ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

    ГОУВПО  «Пермский государственный университет» 
 
 
 
 
 

    Кафедра учёта, аудита и

    экономического  анализа 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    РЕФЕРАТ

    по  дисциплине Налоговые системы зарубежных стран

    на  тему

    Тенденции развития прямого налогообложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ИСПОЛНИТЕЛЬ: студентка гр. БАА-1 IV курса

    Т.Н. Синенко

    ПРОВЕРИЛА: к.э.н., доцент И.И. Катаева  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Пермь 2009 

    Содержание 

Введение………………...……………………………………………………....……………….……..3

1. Налогообложение доходов физических лиц....................................………...........…….…....……4

2. Налогообложение  доходов юридических лиц................................................................................12

3. Налогообложение собственности....................................................................................................21

Заключение……………………………………………………………………………………….…...25

Библиографический список………………………………………………………………...………..26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение 

    Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями  государства, с одной стороны, и хозяйствующих субъектов и граждан, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. В условиях рыночной экономики налоги являются главным методом мобилизации доходов в государственную казну и способствуют государственному регулированию экономической деятельности юридических и физических лиц.

    Взимание  налогов представлено двумя формами  налогового изъятия: прямые и косвенные  налоги. Наиболее раннюю форму налогообложения представляют прямые налоги. Прямым является налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Применительно к прямому налогу юридические и фактические налогоплательщики совпадают. Фактический плательщик – получатель налогооблагаемого дохода, владелец налогооблагаемого имущества.

    Прямыми являются те налоги, которые непосредственно  связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением  стоимости имущества, ростом рентной  составляющей. Преимущество прямых налогов  состоит в том, что их легче приспособить к определенным условиям - размеру семьи, доходу, возрасту, и, в более общем смысле - платежеспособности. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения.

    Особый  интерес представляет опыт прямого  налогообложения в различных  странах мира, поскольку анализ особенностей налогообложения в отдельных  странах, а также выделение общемировых  тенденций являются важным фактором понимания сущности каждого вида налога, а также базой для оценки отечественной налоговой системы.

    Целью настоящей работы является анализ систем прямого налогообложения в различных странах в разрезе выявления общемировых тенденций.

    В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:

• освещение теоретических аспектов построения систем прямого налогообложения (подоходные налоги и налог на имущество) в странах мира
• рассмотрение специфических черт прямого налогообложения в отдельных государствах
• выявление мировых тенденций развития прямого налогообложения

    Обозначенные  задачи и цель определяют композицию данной работы. Она состоит из введения, одной главы, заключения и списка использованной литературы. Базой для исследования послужили учебники, монографии, а также Интернет-издания по данной теме. 

    1. Налогообложение доходов физических лиц 

    Подоходный  налог существует в общемировой практике значительное время и сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения — Великобритания, которая ввела этот налог как временную меру в период наполеоновских войн, хотя окончательно подоходный налог утвердился в английской налоговой практике только в 1842 г. В других странах он функционирует с конца XIX—начала XX века. Наибольшее распространение подоходное налогообложение получило после Первой мировой войны.

    Налог на доходы физических лиц, как правило, является существенной статьёй бюджетных  поступлений, что в усреднённом  значении по странам составляет 28%. Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами. Однако можно выделить некоторые общие черты, характерные для большинства развитых стран.

    Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние – по отдельным видам доходов. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и нерезидентов. Главный критерий для определения резидентства – пребывание физического лица в стране на протяжении определенного периода в течение финансового года. В большинстве стран этот период составляет шесть или более месяцев (свыше 183 календарных дней). Если этот критерий для конкретного случая недостаточен, то используются следующие дополнительные критерии: привычное жилище (основное жилье), центр жизненных интересов, национальность, гражданство и т.д.

    Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с мирового (глобального) дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам - как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. Отдельные страны устанавливают другие правила. В США, к примеру, система разделения физических лиц на резидентов и нерезидентов применяется только в отношении неграждан США (граждан других государств и лиц без гражданства), а все граждане США несут полную налоговую ответственность. Для американского гражданина единственный способ избежать необходимости в период отсутствия на территории страны предоставлять в налоговые органы США отчет о подоходном налоге — отказаться от американского гражданства. Более того, гражданин США, отказавшийся от гражданства с целью избегания уплаты американского налога, по законодательству обычно продолжает оставаться налогоплательщиком в течение последующих 10 лет.

    Исходной  базой для расчета налоговых  обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, в который включаются все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от источников, указанных в налоговом законодательстве. В совокупный годовой доход, как правило, включаются наряду с заработной платой, доходами от предпринимательской деятельности другие выплаты и поступления: пособия, оплата натурой, компенсационные выплаты, а также полученные материальные и нематериальные выгоды.

    Для последних десятилетий характерна тенденция расширения налоговой базы по подоходному налогообложению. Наряду с денежными выплатами в совокупный годовой доход включаются выплаты в товарно-материальной форме, а также в форме привилегий, так, в совокупный годовой доход служащих компаний включаются расходы компании по предоставлению этим служащим автотранспорта, специальных займов по льготным ставкам, жилища на льготных условиях, на получение товаров и услуг со скидкой, бесплатное питание, расходы на образование за счет компании, на оплату медицинских услуг и ряда других. В этих случаях для определения налоговой базы плательщик обязан к сумме денежных и материальных выплат, составляющих его доход, прибавить разницу между обычной (рыночной) ценой приобретенных товаров или полученных услуг и фактически уплаченной за них суммой.

    Доходы  руководителей компаний, поступающие  в форме косвенных выплат, компенсаций, льгот и привилегий, в последние годы практически во всех странах имели тенденцию к увеличению. Для предотвращения уклонения от уплаты налогов законодатели расширяют базу по налогообложению доходов физических лиц и значительно расширяют объем обязательной отчетности по подоходному налогу с физических лиц и корпорационному налогу. Невключение каких либо из указанных сумм в декларацию может служить основанием как для административных санкций, так и для уголовного преследования. Занижение размеров полученных косвенных выплат, выгод и льгот обычно квалифицируется как умышленное сокрытие доходов от налогообложения.

    Во  всех странах в совокупный годовой доход включаются доходы от предпринимательской деятельности. Некоторые виды предпринимательской деятельности облагаются самостоятельным промысловым (профессиональным) налогом. При этом из совокупного годового дохода предпринимателей вычитаются производственные издержки, а также ряд иных расходов, предусмотренных законодательством всех развитых стран.

    Пассивные доходы, такие как дивиденды, проценты по облигациям и по остаткам на счетах банков, проценты по государственным, муниципальным и другим ценным бумагам, могут включаться в совокупный годовой доход налогоплательщика для целей налогообложения подоходным налогом, так и исключаться из налогооблагаемой суммы. Пассивные доходы, как правило, облагаются налогом по льготным ставкам, либо на основании специальных статей законов, регламентирующих подоходное налогообложение физических лиц, либо на основании отдельных специальных законов.

    В подавляющем большинстве стран  из совокупного годового дохода налогоплательщика  вычитаются суммы взносов по обязательному  страхованию, при этом он получает возможность на зачёт этих сумм при окончательном расчёте налоговых обязательств.

    В большинстве развитых стран в  совокупный годовой доход налогоплательщика  включаются полученные алименты, различного рода единовременные выплаты и пособия, в том числе пенсии, а также выплаты и пособия по безработице.

    Как правило, в состав совокупного дохода для целей налогообложения не включаются дарения от физических лиц, призы и награды, различного рода компенсации за ущерб, причинённый  здоровью, стипендии. Список исключений в разных странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций.

    Исторически сложились две формы построения подоходного налога: шедулярная и  глобальная. Шедулярная форма появилась  в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента), причем обложение каждой шедулы происходило отдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии). До сих пор можно проследить наличие этих двух форм исчисления подоходного налога в странах мира, но глобальная форма получила большее распространение.

    Ни  в одной стране мира совокупный годовой  доход налогоплательщика не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому применяется действующая шкала ставок подоходного налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов. Эти вычеты состоят, как правило, из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, различного рода индивидуальных, семейных вычетов, вычетов на детей, сумм фактически уплаченных взносов в различного рода фонды социального назначения и обязательного страхования. Система разрешенных вычетов для определения налоговых обязательств физического лица имеет огромное значение. Большинство экспертов оценивают уровень налогообложения в той или иной стране, исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в данной стране.

    Наряду  с налоговыми вычетами из совокупного  дохода используется система налоговых зачетов. Если налоговый вычет применяется для уменьшения совокупного дохода с целью исчисления налогооблагаемого дохода, то налоговый зачет уменьшает уже полученную в результате расчетов сумму налогооблагаемого дохода, т.е. это те суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свои обязательства по подоходному налогу.

    Кроме вычетов из совокупного дохода и  зачетов по налогооблагаемому доходу, носящих универсальный характер, то есть действие которых распространяется на все категории налогоплательщиков, действуют специальные налоговые льготы. Для получения права на эти льготы необходимо подтверждение каких-либо особых обстоятельств.

    Во  всех странах действует категорический запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот, то есть льгот, которые могут получить отдельные лица. Льготы предоставляются только категориям лиц, то есть всем без исключения лицам, которые могут подтвердить наличие оговоренных в законе особых обстоятельств.

    Одной из важнейших тенденций в реформировании налогообложения доходов граждан в промышленно развитых странах наметилась тенденция увеличения вычетов и налоговых льгот, учитываемых при налогообложении доходов населения.

    Так, например, введение налоговых льгот  для матерей-одиночек повлекло значительный рост занятости этой категории английских граждан. Льготы предоставляются лицам, занятым на низкооплачиваемых работах или работающим неполный рабочий день. По мнению экспертов, с момента введения льгот в 1997 г. доля работающих матерей-одиночек увеличилась с 41 до 49%. Число работающих матерей-одиночек резко возросло в 1997-2000 гг., однако в последующие годы не изменялось. Это, как считают эксперты, означает, что введение льготы достигло своих целей, и теперь имеет место естественный уровень занятости матерей-одиночек в Англии. Благодаря повышению занятости средний доход этой категории граждан увеличился на 67 фунтов стерлингов в месяц. Таким образом, реализуется выполнение социальной функции подоходного налога.

    Рассмотренные выше вычеты и льготы могут быть разрешены лишь при документальном подтверждении и обосновании  необходимости их осуществления. Максимальный размер вычетов устанавливается в законодательном порядке либо как процент от дохода, либо в твёрдой сумме. В ряде стран при исчислении налогооблагаемого дохода предусмотрена возможность вычета суммы выходного пособия при увольнении, выплат по системе социального обеспечения, выплат по болезни, выплат определённым категориям лиц (участникам военных действий, семьям погибших, инвалидам и т.д.).

    В результате всех вычетов из скорректированного валового дохода образуется налогооблагаемый доход, к которому и применяется  действующая шкала ставок подоходного налога.

    Приведённая общая схема расчёта обязательств по подоходному налогу имеет значительную специфику в каждой отдельно взятой стране, где специальные налоговые  льготы могут быть предоставлены  как в форме вычетов, так и  в форме налоговых кредитов, то есть зачёта каких-либо произведённых платежей. Освобождение от налогообложения какого-либо вида доходов непосредственно оговаривается в налоговом законодательстве или принимает форму разрешённого налогового вычета либо скидки. Зачастую исключение отдельного вида дохода из совокупного годового дохода для целей налогообложения по подоходному налогу может быть связано с наличием дополнительного налогообложения, не входящего в систему налогообложения подоходным налогом и регулируемого на основании иных законодательных актов. В совокупный годовой доход для целей налогообложения подоходным налогом обычно включаются все основные доходы работающих по найму, а также дополнительные выплаты, доплаты, премии, не имеющие компенсационного характера.

    Ставки подоходного налогообложения устанавливаются законом. Во всех развитых странах ставки по подоходному налогу являются прогрессивными и, как правило, построены по системе сложной прогрессии. Для большинства развитых стран в последние десятилетия характерны следующие изменения в ставках подоходных налогов: значительное снижение предельных (максимальных) ставок, сокращение числа применяемых ставок, увеличение размеров необлагаемого минимума, индивидуальных и семейных вычетов. Следовательно, можно говорить о возникновении тенденции плавного перехода от прогрессивного к пропорциональному налогообложению доходов.

    Прогрессивный налог на доходы физических лиц - важнейший  элемент европейской социальной модели, инструмент сглаживания расслоения населения по доходам.

    Во  многих экономически развитых странах  граждане с низкими годовыми доходами полностью освобождены от налога на доходы физических лиц: так, в Люксембурге нулевая ставка применяется при доходах до 9750 евро, в Швейцарии - до 16100 франков, в Австрии - до 10000 евро, в Ирландии - до 5210 евро, в Швеции - до 306000 шведских крон, в Австралии - до 6000 австралийских долл., в США - до 8450 долл. В некоторых европейских государствах самые высокие ставки налога установлены уже для доходов, превышающих двукратный размер средней заработной платы в стране, однако в большинстве стран - для сверхвысоких доходов, коими считаются годовые доходы в размере более 50 тыс. евро (их имеет примерно 30% общей численности занятых, например, в Дании, Бельгии и Люксембурге - таблица).

    В странах Евросоюза применяются  разные схемы налогообложения доходов  физических лиц, заметно отличающиеся не только по уровню и прогрессивности  налоговых ставок, количеству налоговых  разрядов, но и по уровню социальности налогообложения. Имеется в виду учет социального статуса налогоплательщика (количество находящихся на его иждивении детей; супруги/супруга; инвалидность; возраст; налоговая нагрузка на семейный бюджет в форме процентов по ипотечному кредиту; затраты на лечение и обучение в высших учебных заведениях; страховые отчисления на пенсионное страхование; спонсорские пожертвования и т.п.). Социальные аспекты налогообложения учитываются главным образом в форме либо налоговых вычетов из налоговой базы, либо налоговых льгот.

    В экономически развитых странах дифференцированы не только ставки налога с физических лиц, имеющих разные уровни доходов, но и налоговые вычеты и налоговые льготы, что обеспечивает социальную справедливость налогообложения.

    Мировой финансово-экономический кризис, сопровождающийся ростом безработицы и сокращением реальных доходов населения, вновь обострил старую проблему - поиск оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функцией налогов, между эффективностью и социальной справедливостью налоговой политики. Большинство экономически развитых стран отказываются от такого весьма эффективного на поверхностный взгляд налогового инструмента, как пропорциональное снижение налогов, и в сложных условиях кризиса пытаются оптимально сочетать обе функции налогов, отдавая предпочтение усилению социальной функции налоговой системы (так, Великобритания и США повысили ставку налога с физических лиц со сверхвысокими доходами).

    Общепризнанно, что в условиях кризиса платежный  спрос со стороны средне- и низкодоходных  слоев населения стимулирует рост экономики. Именно на эту функцию налогов указывают и эксперты Организации экономического сотрудничества и развития, которые к наиболее эффективным антикризисным мерам относят инвестиции в инфраструктуру и поддержку потребления населения с низкими доходами.

    В подавляющем большинстве стран  супруги имеют право уплаты подоходного налога и определения обязательств по нему как по индивидуальной, так и по совместной системе налогообложения. В тех случаях, когда применяется система совместного налогообложения дохода семьи, при определении налоговых обязательств к налогооблагаемому доходу применяются пониженные ставки. Но, несмотря на возможность применения обеих систем налогообложения эксперты отмечают характерную тенденцию постепенного перехода от принципа обложения объединённых доходов супругов (семейный принцип) к обложению их доходов на индивидуальной основе. Однако, по мнению специалистов, обложению подоходным налогом должен подлежать не доход отдельного физического лица, а доход семьи, что позволит через налог осуществить финансовую поддержку семьи, стимулировать ее рост.

    Налоги  на доходы физических лиц чаще всего  относятся к группе общегосударственных (центральных, федеральных, конфедеральных) налогов, хотя во многих странах действуют  различного рода дополнительные налоги на физических лиц, надбавки к центральным налогам, поступающие в бюджеты регионов (штатов, провинций, земель) и в бюджеты органов местного самоуправления (городов, районов, округов, муниципалитетов и т.д.). При этом регламентация по взиманию налогов на доходы физических лиц, как правило, отнесена к исключительной компетенции центрального уровня власти. На общегосударственном уровне определяются объекты налогообложения, методика определения налогооблагаемого дохода, уровень общенациональных ставок, условия и размеры предоставляемых универсальных и специальных вычетов и зачётов, общие условия предоставления и получения налоговых льгот, сроки и порядок уплаты налогов и предоставления отчётности. На региональном и местном уровнях обычно могут изменяться лишь размеры ставок по дополнительным налогам или надбавкам к общенациональным налогам на доходы. Кроме того, в отдельных странах разрешено применять местные льготы для определённых категорий лиц, однако правила применения таких льгот в подавляющем большинстве стран также устанавливаются на общенациональном уровне. В федеративных и конфедеративных государствах могут существовать самостоятельные налоги на доходы физических лиц либо применяться различного рода надбавки к общегосударственному подоходному налогу.

    Налоговый период по подоходному налогообложению  физических лиц составляет один год. В большинстве случаев этот период совпадает либо с календарным  годом, либо с установленным законодательно финансовым (налоговым, фискальным) годом.

    Практически во всех странах налогоплательщику  предоставляется возможность при  расчёте налоговых обязательств в той или иной форме учитывать  фактически понесённые и документально  подтверждённые убытки прошлых лет. В ряде стран разрешено при  наличии соответствующих, определённых в законодательстве обстоятельств рассчитывать размер налоговых обязательств текущего года с учётом расходов будущих периодов.

  Основные  различия при исчислении налоговых обязательств физических лиц по подоходному налогообложению в развитых странах заключаются в следующем:

• расчет совокупного годового дохода, скорректированного валового дохода и налогооблагаемого дохода имеет свои особенности; существуют важные, а иногда и принципиальные различия в правилах по определению источников доходов;
• состав дохода, включаемого в совокупный годовой доход, отличается своей спецификой часто не только в одной стране, но и на региональном (земельном, провинциальном, штатном) уровне. Последнее особенно характерно для стран с федеративным и конфедеративным устройством. Для налогоплательщика также большое значение может приобретать специфика определения момента получения дохода; 
• имеются различия при определении категории «объект налогообложения», то емть объектом может выступать доход каждого члена семьи в отдельности или может применяться совокупное налогообложение дохода всей семьи как единого целого. Отдельные виды доходов могут быть самостоятельными объектами налогообложения;
• наиболее многообразен состав и характер налоговых зачетов, вычетов и льгот, применяемых при расчете величины налогооблагаемого дохода, определении величины налогового оклада или окончательных обязательств налогоплательщика;
• отмечаются существенные различия как в системах построения шкалы обложения подоходными налогами, так и в уровне минимальных, стандартных (средних) и максимальных ставок;
• значительным разнообразием характеризуются правила, регламентирующие налогообложение иностранных граждан, осуществляющих деятельность в стране, а также системы налогообложения граждан, длительное время работающих за рубежом и получающих доходы из иностранных источников. Правила, регламентирующие применение иностранного налогового кредита для принятия инвестиционных решений физическим лицом, могут иметь не менее важное значение, чем общий уровень налогообложения в той или иной стране.

    Рассматривая  тенденции проведения налоговых  реформ в иностранных государствах, можно заметить стремление правительств увеличивать налоги на доходы физических лиц. При одновременном снижении корпорационного налога этот фактор обеспечивает активизацию инвестиционной деятельности в государствах.

    Ставки  налога на доходы физических лиц в  некоторых странах по данным на 1 сентября 2009 г. представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Размер  подоходного налога по странам мира. 

    В мире существуют страны, в которых  отсутствует подоходный налог, к  ним относятся: Андорра, Кувейт, Монако, Сомали, Саудовская Аравия, Объединённые Арабские Эмираты, Оман, Уругвай, Бермуды, Бурунди и другие. 

    2. Налогообложение доходов юридических лиц 

    Налог на прибыль предприятий и организаций - один из наиболее сложных в налоговой  системе. Его облагаемая база затрагивает  все многочисленные аспекты хозяйственной  деятельности предприятия. Корпорационным налогом облагаются акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей.