Таможенные платежи: НДС
Содержание
Введение…………………………………………………………
1. Порядок взимания косвенных налогов
при осуществлении внешнеэкономической
деятельности странами-участницами Таможенного
союза…………………………………………………………………
2.
Исчисление таможенных пошлин и налогов
в соответствии с ТК ТС. ……………………………………………………………………
3. Принципы взимания косвенных налогов
при экспорте товаров в страны Таможенного
союза………………………………………………………...…
4. Принципы взимания косвенных налогов
при импорте товаров из стран Таможенного
союза……………………………………………………………..
Заключение ………………………………………………………………………18
Список использованных источников …………………………………..………19
ВВЕДЕНИЕ
Еще в 2007 г. между Республикой Беларусь,
Республикой Казахстан и
В рамках указанного Договора были разработаны
и утверждены основополагающие документы
для практического
С 1 июля 2010 г. начал действовать Таможенный кодекс таможенного союза (ТК ТС), который некоторым образом отличается от ТК РФ. Последний до своей отмены действует в части, не противоречащей ТК ТС.
Основным отличием от ранее действовавшего порядка является то, что иностранные товары, ввезенные в любое из государств - членов ТС и помещенные в нем под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, предусматривающую получение товарами статуса "товары таможенного союза", получают право свободно обращаться на всей таможенной территории таможенного союза. Такое же право с 1 июля 2010 г. получили товары, происходящие из Российской Федерации, Республики Беларусь, Республики Казахстан и признаваемые на указанную дату отечественными в государствах - членах ТС.
Порядок взимания косвенных налогов при осуществ
лении внешнеэкономической деят ельности странами-участницами Таможенно го союза.
Таможенный союз означает создание единой таможенной территории стран-участниц союза с отменой таможенных барьеров внутри Таможенного союза. На сегодняшний момент уже сформированы основы правовой базы Таможенного союза. C 1 июля 2010 года вступил в силу Таможенный кодекс Таможенного союза (далее – Кодекс).
Новый Кодекс регулирует вопросы, связанные с таможенным оформлением и таможенным контролем на территории Таможенного союза.
Помимо изменений в таможенное законодательство в целом, создание Таможенного союза приведет к значительному упрощению порядка таможенного оформления между странами Таможенного союза.
Порядок взимания косвенных налогов в Таможенном союзе регулируется Соглашением «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе», заключенном в Москве 25 января 2008 г. и соответствующими протоколами к нему. Законодательство Таможенного союза предусматривает единый порядок налогообложения товаров, как происходящих, так и не происходящих с территории Таможенного союза, и регулирует порядок налогообложения импорта и экспорта товаров между странами-участницами Таможенного союза. Законодательством Таможенного союза также установлен порядок налогообложения НДС услуг (работ), местом реализации которых признается территория Таможенного союза. В отношении операций по реализации товаров законодательством Таможенного союза установлены следующие принципы:
- При экспорте товаров применяется ставка НДС 0% и освобождение от уплаты акцизов.
- При ввозе товаров уплата косвенных налогов осуществляется в налоговые органы по месту постановки на учет импортера.
- Законодательство Таможенного союза предусматривает особый порядок подтверждения ставки НДС 0% и освобождения от уплаты акцизов при экспорте товаров. При этом установлен новый документ, необходимый для подтверждения ставки 0% или освобождения от акцизов – Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Данный документ оформляется импортером товаров.
- Вступающим в силу законодательством предусмотрена возможность зачесть НДС (акциз) к возмещению из бюджета по текущей деятельности налогоплательщика в счет уплаты НДС (акциза), уплачиваемого при возе товаров из стран Таможенного союза.
2. Исчисление таможенных пошлин и налогов в соответствии с ТК ТС.
В силу п. 1 ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам относятся:
- таможенные пошлины (вывозная и ввозная);
- НДС и акциз (для подакцизных товаров), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
- таможенные сборы.
Примечание. Таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу (пп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС).
Объектом обложения
Согласно ст. 71 ТК ТС применяются следующие виды ставок таможенными таможенных пошлин:
- адвалорные, установленные в процентах
к таможенной стоимости
- специфические, установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);
- комбинированные, сочетающие
Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом ТС (если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов ТС) (п. 2 ст. 77 ТК ТС).
Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика) (п. 2 ст. 75 ТК ТС).
В тех случаях, когда базой для исчисления ввозных таможенных платежей является таможенная стоимость, важно правильно ее исчислить, ведь от этого зависит расчет таможенных платежей.
С 1 июля 2010 г. вопросы определения таможенной стоимости регулируются Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза, от 25.01.2008 (далее - Соглашение). Данным документом предусмотрены шесть способов определения таможенной стоимости.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Соглашения основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами. В случае невозможности определения таможенной стоимости данным способом могут быть проведены консультации между таможенным органом и лицом, декларирующим товары, с целью обоснованного выбора стоимостной основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров, отвечающей ст. 6 Соглашения (стоимость сделки с идентичными товарами). Таким образом, если невозможно применить метод стоимости сделки с ввозимыми товарами, то используется второй метод, а если и он не подходит - используется третий (ст. 7 - стоимость сделки с однородными товарами) и т.д. (ст. ст. 8 - 10 Соглашения).
Сущность метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами (ст. 4 Соглашения) заключается в том, что она определяется как стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на ТТ ТС, плюс дополнительные начисления, предусмотренные п. 1 ст. 5 Соглашения (стоимость транспортировки товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на ТТ ТС погрузки, выгрузки, перегрузки и перевалки товаров, затраты на страхование груза и др.). При этом добавления (дополнительные начисления) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется (п. 3 ст. 5 Соглашения).
Таможенная стоимость
- расходы на производимые после прибытия товаров на ТТ ТС строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;
- расходы по перевозке (
- пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на ТТ ТС в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров.
Вышеперечисленные расходы не включаются в таможенную стоимость при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены лицом, декларирующим товары, и подтверждены им документально (п. 2 ст. 5 Соглашения).
Что касается таможенного сбора, то он взимается таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств - членов ТС (п. 1 ст. 72 ТК ТС). Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств - членов ТС (п. 2 ст. 72 ТК ТС). Например, в Российской Федерации ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством РФ - они фиксированы и зависят от таможенной стоимости товара. Например, при таможенной стоимости до 200 тыс. руб. включительно ставка сбора составляет 500 руб., а сбор за оформление партии товаров таможенной стоимостью более 30 млн руб. составит 100 тыс. руб.
Налоги: НДС и акцизы. Налоговая база для их исчисления определяется в соответствии с законодательством государств - членов ТС (п. 3 ст. 75 ТК ТС). Сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, рассчитывается в соответствии с законодательством государства - члена ТС, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру (п. 4 ст. 76 ТК ТС). Для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена ТС, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру (п. 2 ст. 77 ТК ТС).
В соответствии со ст. 84 ТК ТС таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене ТС, таможенным органом которого производится выпуск товаров (п. 1).
При этом уплата производится в валюте того государства - члена ТС, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги (п. 3). Формы уплаты таможенных пошлин и налогов, а также момент исполнения обязанности по их уплате (дата уплаты) определяются законодательством государств - членов ТС, в которых подлежат уплате таможенные пошлины и налоги (п. 4).
Порядок применения ставок для целей исчисления таможенных пошлин, налогов с 1 июля 2010 г. не изменился.
Сроки уплаты таможенных пошлин и
налогов устанавливаются
Статьей 79 ТК ТС в качестве плательщиков таможенных пошлин, налогов определены декларанты или иные лица, на которых ТК ТС, международными договорами или законодательством государств - членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Таким образом, ТК ТС, как и ТК РФ, не предусматривает возможности уплаты таможенных пошлин, налогов третьими лицами.
Таможенные пошлины, налоги по-прежнему
перечисляются на счет Федерального
казначейства. При этом ввозные таможенные
пошлины уплачиваются с учетом норм
Соглашения об установлении и применении
в таможенном союзе порядка зачисления
и распределения ввозных
Исчисляя НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, необходимо применять ставки 10 и 18%, установленные ст. 164 НК РФ.
Исчисление НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. НДС по ввозимым в страну товарам, происходящим из третьих стран, является таможенным платежом. Порядок исчисления и уплаты такого НДС регулируется сразу двумя Кодексами - Налоговым и Таможенным.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на таможенную территорию РФ является объектом налогообложения, то есть в отношении ввоза товаров любое лицо является плательщиком НДС, даже если оно освобождено от его уплаты по реализации товаров на территории России - перешло на УСНО (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), уплачивает ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), воспользовалось правом на освобождение от уплаты НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ).
В ст. 150 НК РФ приводится перечень товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) при ввозе их на территорию РФ. Перечень является закрытым, он невелик, поэтому при ввозе не попавших в него товаров НДС придется уплачивать.
В Налоговом кодексе, в отличие от ТК ТС, вместо термина "таможенная процедура" применяется термин "таможенный режим". От того, под какой таможенный режим будет помещен ввозимый товар, зависит, в каком объеме будет взиматься НДС - полностью, частично или вообще не будет взиматься (п. 1 ст. 151 НК РФ). Например, при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров (пп. 2).
Налог не уплачивается при помещении товаров под таможенные режимы:
- транзита, таможенного склада, реэкспорта,
беспошлинной торговли, свободной
таможенной зоны, свободного склада,
уничтожения и отказа в пользу
государства, перемещения
- переработки на таможенной
территории (при условии вывоза
продуктов переработки с
Применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ:
- при временном ввозе (пп. 5);
- при ввозе продуктов
Налог взимается в полном объеме:
- при выпуске для свободного обращения (импорт) (пп. 1) (отметим, что в ТК РФ этот режим называется "выпуск для внутреннего потребления" - пп. 1 п. 1 ст. 202 ТК ТС);
- при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления (пп. 7).
Ставки, по которым исчисляется НДС при ввозе товаров, установлены в размере 10 и 18% в зависимости от вида товара (п. 5 ст. 164 НК РФ). Для того чтобы установить, по какой ставке будет облагаться ввозимый товар, надо определить его код ТН ВЭД ТС в Едином таможенном тарифе ТС и сопоставить с кодами, указанными в Перечнях товаров, облагаемых при их ввозе по ставке 10%, установленных Правительством РФ. Если код товара присутствует в данном перечне, то при его ввозе НДС начисляется в размере 10%, если нет - в размере 18%.
Ставка, по которой уплачен НДС при ввозе товаров, может не совпадать со ставкой, по которой определяется НДС при реализации товаров на внутреннем рынке.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров (ТС), подлежащих уплате таможенной пошлины (ТП) и акцизов (А) (по подакцизным товарам) (п. 1 ст. 160 НК РФ). При этом налоговая база устанавливается отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки (п. 3 ст. 160 НК РФ).
Таким образом, сумма НДС, которую импортер должен уплатить на таможне, будет равна (ТС + ТП + А) x 10% или (ТС + ТП + А) x 18%.
Налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров, может быть принят к вычету либо учтен в их стоимости. Право на вычет НДС, уплаченный при ввозе товаров, имеет только плательщик НДС при соблюдении следующих условий: товары ввезены в режиме выпуска для свободного потребления; они приобретены для операций, облагаемых НДС (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ), и приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ); уплата НДС подтверждена соответствующими документами (п. 1 ст. 172 НК РФ) - ГТД и платежными документами, которые регистрируются в книге покупок. Таможенные декларации или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур (п. п. 5, 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур).
3. Принципы взимания косвенных налогов при экспорте товаров в страны Таможенного союза.
Сохранен принцип взимания НДС - по стране назначения. Это означает, что экспорт товаров в Белоруссию и Казахстан облагается по нулевой ставке НДС, а при импорте товаров из этих стран надо заплатить ввозной ("импортный") НДС.
Причем право на нулевую экспортную ставку НДС не зависит от того, облагается или нет ввоз экспортируемого товара на территории Белоруссии или Казахстана (Статья 3 Соглашения ТС). Получается, что по некоторым товарам и российский экспортер может заявить нулевую ставку НДС, и иностранный импортер может вообще не платить налог.
Порядок уплаты косвенных налогов теперь не зависит от страны происхождения товара
Действовавшее ранее российско-белорусское Соглашение распространялось на операции с теми товарами, которые были произведены в России или Белоруссии (Федеральный закон от 28.12.2004 N 181-ФЗ).
Поэтому налоговики от российских импортеров
белорусских товаров часто
Членами Таможенного союза являются Россия, Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Таджикистан, Узбекистан (Договор об учреждении Евразийского экономического сообщества от 10.10.2000).
Новый порядок уплаты косвенных налогов распространяется на все товары - произведенные как в странах Таможенного союза (России, Белоруссии и Казахстане), так и в других странах (кроме товаров, следующих в РФ транзитом) (Пункт 2 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 17).
Нулевую ставку экспортеры должны подтвердить в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров.
Это новшество выгодно участникам российско-белорусских сделок: ведь раньше на подтверждение нулевой налоговой ставки у них было в два раза меньше времени - 90 дней (Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов... от 15.09.2004 (далее - Соглашение с Беларусью).
Для целей "экспортного" НДС дата отгрузки - это дата первого первичного отгрузочного документа, оформленного на покупателя товаров или первого перевозчика (Пункт 3 ст. 1 Протокола о товарах ТС).
Для подтверждения нулевой ставки экспортные операции надо отразить в обычной декларации по НДС (Утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) и представить ее в налоговую инспекцию вместе с документами (или их копиями) (Пункт 2 ст. 1 Протокола о товарах ТС):
- договорами (контрактами) с учетом
изменений, дополнений и
- выписками банка,
- полученным от вашего
Для подтверждения нулевой ставки НДС по товарам, которые были предварительно задекларированы до 01.07.2010 и по которым иностранным контрагентом уже уплачены косвенные налоги, но которые будут отгружаться уже после этой даты, вместо заявления в налоговую надо представить копию таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в свободное обращение (Пункт 4 Решения Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 293);
- транспортными (
- иными документами,
Если вы не представите комплект подтверждающих документов в течение 180 дней, то придется заплатить НДС за квартал, на который приходится дата отгрузки, и пени (Статья 75 НК РФ). Причем сумму пеней вам не вернут даже в случае, если впоследствии вы подтвердите свое право на нулевую экспортную ставку.
4. Принципы взимания косвенных налогов при импорте товаров из стран Таможенного союза.
Расчет "импортного" НДС изменился.
Налоговую базу по "импортному" НДС надо определять на дату принятия на учет импортированных товаров (Пункты 2, 4 ст. 2 Протокола о товарах ТС). А считать НДС надо со стоимости ввезенных товаров, увеличенной на сумму акциза (если это подакцизные товары). Она должна определяться как цена сделки, подлежащая по условиям контракта уплате вашему поставщику (Пункт 2 ст. 2 Протокола о товарах ТС).
"Импортный" НДС надо считать только с цены товара и суммы акциза, без учета транспортных и других дополнительных расходов.
Новое правило весьма выгодно импортерам
белорусских товаров - ведь раньше "импортный"
НДС приходилось платить с
суммы, в которую, помимо стоимости
приобретенных товаров и
- затраты на доставку товаров,
в том числе транспортировку,
погрузку и экспедиторские
- страховая сумма;
- стоимость контейнеров и
- стоимость упаковки, включая стоимость работ.
Базу по договорам на изготовление товаров, договорам лизинга, товарообменным договорам, а также договорам товарного кредита (товарного займа) надо определять в особом порядке (Пункты 2, 3 ст. 2 Протокола о товарах ТС).
Срок уплаты "импортного" НДС остался прежним.
"Импортный" НДС (акциз) надо заплатить в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором лизинга) (Пункт 7 ст. 2 Протокола о товарах ТС).
Если иностранный поставщик отгрузил вам товар до июля 2010 г. и этот товар был помещен под таможенный режим, а приняли товар к учету вы уже после 01.07.2010, то "импортный" налог надо платить не налоговому органу, а таможне (Пункт 3 Решения Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 293).
"Импортная" декларация по НДС – новая.
Импортер должен представить в инспекцию "импортную" декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет. За просрочку с подачей декларации будет штраф по ст. 119 НК РФ (Пункт 8 ст. 2 Протокола о товарах ТС).
Форма новой декларации уже утверждена Минфином (Приказ Минфина России от 07.07.2010 N 69н). Применяться она будет начиная с декларации за июль 2010 г.
Уже есть и форма заявления о ввозе товаров, которое надо представлять в инспекцию вместе с "импортной" декларацией (Форма утверждена Приложением 1 к Протоколу об обмене информацией). Только теперь его надо подать в инспекцию и в бумажном виде - в четырех экземплярах (а не в трех, как ранее при импорте белорусских товаров), и в электронном виде. В инспекции должны на каждом из них сделать отметки и вернуть три экземпляра. Два из них надо направить своему контрагенту-экспортеру (Пункт 8 ст. 2 Протокола о товарах ТС; ст. 2 Протокола об обмене информацией; п. 1 Приложения 2 к Протоколу об обмене информацией).
Платить "импортный" НДС и представлять декларацию по нему должны все импортеры, включая неплательщиков НДС и освобожденных от уплаты этого налога (Пункт 3 ст. 145, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Кроме того, к декларации надо приложить другие документы (копии) (Пункты 1.2 - 1.5, п. 8 ст. 2 Протокола о товарах ТС):
- выписку банка, подтверждающую уплату "импортного" НДС (при наличии переплаты по НДС, как по "импортному" налогу, так и по обычному внутреннему, - решение о ее зачете в счет "импортного" налога);
- транспортные (товаросопроводительные) документы;
- счета-фактуры контрагента,
- договоры (контракты) на ввоз товара;
- информационное сообщение (оно
нужно при импорте товара с
территории третьего
Если вы приняли ввезенные товары на учет и в том же месяце возвратили их из-за ненадлежащего качества, то такие товары в налоговую декларацию включать не нужно. Если же вы вернете товары по истечении месяца, в котором они были приняты на учет, то надо будет представить уточненную декларацию (Пункт 9 ст. 2 Протокола о товарах ТС).
Для уплаты косвенных налогов при
выполнении работ и оказании услуг
в рамках Таможенного союза тоже
есть свои правила. В целом (за некоторыми
исключениями) они похожи на те, которые
действовали в российско-
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
С момента вступления в силу Таможенного кодекса Таможенного союза (ТС) можно говорить об определенных результатах работы отечественного бизнеса в новых условиях. В первую очередь таможенные территории трех стран объединились в единую таможенную территорию, с сохранением государственных границ, но в таможенных целях территория единая. Это означает, что товары теперь перемещаются без таможенного оформления, декларирования между странами. Это прямая экономия финансовых ресурсов и времени бизнеса.
Во взаимной торговле не применяются меры нетарифного регулирования, запреты и ограничения, то есть требования лицензий, разрешений, соблюдения квот. Не действуют ограничения по вывозу наличной валюты и другие формы валютного контроля.
Благодаря единой таможенной территории между странами – членами Таможенного союза можно беспошлинно перемещать как товары собственного производства, так и иностранные товары, выпущенные в свободное обращение. Ранее для беспошлинного провоза требовалось подтверждение в виде сертификата происхождения, а товары третьих стран облагались пошлиной, что ограничивало потенциал взаимной торговли. По линии косвенных налогов на импорт (НДС и акцизы) налогоплательщики получили отсроченный механизм их уплаты.
- Таможенные платежи: сроки и формы уплаты таможенных платежей
- Таможенные платежные системы: «Таможенная карта»
- Таможенные пошлины
- Таможенные пошлины
- Таможенные пошлины
- Таможенные пошлины
- Таможенные пошлины
- Таможенные платежи в XIII – первой половине XVII века
- Таможенные платежи в различных таможенных режимах
- Таможенные платежи и их взимание
- Таможенные платежи и их классификация
- Таможенные платежи и их роль в налоговой системе РФ
- Таможенные платежи и сборы в РК
- Таможенные платежи, налоги и сборы
