивости и предсказуемости;

- соответствие  нормам всех других отраслей  права;

- четкость установленных  правил начисления и уплаты  налогов и однозначность их  прочтения.

5. Мера ответственности  налогоплательщика за нарушение  налогового законодательства и тяжесть наказания.

6. Состояние  правовой культуры налогоплательщиков.

7. Степень криминогенности  обстановки в стране.

8. Наличие открытости  и ясности для плательщиков  налогов направлений расходования  государством полученных средств,  их целевого назначения.

9. Уровень профессиональной  подготовки специалистов (как хозяйствующих  субъектов, так и контролирующих  органов).

 
На современном этапе развития страны создаются новые условия  существования и функционирования предприятий, формируются предпосылки для перехода к цивилизованным формам и способам оптимизации налоговых платежей, основанных на нормах закона.

 
Во-первых, укрепляется законодательная  база: действуют Гражданский кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, нормы бухгалтерского учета и отчетности приводятся в соответствие с международными стандартами. Но наиболее существенную роль играет НК РФ, который представляет собой фундамент российского налогового права и свидетельствует о переходе налоговой системы на качественно новый правовой уровень.

 
Во-вторых, укреплению законности в сфере налогообложения способствует усиление контроля со стороны государства за уплатой налогов и ужесточение мер, применяемых к предприятиям-неплательщикам и экономическим преступникам.

 
В-третьих, происходит процесс укрупнения предприятий путем реорганизации, слияния, поглощения мелких более крупными, усложнения их производственной структуры, создания многопрофильных объединений, холдингов.

 
И наконец, хозяйствующие субъекты все больше начинают заботиться о  своем имидже и деловой репутации. Это связано с выходом России на мировой рынок, что обязывает подчиняться общепринятым в мире правилам ведения бизнеса, и со стремлением все большего числа предприятий работать на перспективу, а не на сиюминутный интерес.

 
Создаются предпосылки к переходу от "дикого капитализма" к цивилизованным формам экономической деятельности предприятий, от уклонения от налогов, неуплаты и избежание их - к сознательному, целенаправленному налоговому планированию.

 
Сущность налогового планирования в общепринятом смысле заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

 
Налоговое планирование подразумевает  целую систему комплексных мер, объединяющих все направления деятельности предприятия. Налоговое планирование способствует достижению целей деятельности фирмы, основной из которых является согласно определению коммерческой организации в Гражданском кодексе РФ извлечение прибыли. Наиболее действенным способом увеличения прибыльности выступает не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием. Иными словами, речь идет не о тактике сокращения налогов, а о стратегии оптимального управления предприятием.

 
Основополагающий принцип - неукоснительное  и строгое соблюдение требований действующего законодательства при  исчислении и уплате налогов, или  принцип законности. Налоговое планирование исключает применение каких-либо форм уклонения от налогов. Принцип законности - это тот определяющий фактор, позволяющий абстрагировать понятие "налоговое планирование" от понятий "избежание налогов", "уход от налогов", "уклонение от налогов" и прочих незаконных методов. Игнорирование принципа законности может дорого обойтись предприятию. С введением в действие части первой НК РФ ответственность за налоговые правонарушения стала самостоятельным и полноценным видом юридической ответственности. Кроме налоговой ответственности, определяемой НК РФ, субъектом которой являются только непосредственно сам налогоплательщик, за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрены также административная и уголовная ответственность должностных лиц.

 
Второй принцип налогового планирования - принцип оперативности. Разработанная предприятием налоговая политика должна своевременно корректироваться с учетом всех изменений в действующем законодательстве, и прежде всего в системе налогообложения. Причем уточняться должны не только основные направления налоговой политики, но и виды хозяйственных операций, а в отдельных случаях и направления хозяйственной деятельности фирмы.

 
Без контроля над процессом законотворчества в стране и отражения его результатов  в стратегических и текущих планах предприятие вряд ли сможет управлять  собственными финансами. В связи с этим хозяйствующему субъекту необходимо учитывать такой фактор, как налоговые риски. Налоговые риски могут быть связаны с изменениями в налоговой политике страны, появлением новых форм обложения, увеличением или снижением ставок, введением новых налогов и пошлин, отменой налоговых льгот и т.д.

 
Принцип оперативности предполагает учет не только изменений внешней  среды, но и представлений предприятия  о своих внутренних приоритетах, ценностях и возможностях. Если такие  изменения не будут учитываться, запланированный и полученный результат может оказаться никому не нужным.

 
Третий важный принцип налогового планирования - принцип оптимальности. Он состоит в том, что применение механизмов, уменьшающих размер налоговых  обязательств, не должен причинять ущерб стратегическим целям предприятия, интересам его собственников. Налоговое планирование - не самоцель, а лишь средство для решения поставленных задач: поддержание оптимального соотношения, разумного равновесия между величиной налоговых платежей и величиной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия для осуществления его финансовой, инвестиционной политики, расширения текущей деятельности.

 
Этот принцип предполагает также  установление предприятием целесообразности внедрения того или иного нового метода с точки зрения его цены, т.е. стоимости дополнительных работ, а также возможных последствий его применения. Важно изначально убедиться в том, что конечный результат будет положительным, что все трудовые, материальные, а иногда и моральные затраты, связанные с использованием этого метода, не перекроют планируемый эффект.

 
Налоговое планирование как система  только тогда имеет место, когда  соблюдаются все три перечисленные  выше принципа. Методика налогового планирования, конкретные способы, применяемые предприятиями, организация работы по налоговому учету могут быть различными у каждого хозяйствующего субъекта, но главные принципы должны быть едины для всех.

 
Налоговое планирование, как и планирование вообще в микроэкономике, имеет свои ограничения. К ним относятся:

1. Неопределенность  внешней среды, обусловленная  продолжающимися изменениями во  всех сферах общественной жизни:  экономической, политической, социальной  и пр., процесс реформирования  российского налогового права.

2. Величина издержек, затрачиваемых на организацию, внедрение и осуществление системы планирования.

Дополнительные  затраты, связанные с проведением  исследований, организацией соответствующего подразделения, привлечением высококвалифицированного (а значит, и высокооплачиваемого) дополнительного персонала, ограничиваются правилом исчисления издержек налогового планирования: любые дополнительные средства должны быть затрачены только в том случае, если они создадут дополнительный положительный эффект.

3. Масштабы деятельности  фирмы.

Преимущества  принадлежат крупным фирмам и  предпринимательским объединениям, так как они обладают:

- необходимым  потенциалом для предвидения  своего будущего;

- более высокими  финансовыми возможностями;

- высококвалифицированным  персоналом и в состоянии привлекать подобных специалистов со стороны и т.д.

Кроме того, интегрированные  корпоративные группы со сложной  структурой и различными направлениями  деятельности значительно в большей  степени нуждаются во внедрении  методов налогового планирования, нежели автономные, средние и мелкие организации.

4. Принципы и  условия налогообложения хозяйствующих  субъектов определяются и регламентируются  государством (специфическое ограничение  налогового планирования). Это ограничивает  возможности организаций-налогоплательщиков для регулирования уровня своей налоговой нагрузки.

 
Особенно это касается налогового планирования в группе взаимозависимых  лиц, к хозяйственной деятельности которых с точки зрения налогообложения  предъявляются дополнительные требования и уделяется повышенное внимание со стороны контрольных органов. 

Заключение

В заключении отметим, что налоговое планирование широко применяется в российской и международной  практике уже довольно продолжительное  время, в течение которого оно  видоизменялось от примитивных и  противозаконных способов ухода от уплаты налогов до, собственно, налогового планирования, которое нередко полностью соответствует законодательству и является результатом разумного компромисса интересов бизнеса и государства.

Налоговое планирование — это не только эффективный инструмент экономии на налоговых расходах, требующий очень осторожного обращения, но и объективно необходимый для каждого налогоплательщика (и юридических, и физических лиц) процесс, игнорирование которого неизбежно приводит к крупным убыткам.