Таможенный платежи

7

                                             Содержание

Введение……………………………………………………………………………..3

Глава I. Таможенные платежи и процедуры возврата излишне

уплаченных сумм таможенных платежей…………………………………………5

1.1. Назначение таможенных платежей и их место в налоговой

системе………………………………………………………………………………5

1.2 Общий порядок зачета или взыскания излишне

уплаченных таможенных платежей……………………………………………...11

1.3 Документы, необходимые для возврата излишне уплаченных

таможенных платежей…………………………………………………………….15

Глава II. Анализ практики исполнения судебных актов по делам

о возврате излишне уплаченных или взысканных таможенных

платежей…………………………………………………………………………….17

2.1 Судебный порядок возврата излишне уплаченных или

взысканных таможенных платежей………………………………………………17

2.2 Арбитражная практика возврата излишне уплаченных сумм………………20

Заключение…………………………………………………………………………24

Список литературы………………………………………………………………...26

Приложения………………………………………………………………………...30

                                        Введение

Внешнеторговая деятельность традиционно является объектом пристального внимания со стороны государства. За последние 10 - 15 лет в государственной внешнеторговой политике произошли разительные изменения. Был осуществлен демонтаж монополии государства на осуществление внешнеторговых и валютных операций. Государство взяло курс на последовательную либерализацию внешнеторговой политики.

За последние годы Россия присоединилась к ряду международных договоров по вопросам регулирования ВЭД; отменены административные ограничения выхода российских предприятий на внешний рынок, исключая случаи угрозы национальной безопасности.

В законодательных и других нормативных актах Российской Федерации определены роль и место таможенных органов в системе регулирования внешнеэкономической деятельности, в том числе внешнеторговой деятельности, сформулированы их функции и задачи, установлены основные принципы, методы и средства их выполнения, порядок деятельности таможенных органов.

Сформирована практически новая правовая база таможенного дела, соответствующая общепризнанным мировым стандартам, предусматривающая прямое регулирование правоотношений в области таможенного дела на основе норм ТК РФ и в комплексе норм прямого действия. В целях совершенствования деятельности таможенных органов Российской Федерации проделана большая работа по подготовке нормативной правовой базы на основании ТК РФ, практики и опыта применения международного законодательства.

Под таможенными платежами понимаются пошлины, налоги и сборы, взимаемые таможенными органами и непосредственно связанные с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, уплата которых является обязательным условием применения таможенных режимов или специальных таможенных процедур. К таможенным платежам относятся:  ввозная таможенная пошлина;  вывозная таможенная пошлина;  налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;  таможенные сборы.

Цель данного исследования – изучение порядка зачета или возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей.

В задачи исследования входит:

1) дать понятие таможенных платежей;

2) охарактеризовать порядок возврата излишне уплаченных или взысканных платежей;

3) проанализировать судебный порядок возврата излишне уплаченных таможенных платежей.

1. Таможенные платежи и процедуры возврата излишне уплаченных сумм

1.1. Назначение таможенных платежей и их место в налоговой системе

Под таможенными платежами понимаются пошлины, налоги и сборы, взимаемые таможенными органами и непосредственно связанные с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, уплата которых является обязательным условием применения таможенных режимов или специальных таможенных процедур.

К таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

5) таможенные сборы (п. 1 ст. 318 ТК, ФЗ N 139 от 11.01.05).

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает (ст. 319 ТК):

1) при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы;

2) при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:

1) товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

2) в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено подобное освобождение;

3) общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 руб.;

4) до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

5) товары обращаются в федеральную собственность.

В отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ либо вывезенных с этой территории, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов.

В ряде случаев ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов являются владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

При неуплате таможенных пошлин, налогов, в т.ч. при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов (ст. 320 ТК).

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров.

Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию РФ, без учета пеней и процентов, за исключением случаев, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении измененного таможенного режима. В указанных случаях суммы уплаченных таможенных пошлин, налогов при предшествующем таможенном режиме подлежат зачету при уплате сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь избранного таможенного режима.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество (ст. 322 ТК).

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством РФ, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Таможенная стоимость ввозимых на таможенную территорию РФ товаров представляет собой совокупность затрат, связанных с приобретением товаров и их доставкой до места ввоза на таможенную территорию РФ. В основе такой формулировки лежит главный метод определения таможенной стоимости ввозимых товаров - "Метод по цене сделки с ввозимыми товарами". Однако ввиду того, что данный метод, хотя и основной, но не единственный, под "приобретением товаров" в контексте приведенного определения следует понимать довольно широкий перечень возможных вариантов получения прав на ввозимые товары (купля-продажа, обмен (бартер) и т.д.). Однако, например, если права на товар переходят в результате дарения или взаимозачетов (клиринг), то определить затраты по приобретению либо вообще невозможно ввиду отсутствия таковых, либо представляется затруднительным по причине неадекватной условности проведенного взаимозачета. В таких ситуациях за основу берется, как правило, рыночная стоимость товара с учетом степени его износа.

Пошлины — важная составная часть системы экономического регу­лирования ввоза и вывоза товаров за пределы страны — используется государством для стимулирования внешнеторговых поставок, в рас­ширении экспорта которых государство заинтересовано, регулирова­ния ввоза импортных товаров с учетом состояния внутреннего рынка, платежного баланса и т.д. В ст. 14 Закона «О государственном регу­лировании внешнеторговой деятельности» предусматривается, что пошлины устанавливаются «в целях регулирования операций по им­порту и экспорту, в том числе для защиты внутреннего рынка Россий­ской Федерации и стимулирования прогрессивных структурных из­менений в российской экономике».

Ставки таможенных пошлин определяются Правительством РФ, размер их дифференцируется с учетом состояния экономики и кон­кретных целей, которые стоят в данный период.  

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат из­менению в зависимости от лиц, перемещающих товары через тамо­женную границу, видов сделок и других факторов. Применяются ставки таможенных пошлин на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Признавая таможенный тариф «ключевым элементом таможен­но-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности ученые правоведы  указывают на два значения термина «таможенный та­риф» — это таможенный документ, а в ряде случаев термин «тамо­женный тариф» необходимо отождествлять с терминами «таможен­ная пошлина» и «ставка таможенной пошлины». Термин «таможенно-тарифное регулирование» использу­ется и в российском законодательстве.

Инструментом таможенно-тарифного регулирования является тариф. Порядок формирования и применения таможенного тарифа России урегулирован Законом РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г., с последующими многочисленными изменениями и дополнениями. Таможенный тариф России — это свод ставок таможенных по­шлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу России и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Таможенный тариф применяется в отно­шении ввоза товаров на таможенную территорию России и вывоза товаров с этой территории.

Обеспечение таможенно-тарифного регулирования предполагает обязанность управомоченных лиц к уплате таможенных платежей. Прежде чем выполнить эту таможенную операцию необходимо оп­ределить понятие «таможенная стоимость товаров» и способы ее определения.

Закон устанавливает порядок формирования и применения таможенного тарифа Российской Федерации - инструмента торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров Российской Федерации при его взаимосвязи с мировым рынком, а также правила обложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

Основными целями таможенного тарифа являются:

- рационализация товарной структуры ввоза товаров в Российскую Федерацию;

- поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории Российской Федерации;

- создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в Российской Федерации;

- защита экономики Российской Федерации от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;

- обеспечение условий для эффективной интеграции Российской Федерации в мировую экономику.

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Российской Федерации определяется Правительством Российской Федерации исходя из принятых в международной практике систем классификации товаров.

Таможенный тариф применяется в отношении ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации и вывоза товаров с этой территории.

Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Декларант – лицо, перемещающее через таможенную границу товары и (или) заявляющее (декларирующее), представляющее и предъявляющее товары для целей таможенного оформления. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов.

В ряде случаев  ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов являются владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

При неуплате таможенных пошлин, налогов, в т.ч. при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов (ст. 320 ТК).

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров.

1.2 Общий порядок зачета или взыскания излишне уплаченных таможенных пошлин

Суммы излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей подлежат возврату по письменному заявлению плательщика, поданному в таможенные органы не позднее одного года с момента уплаты или взыскания таких сумм.

Возврат излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей осуществляет таможенный орган, на счета которого эти суммы уплачивались либо который производил их взыскание.

В случае, если на счетах таможенного органа нет достаточных сумм для осуществления возврата, по его представлению такой возврат может быть осуществлен со счета ГТК России.

При возврате таможенных платежей проценты с них не выплачиваются, суммы не индексируются и банковская комиссия выплачивается за счет переводимых средств.

При возврате сумм таможенных платежей проценты за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей, а также пени за просрочку уплаты не возвращаются, если иное не предусмотрено нормативными актами ГТК России.

Возврат излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей осуществляется на те счета, с которых плательщик производил их уплату либо с которых денежные средства списывались в бесспорном порядке, если в заявлении плательщика не оговорено иное.

Возврат излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей осуществляется в той валюте, в которой производился платеж либо списание.

Возврат излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей в иной валюте может быть осуществлен только по разрешению ГТК России. При этом пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день принятия таможенной декларации.

Решение о возврате излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей принимается заместителем начальника таможенного органа по экономическим вопросам по представлению начальника отдела таможенных платежей.

Возврат сумм излишне уплаченных или взысканных таможенных сборов за таможенное оформление не производится, за исключением случаев, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 7 настоящего Порядка.

Излишне уплаченными или взысканными могут рассматриваться таможенные платежи, если:

а) суммы таможенных платежей пересчитаны при корректировке таможенной стоимости товара;

б) их излишняя уплата произошла в результате изменения ставок таможенных пошлин и налогов, изменения размера таможенных сборов, курса валюты на день принятия таможенной декларации к таможенному оформлению;

в) их излишняя уплата или взыскание произошли в период действия льгот по уплате таможенных платежей;

г) в отношении товара восстановлен режим наиболее благоприятствуемой нации или преференциальный режим, а также в иных случаях, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации.

Решение о возврате излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей может быть принято при представлении в таможенный орган в обязательном порядке следующих документов:

а) письменного заявления плательщика, содержащего просьбу о возврате с указанием причины излишней уплаты или взыскания таможенных платежей, а также содержащего банковские реквизиты плательщика или лица, им указанного, которому возвращаются денежные средства;

б) копий документов, на основании которых исчислялись и взимались таможенные платежи;

в) платежного документа, подтверждающего уплату причитающихся сумм таможенных платежей, с отметкой уполномоченного банка об исполнении;

г) иных документов, подтверждающих обоснованность возврата.

Возврат излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей может быть осуществлен только в случае фактического поступления уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей на счета таможенного органа и при отсутствии у плательщика, которому производится возврат, задолженности перед таможенными органами по уплате таможенных платежей, штрафов и других плат.

Возврат сумм излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей, штрафов и других плат может быть осуществлен только после ее погашения.

При принятии положительного решения о возврате излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей отделом таможенных платежей таможенного органа готовится платежный документ на возврат денежных средств.

При вывозе товаров с таможенного склада, учрежденного таможенными органами, ранее срока, определенного лицом, поместившим товары на таможенный склад, совместно с таможенным органом, уплаченные суммы таможенных сборов за хранение перерасчету не подлежат и какая-либо их часть таможенными органами не возвращается.

При выдаче товаров в связи с ликвидацией таможенного склада, владельцем которого является таможенный орган, таможня возвращает лицу, поместившему товары на хранение, часть уплаченных сумм таможенных сборов за хранение в зависимости от отношения фактического срока хранения к сроку, определенному при помещении товаров на хранение.

О всех случаях произведенного возврата плательщику денежных средств таможенные органы информируют органы Государственной налоговой службы, расположенные по месту регистрации плательщика, о дате, причине и сумме произведенного возврата.

1.3 Документы, необходимые для возврата излишне уплаченных таможенных платежей

Платежный документ, подтверждающий поступление денежных средств в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Документы, на основании которых производилось расходование авансовых платежей, или документы, на основании которых исчислялись и (или) взимались таможенные платежи.

Документы, подтверждающие факт излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных платежей, или документы, подтверждающие наличие случаев, установленных пунктом 1 статьи 356 Таможенного кодекса Российской Федерации. Указанные документы не представляются при возврате авансовых платежей.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, если оно не было представлено ранее при таможенном оформлении. Указанные документы представляются юридическими лицами и физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей.

Свидетельство о государственной регистрации юридического лица или свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если они не были представлены ранее при таможенном оформлении. Указанные документы представляются юридическими лицами и физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей. Документы, удостоверяющие личность физического лица, в том числе зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя. Документы, подтверждающие полномочия лица, подписавшего заявление о возврате (зачете) денежных средств, если они не были представлены ранее при таможенном оформлении.

Согласно п. 8 Приложения 1 к Приказу ГТК от 25.05.2004 N 607 лицо, обратившееся за возвратом (зачетом) денежных средств, обязано предоставить заверенный в установленном порядке образец подписи лица, подписавшего заявление о возврате (зачете) денежных средств. Рассмотрим о каком заверении идет речь.  Действующее законодательство наделяет нотариуса правом свидетельствовать подлинность подписи на документе (п. 5 ч. 1 ст. 35 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате). Однако формой заявления плательщика о возврате излишне уплаченных или взысканных денежных средств не предусмотрено нотариальное заверение подписи.

Таможенные органы, как правило, требуют предоставить банковскую карточку юридического лица с нотариально заверенной подписью генерального директора. Но законной такую практику назвать нельзя. Предоставление банковской карточки Приказом N 607 не предусмотрено. Неправомерной позицию таможенного органа считают и судьи.

В судебной практике печать юридического лица, проставленная на заявлении, является достаточным подтверждением (заверением) подписи уполномоченного лица. 

2. Анализ практики исполнения судебных актов по делам о возврате излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей

2.1 Судебный порядок возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей

При производстве таможенного оформления и проверке достоверности заявленных сведений о выпущенных товарах нередки случаи, когда таможенные органы незаконно начисляют дополнительные таможенные платежи либо не представляют участникам внешнеэкономической деятельности льгот по их уплате, предусмотренных таможенным или налоговым законодательством. При таких обстоятельствах у лица возникает право на возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей.

Процедура их возврата на первый взгляд довольно проста. В таможню, на счет которой были уплачены излишние денежные средства либо которой было произведено взыскание, подается заявление об их возврате и комплект сопроводительных документов, которые предусмотрены Приказом Государственного таможенного комитета РФ (далее - ГТК РФ) от 25 мая 2004 г. N 607 "Об утверждении Перечня документов и формы заявления". По результатам проверки и анализа полученных сведений таможня в течение месяца обязана принять решение о возврате излишне уплаченных/взысканных денежных средств. Но это в теории.

На практике таможенные органы довольно часто отказывают в возврате денежных средств, а иногда и вовсе не рассматривают полученные заявления. Обжалование данных действий/бездействия в вышестоящих таможенных органах - региональных таможенных управлениях - также не всегда дает положительный эффект. Поэтому для реализации своего права лицо вынуждено обратиться в суд, который, установив по результатам рассмотрения заявления, что решение или бездействие таможенного органа не соответствуют закону или иному правовому акту, принимает решение о признании их незаконными. В резолютивной части судебного акта указывается в том числе на признание оспариваемых действий/бездействия незаконными и на обязанность таможенного органа осуществить возврат излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей.

Рассмотрим, как на основании имеющегося судебного акта получить излишне уплаченные (взысканные) денежные средства, какие нюансы возникают при их фактическом возврате. Данные вопросы представляются особенно актуальными с учетом противоречивой правоприменительной практики таможенных органов.

Прежде всего обсудим, что именно требуют таможни для исполнения судебных актов о возврате денежных средств. При этом отметим, что акты суда исполняются ими в основном добровольно, без привлечения к данному процессу Федеральной службы судебных приставов и ее территориальных органов.