Теоретические основы учета материально-производственных запасов

Cодержание

Введение

 Коммерческое предприятие предназначено для удовлетворения потребностей граждан страны в товарах, работах и услугах. Целью его создания является получение прибыли, необходимой для дальнейшего развития коммерческого предприятия, повышения благосостояния его работников и его собственников - учредителей. Коммерческие предприятия составляют главный экономический потенциал страны. Благодаря прибыльной работе, они постоянно приумножают свои богатства. 

  Каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материально-производственными запасами. Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей. Этим и обусловлена актуальность темы работы.

Цель работы – теоретическое и практическое рассмотрение вопросов бухгалтерского учета материально-производственных запасов.  

 Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

• изучить методологические основы бухгалтерского учета материально-производственных запасов;
• посмотреть как ведется учет материально- производственных запасов на данном предприятии.
• разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов на анализируемом предприятии.

Предмет исследования – бухгалтерский учет материально-производственных запасов предприятия.

  Объект исследования –СПК «Возрождение» Родниковского района.

При написании работы использованы нормативно правовые акты (Закон о бухгалтерском учете, Закон об аудите, Положения о бухгалтерском учете и др.), учебные пособия по бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту, публикации в периодических изданиях, данные организации за 5 лет.

Работа состоит из введения, трех глав и заключения:

В первой главе раскрываются методологические основы учета материально-производственных запасов – рассмотрено их понятие, классификация, порядок оценки, основные правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов, правила учета материально-производственных запасов в соответствии с МСФО. 

Во второй главе дана характеристика исследуемого предприятия, рассмотрена его учетная политика, особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов на объекте исследования. 

В третьей главе на основании проведенного анализа разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов на анализируемом предприятии.

1. Теоретические основы  учета материально-производственных  запасов

В процессе выполнения курсовой работы была изучена нормативно-правовая база по учету материально-производственных запасов и проанализировано определенное количество учебной, теоретической и практической литературы.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 материально-производственные запасы это группа оборотных активов, которые:

- используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ, оказания  услуг);

- предназначены для продажи;

- используются для управленческих  нужд организации;

- со сроком службы не более 12 месяцев [5].

Согласно МСФО 2 «Запасы» к запасам относятся: товары; готовая продукция; «незавершенка». При этом МСФО 2 не содержит в себе определения понятия «запасы». Однако в Принципах запасам дается такое определение: ресурсы, которые компания контролирует и намеревается использовать ради получения выгоды. Под контролем же понимают возможность, во-первых, управлять активами по собственному усмотрению; а во-вторых, не позволять пользоваться ими другим организациям. Что же касается права собственности, то в МСФО на учет запасов оно не влияет [29].

В учебном пособии под редакцией профессора В.Г. Гетьмана дается следующее определение рассматриваемых активов. Материально-производственные запасы – часть оборотных активов организации, то есть часть имущества, используемая:

а) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с целью продажи; для управленческих нужд организации; исключительно для продажи;

б) в качестве средств труда в виде предметов, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла даже если он более 12 месяцев;

в) в качестве готовой продукции, законченной обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов (ГОСТ, стандартов), установленных законодательством;

г) в виде товаров, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки [26].

Согласно методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Министерства сельского хозяйства от 31.01.2003 г. № 26, к бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях в качестве МПЗ принимаются кроме вышеперечисленных активов также МПЗ принятые организацией на ответственное хранение, переработку (давальческое сырье), учитываемые на забалансовых счетах [11].

  В учебном пособии под редакцией профессора В.И. Трухачева по экономическому содержанию материально-производственные запасы подразделяются на две группы: предметы труда и продукты труда.

Предметы труда – это то, на что направлена целесообразная деятельность человека. К этой группе ценностей относятся материалы, запасные части, топливо и т. д.

Продукты труда – это то, что получается в результате целесообразной деятельности человека [22].

Однако в сельском хозяйстве и в других отраслях грань между предметами и продуктами труда стирается. Так, например, молоко, надоенное доярками, пердставляет собой продукт труда, а переданное на выпойку телят, поросят –предмет труда.

М.З. Пизенгольц отмечает, что оборотные средства принимают форму материально-производственных запасов на двух стадиях кругооборота. На первой стадии (Д-Т) результатом процесса снабжения является приобретение необходимых для производства предметов труда (нефтепродуктов, минеральных удобрений, запасных частей и т. п.). Часть предметов труда восполняется непосредственно за счет созданной в предыдущем цикле собственной продукции (семена, корма и т. д.). На второй стадии кругооборота (П-Т) в результате процесса производства создается готовая продукция. Если в первом случае оборотные средства выступают в качестве предметов труда, то во втором – они являются продуктом труда [23].

А в учебном пособии под редакцией профессора В.Г. Гетьмана по экономическому содержанию в составе материально-производственных запасов выделяется также и группа средств труда. К данной группе относится то, с помощью чего производится воздействие на предмет труда, это –приспособления, оснастка, хозяйственный инвентарь и др. сроком службы не более 12 месяцев [26].

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие — изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи — входят в изделия без каких — либо внешних изменений (запасные части), четвертые — только способствуют изготовлению изделий.

А.И. Пасько в составе МПЗ выделяет материальные ресурсы, готовую продукцию, товары.

Материальные ресурсы – предметы труда, целиком потребляемые в каждом производственном цикле, полностью переносящие свою стоимость на издержки производства и принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Готовая продукция – МПЗ организации, предназначенные для продажи, являющиеся конечным результатом производственного процесса, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Товары – МПЗ организации, приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи или перепродажи без предварительной обработки [24].

В учебном пособии под редакцией профессора В.И. Трухачева высказывается точка зрения, согласно которой товары не представляют собой материально-производственные запасы, так как активы, предназначенные для продажи, должны были входить в упраздненную группу «товарно-материальных ценностей». В связи с этим рассматриваемую группу оборотных активов было бы целесообразно назвать «Материальные производственно-товарные запасы», так как в эту группу ценностей относят производственные запасы (сырье, материалы, производственную часть готовой продукции и др.) и товарные запасы (товарную часть готовой продукции, товары и др.) [20].

Перед бухгалтерским учетом материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях стоит множество задач. Они определяются нормативными документами регулирующими учет МПЗ в сельскохозяйственных организациях. Проанализировав нормативно-правовую базу по учету материально-производственных запасов, а также определенное количество учебной, теоретической и практической литературы, мы выделили основные задачи учета материально-производственных запасов:

  - своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования материальных ценностей;

- формирование фактической себестоимости  запасов;

- систематический контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах движения;

- постоянный контроль за использованием  средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;

- своевременное выявление ненужных  и излишних запасов с целью  их продажи или выявления иных  возможностей их вовлечения в  оборот;

- периодическая сверка данных  бухгалтерского учета с фактическим  наличием продукции и производственных  запасов в местах их хранения;

- проведение анализа эффективности  использования запасов.

Для успешного решения этих задач сельскохозяйственные предприятия должны правильно организовать складское хозяйство, совершенствовать систему документооборота, следить за подбором и подготовкой материально ответственных лиц, обеспечить своевременное и полное ведение синтетического и аналитического учета материальных ценностей.

Бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, присущи следующие особенности, определяемые спецификой отрасли:

1. Разнообразие условий поступления, хранения и использования производственных  запасов и готовой продукции, наличие особенностей в натуральном  измерении объемов МПЗ при  их принятии к учету;

2. Использование значительной части  готовой продукции во внутреннем  обороте в качестве материалов  и, наоборот, направление материалов  на продажу (семена, корма и др.);

3. Наличие специфичных объектов  учета (семена, корма, минеральные и  органические удобрения);

4. Отличия первичной учетной документации  МПЗ, синтетического и аналитического  учета, корреспонденции счетов, бухгалтерских  регистров, инвентаризации и др.

Данные особенности делают учет материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях более сложным, чем в других отраслях. Недаром среди бухгалтеров бытует такое мнение: «Если знаешь учет в сельском хозяйстве, сможешь работать в любой отрасли». С этим трудно не согласиться.  

1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета МПЗ в сельскохозяйственных организациях.

Основными нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета МПЗ, являются:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина России от 24 марта 2000 г. №31н);
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н;
3. Методические указания Минфина России по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н;
4. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Министерства сельского хозяйства РФ 31 января 2003 г. № 26.
5. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету горюче-смазочных материалов в сельскохозяйственных организациях, утвержденные директором Департамента финансов и отчетности Е.В. Фастовой 16 мая 2005 года.
6. Методические рекомендации по учету затрат в животноводстве, утвержденные Приказом Министерства сельского хозяйства РФ 2 февраля 2004 г. № 73.
7. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н;
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н.
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса: утв. приказом Минсельхоза РФ 13 июня 2001г. № 654

Кроме того, необходимо использовать (в части, не противоречащей названным документам) следующие инструкции:

11. Инструкцию по бухгалтерскому учету лома и отходов черных и цветных металлов в производственных объединениях, предприятиях и организациях министерств и ведомств (утверждена Минфином СССР и ЦСУ СССР 25 декабря 1979 г.);
12. Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом РФ от 14 марта 2008 г. N АМ-23-р
13. Инструкцию о порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности (утверждена Минфином СССР 14 января 1967 г. № 17);
14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49);
15. Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами (утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.01.98 № 55);
16. Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации».

1.4. Классификация материально-производственных запасов.

Использование на предприятии большого количества разнообразных материальных запасов предполагает грамотную организацию учета, для чего необходима классификация этих запасов.

По источникам поступления в организацию разделяют МПЗ собственного производства и покупные.

В бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций в зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, материально-производственные запасы подразделяются на следующие основные группы:

1. сырье и материалы;
2. удобрения; средства защиты растений и животных;
3. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
4. топливо;
5. тара и тарные материалы;
6. запасные части;
7. корма;
8. семена и посадочный материал;
9. материалы и сырье, переданные в переработку на сторону;
10. строительные материалы;
11. инвентарь и хозяйственные принадлежности (сроком полезного использования до 12 месяцев);
12. прочие материалы;
13. товары;
14. готовая продукция (товарная и нетоварная) растениеводства, животноводства, подсобных, промышленных, вспомогательных, обслуживающих и других производств;
15. продукция, принятая у населения для продажи [11].

Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе МПЗ в производственно - эксплуатационной деятельности [27].

Сырье и основные материалы — это те предметы, из которых изготавливают продукт. Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, для технических целей и для хозяйственных нужд.

Удобрения подразделяются на минеральные и органические, средства защиты растений и животных – это химические вещества используемые против вредителей, а также лекарства, витаминные корма и др.

Покупные полуфабрикаты — это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.

К топливу относятся нефтепродукты и смазочные материалы предназначенные для эксплуатации транспортных средств, а также технологических нужд производства.

Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).

Запасные части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.

Корма подразделяются на грубые (сено, солома), концентрированные (дробленка, кормосмеси, гранулы), сочные (силос).

Семена и посадочный материал включают: семена зерновых, овощных, бахчевых культур, многолетние насаждения (плодово – ягодные саженцы, лесопосадки).

Материалы и сырье переданные в переработку на сторону – это те материалы и сырье которые хозяйство передает сторонним организациям для переработки.

Строительные материалы используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ.

Товары – это часть МПЗ, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Готовая продукция – это часть МПЗ, предназначенных для продажи, техническиеи качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

2. Организационно-экономическая характеристика СПК «Возрождение» Родниковского района Ивановской области.

2.1. Организационная структура,  основные производственно-экономические показатели и специализация предприятия.

Полное наименование данной организации – сельскохозяйственный производственный кооператив «Возрождение», который был зарегистрирован администрацией Родниковского района № 158 от 15.10.1998 г. на основании устава.

На данном предприятии есть следующие реквизиты:

1. Коды по ОКАПО – 03634107;
2. ИНН – 3721001133;
3. КПП – 372101001;
4. Юридический адрес: Россия, индекс 155244, Ивановская область, Родниковский район, д. Котиха, ул. Солнечная, д. 4.
5. Расчетно-кассовое обслуживание СПК «Возрождение» осуществляет банк ОАО «Россельхозбанк» г. Иваново;
6. Расчетный счет – 40702810738000000111;
7. Корреспондентский счет – 30101810300000000780;
8. БИК – 042406780.

Сельскохозяйственный кооператив СПК «Возрождение»  расположен в южной части Родниковского района Ивановской области. Землепользование данной организации граничит с другими сельскохозяйственными производственными кооперативами:

1. На севере – СПК «Парское»;
2. На востоке – СПК «Родниковское»;
3. На юге – СПК «Искра» Родниковского района;
4. На западе – ООО «Никитинское» Шуйского района.

Территория данного хозяйства растянута с запада на восток до 9 км, с юга на север до 6 км. Расстояние от центральной усадьбы до районного центра составляет 15 км, до областного цента г. Иваново – 75 км, до ближайшей   железнодорожной станции  Горкино – 25 км. Все дороги, которые находятся в хозяйстве, имеют асфальтированное или гравийное покрытие.

Колхоз в современных традициях существует с 1948 года. Он образовался путем слияния двух колхозов «9 мая» и «Победа». В 1998 году колхоз «Возрождение» реорганизовали в СПК «Возрождение».

СПК «Возрождение» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, круглую печать, штамп, бланки, фирменное наименование. Предприятие выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Основными направлениями специализации данного хозяйства являются:

1. Мясомолочное животноводство
2. Элитное семеноводство.

По данным государственного учета земель, площадь СПК «Возрождение» составляет 2490 га, в том числе сельхозугодий – 1821 га (из них пашня – 1436 га, сенокосы – 66 га, пастбища – 314 га). Прочие земли составляют 669 га.

Таблица 2,1,

Населенные пункты, входящие в СПК «Возрождения» Ивановской области.

Землепользование хозяйства расположено на водоразделе р. Парша, которая разделяет территорию СПК «Возрождение» на два участка: северный и южный.

Северная часть представляет собой слабоволнистую равнину, рассеченную рекой Шохонка, ложбинами, имеющими слабый уклон к реке Парша. Основными элементами рельефа являются широкие сглаженные всхолмления с длинными и слабо пологими склонами широкие понижения между ними.

Южная часть территории хозяйства представлена холмисто-увалистой равниной, рассеченной с севера на юг безымянным ручьем. Южная часть по сравнению с северной более приподнята. Здесь всхолмления чередуются с узкими неглубокими ложбинами. Пойма неширокая. Поймы других рек и ручьев, впадающих в реку Парша – пониженные равнины, местами заболоченные. Таким образом, рельеф территории вполне благоприятен для применения на землях хозяйства сельскохозяйственной техники.

Управление СПК «Возрождение» осуществляет председатель. Поскольку организационно – правовая форма сельскохозяйственный кооператив, то председатель назначается общим собранием членов кооператива. Он является непосредственным руководителем хозяйства, который решает все вопросы основной деятельности предприятия, на основании учетной политики предприятия.

Организационная и управленческая структура СПК «Возрождение» представлена в приложении 1 и 2.

В СПК «Возрождение» наряду с основными производствами (животноводство, растениеводство) имеются вспомогательные производства. Они предназначены для оказания услуг и выполнения определенных работ для основного производства. К ним относятся: ремонтная мастерская, автопарк, строительная бригада и др.

Для наиболее полной характеристики данного хозяйства необходимо произвести анализ размеров СПК «Возрождения», так как он влияет на внедрение современной техники, научной организации труда, повышение его производительности на уровень себестоимости продукции. Размер хозяйства является одним из факторов повышения эффективности сельскохозяйственного производства.

Для анализа размера СПК «Возрождение» рассмотрим основные производственно-экономические показатели за 5 лет.

Таблица 2.2.

Основные производственно-экономические показатели.