Таможенные платежи: сроки и формы уплаты таможенных платежей

Таможенные платежи: сроки и формы уплаты таможенных платежей

Характеристика таможенных платежей

Исторически сложился такой порядок, при котором пересечение  товаром границ государства влечет за собой взимание с товаров обязательных платежей и прохождение других таможенных формальностей.

Многообразие  обязательных платежей, связанных с  перемещением товаров через таможенную границу объясняется тем, что все они имеют различную природу и выполняют разные функции.

При перемещении  через таможенную границу Таможенного  союза уплачиваются таможенные платежи. Их взимание регулируется таможенным и налоговым законодательством.

К таможенным платежам относятся установленные законодательством обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу, а также в иных установленных случаях. Таможенные платежи включают в себя как таможенные пошлины (таможенный тариф), так и налоги и сборы, относящиеся к нетарифным инструментам государственного регулирования внешней торговли.

Конкретный перечень взимаемых  таможенными органами таможенных платежей в Таможенном союзе определен  статьей 70 Таможенного кодекса Таможенного союза и статьей 3 Соглашения о порядке исчисления и уплаты таможенных платежей в государствах-участниках таможенного союза и включает:

1. Ввозные таможенные пошлины;
2. Вывозные таможенные пошлины;
3. Таможенные сборы;
4. Косвенные налоги:

• налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

• акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

5. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с международными договорами государств-членов Таможенного союза и законодательств государств-членов Таможенного союза.

При этом согласно статье 73 Таможенного  кодекса Таможенного союза добровольно  внесенные в счет уплаты предстоящих  вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в  отношении конкретных товаров денежные средства называются авансовыми платежами. Авансовые платежи не могут рассматриваться как таможенные платежи либо денежные средства (деньги), внесенные в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, до тех пор, пока лицо, осуществляющее платеж, не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи.

Далее рассмотрим подробнее каждый из видов таможенных платежей, взимаемых  таможенными органами в Таможенном союзе.

Таможенная пошлина представляет собой обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию государства и вывозе товара с его территории, который является неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Как и всякий налог, она прежде всего увеличивает размер стоимости товара и снижает его конкурентоспособность. Так же таможенная пошлина обладает протекционистской функцией и используется как инструмент торгово-политического соперничества на внешних рынках.

Международная практика тарифного  регулирования включает несколько  видов пошлин, которые классифицируются по следующим критериям:

• Направление движения товара (импортные, экспортные, транзитные)
• Способ установления пошлины (адвалорные, специфические, смешанные (комбинированные), альтернативные);
• Способ введения (автономные, конвенционные, сезонные);
• Особые виды (специальные, компенсационные, антидемпинговые);
• Уровень защиты отечественного рынка (карательные, контингентные, уравнительные, протекционистские);
• Тип ставки (постоянные, переменные);
• Способ вычисления (номинальные, эффективные);
• Страна происхождения (максимальные (генеральные и общие), минимальные, преференциальные);
• Другие виды рынка (кумулятивные, запретительные, лесные, покровительственные, наступательные, экспансионистские, охранительные).

Основные виды таможенных пошлин, применяемых на таможенной территории Таможенного союза устанавливаются Таможенным кодексом Таможенного союза. Среди них выделены ввозные (импортные) и вывозные (экспортные) таможенные пошлины.

Импортные таможенные пошлины устанавливаются  на ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза товары и предназначены для:

• защиты национальных производителей от неблагоприятного воздействия нежелательной иностранной конкуренции;
• создания условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в государствах-членах Таможенного союза;
• пополнение доходной части государственного бюджета государств-членов Таможенного союза;
• оптимизация соотношения между экспортом и импортом с позиции требований платежного и торгового баланса государств-членов Таможенного союза.

Экспортные таможенные пошлины  в основном применяются для оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности:

• Ограничения вывоза за пределы государства товаров, необходимых для национальной экономики, для более полного насыщения отечественного рынка, защиты экономической безопасности страны;
• Сдерживания вывоза сырьевых товаров и продуктов первичной переработки и стимулирования экспорта высокотехнологических товаров, продуктов высокой степени обработки.

Одним из основных элементов таможенной пошлины является ставка, под которой  понимается величина налога на единицу  обложения. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и других факторов. Виды ставок таможенных пошлин закреплены в Таможенном кодексе Таможенного союза. Они подразделяются на:

1. Адвалорные – устанавливаются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
2. Специфические – устанавливаются в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объемы или иных характеристик), но не от цены этого товара;
3. Комбинированные – сочетающие в себе оба выше названных вида ставок. Они рассчитываются как с таможенной стоимости товаров, так и с их объема в натуральном выражении, затем эти суммы сравниваются и уплачивается большая из них (по некоторым видам товаров обе суммы).

Основой для исчисления таможенной пошлины является:

• таможенная стоимость – при исчислении таможенной пошлины по адвалорной ставке;
• количество товаров в натуральном выражении – по исчислении таможенной пошлины по специфическим ставкам.

Правительство Республики Беларусь, Правительство  Республики Казахстан, Правительство Российской Федерации в целях согласованного применения специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер в отношении импорта товара во взаимной торговле и в торговле с третьими странами, желая обеспечить защиту национального производства, создание условий, способствующих развитию конкуренции между национальными и зарубежными товаропроизводителями, а также повышению конкурентоспособности национальной продукции, стремясь минимизировать потери государств-участников Таможенного союза от применяемых мер по защите внутреннего рынка и национальных производителей продукции, руководствуясь общепринятыми нормами и принципами международного права, согласились об установлении того, что:

• специальные защитные меры могут быть введены в форме количественных ограничений импорта товара или в форме специальных пошлин;
• антидемпинговые меры могут быть введены в форме антидемпинговых пошлин либо принятия ценовых обязательств;
• компенсационные меры могут быть введены в форме компенсационных пошлин либо принятия ценовых обязательств.

Таким образом  в таможенном законодательстве Таможенного  союза различают следующие виды таможенных пошлин:

• специальная пошлина – пошлина, которая применяется как защитная мера, если товары ввозятся на таможенную территорию Таможенного союза в количестве и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественному производителю подобных или непосредственно конкурирующих товаров; ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы государства, со стороны других государств или их союзов.
• антидемпинговая пошлина – пошлина, которая применяется в случаях, когда в государство ввозятся товары по цене более низкой, чем в стране их производства, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации и расширению производства подобных товаров в государстве.
• компенсационная пошлина – пошлина, которая применяется в случае ввоза на таможенную территорию государства (Таможенного союза) товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в государстве.

Налоговое регулирование  внешнеторговых операций тесно взаимодействует с тарифным, поскольку налог и таможенная пошлина оказывают прямое влияние на цену импортного товара.

Роль налогового инструмента регулирования импорта  особо возросла в связи с общей  тенденцией снижения ставок таможенных пошлин в международной торговли. Импортные налоги, увеличивая цену иностранного товара, с одной стороны, ведут к сокращению его потребления на внутреннем рынке, снижению объемов импорта в целом, а с другой – к росту цен на национальные товары.

К косвенным  налогом относятся налог на добавленную  стоимость и акциз.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. НДС взимается со всех товаров независимо от того, произведены они внутри страны или импортированы.

НДС при ввозе  товаров взимается по ставкам: 20% или 10%. Ставка НДС в размере 10% применяется  в отношении товаров для детей  и продовольственных товаров.

Взимание  НДС при импорте товаров носит  не дискриминационный, в отличии от импортной таможенной пошлины, характер, поскольку обеспечивает равное налогообложение между товарами внутреннего производства и импортными. Таким образом природу НДС можно определить как уравнительную. Косвенный характер НДС подкрепляется правилом о возврате налога при экспорте товаров в соответствии с положениями Генерального соглашения о тарифах и торговле.

Акцизы – вид таможенных платежей, взимаемых таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относящийся к косвенным налогам.

Акцизы представляют собой пример специального налога, так как налагаются на отдельные виды товаров. В отношении облагаемых товаров акциз также носит уравнительный характер, поскольку распространяется и на внутренние, и на импортированные товары.

Акцизы уплачиваются при ввозе товаров на таможенную территорию.

Подакцизными  товарами являются: спирт гидролизный  технический; спиртосодержащие растворы; алкогольная продукция; пиво; табачная продукция; нефть сырая; автомобильные бензины; дизельное топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных двигателей; микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые в независимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов  как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов  по подакцизным товарам устанавливаются  согласно приложению Налогового кодекса.

Акцизы и НДС выполняют две  основные функции:

• являясь экономической нетарифной мерой регулирования внешнеэкономической деятельности, способствуют созданию равных условий для конкуренции отечественных и иностранных товаров на внутреннем рынке;
• фискальную функцию, которая связана с пополнением доходной части государственного бюджета.

Экономическая природа косвенных  налогов (налога на добавленную стоимость  и акцизов) близка экономической  природе таможенной пошлины, поскольку  они увеличивают продажную цену товара и взимаются при пересечении товарами таможенной границы государства. Как и таможенная пошлина, эти налоги уплачиваются только при таможенном оформлении ввозимых товаров. Поэтому эти налоги следует рассматривать отдельно от внутренних НДС и акцизов, которые уплачиваются регулярно и регулируются исключительно налоговым и финансовым законодательством.

Таким образом, к таможенным платежам относятся только те суммы акцизов и НДС, которые взимаются таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу государства, и не относятся акцизы и НДС, которые подлежат уплате в соответствии с налоговым законодательством государства и не связаны с перемещением товаров через таможенную границу.

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных законодательством государства-члена Таможенного союза.

В Таможенном кодексе Таможенного  союза указано, что виды и ставки таможенных сборов устанавливаются  законодательством государства-члена  Таможенного союза. В Республике Беларусь виды таможенных сборов за совершение таможенными органами юридически значимых действий, случаи возникновения и прекращения налогового обязательства по их уплате, сроки использования налогового обязательства, а также плательщики в зависимости от вида таможенного сбора определены Указом президента Республики Беларусь от 13 июля 2006 года №443.

Таможенными органами взимаются следующие  таможенные сборы за:

• таможенное оформление;
• таможенное сопровождение товаров;
• осуществление мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности;
• выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению;
• принятие таможенными органами предварительного решения;
• включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей;

Плательщики таможенных сборов и отдельные элементы обложения применительно к таможенным сборам могут также определяться таможенным кодексом Республики Беларусь, Таможенным кодексом Таможенного союза, Налоговым кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь.

Порядок и сроки уплаты таможенных платежей

В соответствии с таможенным кодексом Таможенного  союза плательщиками таможенных платежей являются:

• Декларант;
• Иные лица, на которых в соответствии с таможенным кодексом Таможенного союза возложена обязанность исполнения по уплате таможенных пошлин, налогов.

Сроки уплаты таможенной пошлины, налогов устанавливаются  таможенным кодексом Таможенного союза в соответствии с таможенной процедурой, под которую был помещен товар. Исключением является установление таможенных платежей, при помещении товаров под специальную таможенную процедуру, а также таможенные процедуры свободной таможенной зоны и свободного таможенного склада. В первом случае они устанавливаются в соответствии с международными договорами государств – членов Таможенного союза, во втором – законодательством государств – членов Таможенного союза. Так же сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, особенности таможенного декларирования которых в соответствии таможенным Кодекса определяются законодательством государств – членов Таможенного союза, устанавливаются законодательством такого государства – члена Таможенного союза.

При ввозе  товаров таможенные платежи должны быть уплачены не позднее двух месяцев со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Республики Беларусь или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. При вывозе товаров таможенные платежи могут быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации. При изменении таможенной процедуры таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня, установленного таможенным кодексом Таможенного союза для завершения действия изменяемой таможенной процедуры таможенного режима.

Уплата таможенных платежей может осуществляться путем  авансовых платежей.

Таможенные  платежи уплачиваются в кассу  или на счет таможенного органа, открытый для этих целей на республиканском бюджете. Таможенные платежи уплачиваются по выбору плательщика в валюте Республики Беларусь либо иностранной валюте, курс которой устанавливается Национальным банком. По требованию плательщика таможенный орган обязан выдать письменное подтверждение уплаты таможенных платежей. Обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной с момента:

• Списания денежных средств со счета плательщика в банке;
• Внесение наличных денежных средств в кассу таможенного органа;
• Зачета в счет уплаты таможенных платежей излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных платежей, а если такой зачет производится по заявлению плательщика, с момента принятия заявления о зачете;
• Зачет в счет уплаты таможенных платежей денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией, страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования либо поручителем в соответствии с договором поручительства;
• Обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер внесенных сумм ниже надлежащих уплате таможенных платежей.

Срок уплаты таможенных платежей может быть изменен  по решению Президента, а таможенным органом по основаниям предоставления таможенными органами отсрочки и (или) рассрочки уплаты таможенных платежей предоставляются организации или индивидуальному предпринимателю – плательщику таможенных платежей по следующим основаниям:

• При причинении этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
• При задержке этому лицу финансирования из республиканского или местного бюджетов или оплаты за выполненный этим лицом государственный заказ;
• Если товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;
• При осуществлении лицом поставок по международным договорам Республики Беларусь;
• Если товары, перемещаемые через таможенную границу, являются посадочным или посевным материалом, средствами защиты растений, сельскохозяйственной техникой, товарами для кормления животных, сырьем, а также материалами, комплектующими изделия, технологическим оборудованием и запасными частями к нему, ввозимыми для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

При наличии  оснований, срок уплаты таможенных платежей может быть изменен путем предоставления отсрочки или рассрочки. Отсрочка или  рассрочка могут быть по одному или нескольким видам таможенных платежей, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, или ее части. За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате таможенных платежей, исходя из ставки рефинансирования Национального банка.

Отсрочка  или рассрочка уплаты таможенных платежей не предоставляется, если в отношении лица, претендующего на их предоставление, хозяйственным судом принято решение о банкротстве с ликвидацией должника.

Все виды отсрочки (рассрочки) предоставляются по решению  начальника либо заместителя начальника таможенного органа. Для получения  отсрочки (рассрочки) необходимо заблаговременно  подать в таможню заявление установленной формы и пакет документов, подтверждающих выполнение условий предоставления такой или иной отсрочки (рассрочки).

Уплата таможенных платежей может обеспечиваться:

• Залогом имущества;
• Гарантией третьего лица (гарантия банка или иного кредитного учреждения, имеющего лицензию Национального банка Республики Беларусь на проведение валютных операций и включенных в реестр гарантов обеспечения уплаты таможенных платежей, который ведет ГТК Республики Беларусь);
• Внесением денежных средств на счет таможенных органов причитающихся сумм;
• Поручительством.

Таможенные  пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве – члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

В случае возникновения  обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в государстве – члене Таможенного союза, таможенный орган которого выпустил товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, если иное не установлено частью второй настоящего пункта.

Когда будет  установлено (подтверждено) в порядке, определенном международным договором государств – членов Таможенного союза, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства – члена Таможенного союза, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в этом государстве – члене Таможенного союза.

Таможенные  пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства – члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Формы уплаты таможенных пошлин, налогов и момент исполнения обязанности по их уплате (дата уплаты) определяются законодательством государств – членов Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Уплаченные (взысканные) суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению  между государствами – членами  Таможенного союза в порядке, установленном международным договором  государств – членов Таможенного союза.

Порядок уплаты вывозных таможенных пошлин устанавливается  международным договором государств – членов Таможенного союза.

При наличии  денежных средств (денег) на счете плательщика  банк не вправе задерживать исполнение поручения плательщика на перечисление сумм таможенных пошлин, налогов и  обязан исполнить его в течение  одного операционного дня.