Теоретические основы учета целевого финансирования

1.Теоретические  основы учета целевого финансирования.

1.1 Понятие и виды целевого финансирования

Понятие «целевое финансирование»  распространяется на достаточно широкий  спектр хозяйственных операций. В  бухгалтерском учете нет конкретного  определения целевого финансирования. В Инструкции по применению Плана  счетов бухгалтерского учета указано  лишь то, что информация о движении средств, поступивших от других организаций  и лиц, а также бюджетных средств, предназначенных для осуществления  мероприятий целевого назначения, обобщается на счете 86 «Целевое финансирование». В свою очередь, в налоговом учете  определены две группы целевых средств - целевые поступления и целевое  финансирование (ст. 251 НК РФ). Различие этих понятий заключается в природе  возникновения и целях дальнейшего  использования средств. Целевое  финансирование - это поступления, полученные налогоплательщиком из бюджета, а также  от других организаций (юридических  лиц) и физических лиц, предоставленные  для финансирования определенных целевых  программ (работ).

Источниками целевого финансирования являются:

-ассигнования из бюджета;

-взносы физических лиц;

-средства, поступающие от  других организаций;

-средства фондов специального  назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с  утверждаемыми сметами. Использование  указанных средств не по назначению запрещается. Целевое финансирование - получение средств, использовать которые  можно в соответствии с теми задачами, которые определяет субъект, их выделивший. Тем самым сфера применения таких  средств ограничивается определенными условиями. При выполнении этих условий полученные средства становятся для предприятия собственными, при невыполнении требуют возврата и относятся к кредиторской задолженности. Целевым финансированием является любое контролируемое перечисление денежных средств на разных уровнях предпринимательской (а также некоммерческой) деятельности: от одной структурной единицы другой, финансирование развития предприятия (рекламные компании, капитальное строительство, развитие нового направления деятельности, прочие инвестиции), получение средств от государственных органов для проведения целевых мероприятий и др. Основную часть средств целевого финансирования могут составлять, как правило, средства, получаемые коммерческой организацией в виде государственной помощи. Государственная помощь представляет собой прямые экономические действия, направленные на увеличение экономических выгод для организации, в форме субвенций и субсидий, безвозвратных займов, финансирования отдельных мероприятий.

ПБУ 13/2000 установлены следующие  формы предоставляемой государственной  помощи:

- субвенции и субсидии (далее субвенции и субсидии  именуются бюджетные средства);

- бюджетные кредиты (за  исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате  налогов и платежей и других  обязательств), включая предоставление  в виде ресурсов, отличных от  денежных средств (земельные участки,  природные ресурсы и другое  имущество);

- прочие формы государственной  помощи.

Субвенция - это бюджетные  средства, предоставляемые коммерческой организации на безвозмездной и  безвозвратной основе на осуществление  определенных целевых расходов.

Субсидия - это бюджетные  средства, предоставляемые коммерческой организации на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Бюджетный кредит - это форма  финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств коммерческой организации  на возвратной и возмездной основе.

Предоставленная организации  выгода, которая не может быть обоснованно  оценена (оказание консультационных услуг  на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или  займы с пониженным процентом  и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной  деятельности организации (например, государственные  закупки), считается прочими формами  государственной помощи.

Целевое финансирование может  использоваться на следующие цели:

-финансирование расходов  или покрытие убытков,

-поддержание финансового  положения предприятия, пополнения  его средств,

-на приобретение активов

К целевому финансированию не относится и на данном счете  не отражается:

-получение помощи предоставляемой  в виде льгот, в том числе  по налогам, налоговых кредитов, каникул и освобождений;

-получение кредитов и  иных возвратных средств;

-отражение операций, связанных  с управлением государственной  собственностью, участием государства  в капитале предприятия.

Перечень средств целевого финансирования является закрытым и  включает:

-средства бюджетов всех  уровней, государственных внебюджетных  фондов, выделяемых бюджетным учреждениям  по смете доходов и расходов  бюджетного учреждения;

-полученные гранты;

-инвестиции, полученные  при проведении инвестиционных  конкурсов (торгов) в порядке,  установленном законодательством  Российской Федерации;

-инвестиции, полученные  от иностранных инвесторов на  финансирование капитальных вложений  производственного назначения при  условии использования их в  течение одного календарного  года с момента получения;

-средства дольщиков, аккумулированные  на счетах организации - застройщика;

-средства, полученные обществом  взаимного страхования от организаций  - членов общества взаимного страхования;

-средства, полученные из  Российского фонда фундаментальных  исследований, Российского гуманитарного  научного фонда, Фонда содействия  развитию малых форм предприятий  в научно - технической сфере,  Федерального фонда производственных  инноваций;

-средства, полученные атомными  станциями из резервов эксплуатирующих  организаций, предназначенных для  обеспечения безопасности атомных  станций на всех стадиях жизненного  цикла и их развития в соответствии  с законодательством Российской  Федерации об использовании атомной  энергии. Указанные доходы подлежат  включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.

Необходимым условием признания  средств целевыми является определение  организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования назначения использования  полученного имущества. Организации, получившие средства целевого финансирования, для подтверждения факта использования  средств целевого финансирования по определенному назначению обязаны  вести раздельный учет доходов и  расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у  организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. В бухгалтерской отчетности организации (в пояснительной записке) подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация в отношении средств  целевого финансирования:

-характер и величина  бюджетных средств, признанных  в бухгалтерском учете в отчетном  году;

-назначение и величина  бюджетных кредитов;

-характер прочих форм  государственной помощи, от которых  организация прямо получает экономические  выгоды;

-не выполненные по  состоянию на отчетную дату  условия предоставления бюджетных  средств и связанные с ними  условные обязательства и условные  активы.

Таким образом, к средствам  целевого финансирования относится  имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования. В указанном подпункте установлен закрытый перечень доходов, признаваемых средствами целевого финансирования.

1.2 .Особенности  и задачи учета целевого финансирования.

Главной целью бухгалтерского учета является обеспечение учетной  информацией собственных и сторонних  пользователей в соответствии с  законом и потребностями в  информации.

Соответственно основной целью бухгалтерского учета средств  целевого финансирования является обеспечение  полной, достоверной и своевременной  информацией об их поступлении и  расходовании всех заинтересованных пользователей, как внутренних, так и внешних. При этом основными задачами бухгалтерского учета средств целевого финансирования являются:

- своевременное принятие  к учету средств целевого финансирования;

-контроль за целевым расходованием поступивших средств;

-полнота документального  оформления движения средств  целевого финансирования;

-оптимальная организация  аналитического учета средств  целевого финансирования;

-правильная постановка  синтетического учета средств  целевого финансирования;

-достоверное отражение  наличия и движения средств  целевого финансирования в финансовой  отчетности предприятия.

Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом существуют также основные требования к его ведению:

-раздельный учет собственного  имущества и имущества других

организаций;

-непрерывность учета  во времени;

1.3.Методические  основы бухгалтерского учета  целевого                   

финансирования.

В настоящее время некоммерческие организации могут вести бухгалтерский учет целевого финансирования, опираясь лишь на инструкцию по применению счета 86 «Целевое финансирование» к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Вступительные и членские взносы являются источником финансирования для организаций, основанных на членстве (общественные организации, их союзы, ассоциации и др.). За счет этих средств покрываются  административно-хозяйственные расходы  организации. Некоммерческие организации, созданные в форме благотворительного фонда, основаны на имущественных взносах  учредителей.

Целевые поступления (пожертвования) могут быть получены также от юридических  и физических лиц, которые не являются членами или учредителями некоммерческой организации, в том числе от иностранных  лиц. Эти целевые поступления  могут быть как в денежной, так  и в натуральной форме.

Некоммерческие организации  могут получать ассигнования из бюджета (всех уровней) и внебюджетных фондов.

Поступление целевых денежных средств от участников, учредителей, спонсоров отражается:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущественных  целевых взносов в натуральной  форме:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование».

Присоединение к средствам  целевого финансирования основной уставной деятельности прибыли от предпринимательской  деятельности (после начисления и  уплаты налога на прибыль):

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»  КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование».

Списание произведенных  расходов за счет средств целевого финансирования:

ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование»  КРЕДИТ 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы».

Инструкция по применению Плана счетов не уточняет, каким  именно образом необходимо группировать и обобщать информацию о расходовании средств целевого финансирования. Поэтому  некоммерческим организациям можно  пользоваться общим порядком ведения  учета на затратных счетах 20 и 26.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»целесообразно использовать для обобщения информации о произведенных административных, хозяйственных и иных аналогичных расходах, которые не относятся к конкретной программе или целевому мероприятию. Списание аккумулированных затрат следует производить ежемесячно с распределением по сметам расходов на проведение отдельных программ или мероприятий. При этом можно использовать одну из двух традиционных схем:

- распределять суммы расходов  между отдельными программами  и списывать на соответствующие субсчета, открытые к счету 20,или

- списывать распределенные  суммы общехозяйственных расходов  непосредственно в корреспонденции  со счетом 86. Здесь следует иметь  в виду, что общие расходы, произведенные  некоммерческой организацией, могут  осуществляться за счет всех  видов доходов. Средства целевого  финансирования направляются, как  правило, на обеспечение отдельных  программ. При этом может оговариваться  доля средств, которые некоммерческая  организация может направить  на общехозяйственные расходы,  но может быть и так, что  целевыми поступлениями, направленными  участниками некоммерческой организацией, финансируются только прямые  расходы по выполнению какой-либо  программы, а общие расходы  обеспечиваются суммами вступительных  и членских взносов. Эти особенности  следует учитывать при определении  схем распределения общих расходов  по источникам финансирования.

При распределении общехозяйственных  расходов за основу можно принимать  следующие показатели. Сумму целевого финансирования, полученного (или подлежащего  получению) для обеспечения отдельных  программ или мероприятий, размер заработной платы работников, занятых на основных работах (по данным штатных расписаний), или иные показатели, экономический  характер которых связан с экономическим  характером осуществляемой деятельности.

Счет 20 «Основное производство»целесообразно применять для формирования данных о сумме затрат по отдельным программам. Такой подход предполагает открытие к данному счету отдельных субсчетов в соответствии с выполняемыми программами. В общем случае достаточно открыть субсчета, соответствующие числу открытых программ, и ограничиться только субсчетами второго порядка. Если же некоммерческая организация параллельно с основной деятельностью осуществляет предпринимательскую, часть расходов которой также может финансироваться (на возвратной или безвозвратной основе) средствами, направленными участниками, жертвователями и т.п., то к счету 20 целесообразно открывать субсчета двух уровней. При этом на втором уровне необходимо производить распределение затрат между некоммерческой и предпринимательской деятельностью, а на третьем уровне – непосредственно по открытым программам.

Использование метода начисления.Некоторой проблемой учета средств целевого финансирования в некоммерческих организацияхявляется отражение их поступления в бухгалтерском учете. В Инструкции по применению плана счетов сказано, что полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий средства целевого назначения отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Получается, что эта проводка может быть сделана лишь по факту получения средств (Дебет 51 Кредит 76).

Это полностью противоречит основному принципу бухгалтерского учета - принципу начисления, предполагающему  учет доходов и расходов в момент их возникновения, независимо от даты оплаты.

В то же время многие виды целевого финансирования технически невозможно отражать в бухгалтерском учете  иначе, как методом начисления. В  качестве примера можно привести учет членских взносов в некоммерческих организациях, построенных на обязательном членстве юридических либо физических лиц.

Пример 3.1.Порядок взимания членских взносов устанавливается  в учредительных документах каждой некоммерческой организацией. Например, может быть установлено, что вступительный  взнос осуществляется не позднее 1 недели со дня вступления юридического или  физического лица в члены некоммерческой организации, а ежегодный членский взнос – не позднее 1 июня каждого отчетного года.

Тогда в момент наступления  вышеуказанных сроков в бухгалтерском  учете должны быть сделаны такие  проводки:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование» субсчет  «Членские взносы»- начислен вступительный  членский взнос (не позднее 1 недели со дня вступления в члены);

Факт уплаты членских взносов  будет отражаться в бухгалтерском  учете некоммерческих организаций  проводкой:

ДЕБЕТ 51 «Расчетный счет»  КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» соответствующий  субсчет-  получен на расчетный счет членский взнос.

В итоге на счете 76 будет  собрана информация о состоянии  расчетов некоммерческой организации  со своими членами. Таким образом, правильно  организованный бухгалтерский учет выполнит свою основную задачу - наиболее полное и объективное отражение  финансово-хозяйственной жизни организации. А вот в случае отказа от принципа начисления данная задача не была бы осуществлена.

В заключение хотелось бы акцентировать  внимание на целесообразности ведения  некоммерческими организациями  глубокого и разветвленного аналитического учета к счету 86 «Целевое финансирование». Такой подход предоставит возможность  органам управления этих организаций  на основе детальной бухгалтерской  информации принимать правильные и  эффективные управленческие решения.

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика ГУП УР  <<ТРК Удмуртия>> г.Ижевск

2.1. Местоположение,  правовой статус и виды деятельности  организации 

За несколько лет работы Государственное Унитарное предприятие  Удуртской Республики “Телерадиовещательная компания “Удмуртия” г.Ижевска приобрело достаточную известность и заняло крепкую позицию в сфере средств массовой информации.

Телеканал,радио и сайт “Моя Удмуртия”, в рамках своей деятельности,отражают все сферы жизни республики,передают оценки и суждения обо всех основных и значимых событиях,ведут прямой диалог со зрителем, властным и бизнес – структурами, и представляют собой самый эффективный медиа – ресурс Удмуртии.

Вещание телеканала и радио  ведется на всей территории Удмуртии, а также в граничащих с республикой районах Татарстана,Башкирии,Кировской области и Пермского края.

Работа ТРК варьируется  в тематическом плане относительно сезонности, программной и правовой организационной деятельности в городе. Имеет выгодное место расположения как офис, так и электро-телерадио-вышки – вдоль улицы Кирова и на берегу пруда.

Получив при учреждении статус государственного предприятия в  УР, имеет центральный статус среди других каналов радио-телевещания, а так же сайта, но при этом конкурирует с другим каналами, сайтами и волнами других частных компаний.

2.2. Организационное устройство, размеры и структура управления ГУП УР <<ТРК Удмуртия>>.

ГУП УР <<ТРК Удмуртия>> было создано в ноябре 2001 года по Постановлению Правительства УР от 02.11.2001 г. №1117,в котором предусматривалось  ежегодное финансирование из бюджета  УР на создание технической базы по производству и распространению телерадиопрограмм, а так же закреплением на правах хозяйственного ведения государственного имущества, созданного за счет средств бюджета УР, необходимого для осуществления уставной деятельности.

Учредителем ТРК <<Удмуртия>> выступило Правительство УР, с 2011 года полномочия переданы Министерству культуры , печати и информации УР. Уставный капитал составляет 43 334,8 тыс.руб. Предприятие зарегистрировано по месту своего фактического нахождения.

Согласно учетной политике бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением  компьютерной технике, в программе “1C:Бухгалтерия”.В бухгалтерской отчетности раскрытия по сегментам не производится.

Численность организации  составляет более 200 человек. Организационная структура ТРК включает:

Директора>Заместителя директора (отдел по коммуникациям и общим вопросам, отдел продаж, коммерческий отдел, промо-отдел, общий отдел, тренинговый участок, АХЧ), главного редактора(информационные службы ТВ и РВ, художественно- производственный отдел, ХПО РВ, служба формирования эфира, служба обеспечения сайта, служба национального вещания, отдел компьютерного оформления), главного инженера (отдел эксплуатации сети, технический отдел, отдел главного энергетика), главного бухгалтера (бухгалтерия), главного экономиста(ПЭО), отдел кадров(юр.отдел).

Общий контроль, принятие управленческих, юридических, маркетинговых, кадровых изменений  - у директора ,а так же учредителя организации.

2.3. Экономическая характеристика ГУП УР <<ТРК Удмуртия>>.

Для того чтобы глубже вникнуть в деятельность организации, уловить  важные моменты функционирования хозяйства  необходимо ознакомится с основными  экономическими характеристиками. Для  этого обратимся к бухгалтерскому балансу (Приложение 3) за 2010, 2011, 2012 гг. и составим таблицу по показателям  деятельности изучаемого предприятия.

Таблица 1

Основные показатели деятельности ГУП УР “ТРК”Удмуртия”,

Выручка от реализации продукции  собственного производства с 2010 по  2012 год повысилась на 33,2% и составила 335516 тысяч рублей. Вместе с ростом выручки от реализации готовой продукции  возросла себестоимость на 29,7% коммерческие расходы на 48,7%. Прибыль от продаж по итогам 2012 года составляет 18250 тыс. руб., что на 7437 тысяч рублей больше аналогичного показателя 2010 года.

        Анализируя  данные приведенные в бухгалтерском  балансе и отчете о прибылях и убытках ГУП УР “ТРК”Удмуртия”, можно сказать, что  наблюдается  значительный  подъем  в деятельности предприятия в 2012 году по сравнению с 2010 годом.  Так, произошло увеличение объема чистой прибыли в 2012г. по сравнению с 2010г. на 6,5% (с 6544 тыс. руб. до 6973 тыс. руб.). Также наблюдается увеличение валовой прибыли в 2012г. по сравнению с 2010г. в 1,5 раза (с 34948 тыс. руб. до 54153 тыс. руб.).       

Увеличению размера чистой прибыли способствовало расширение производства (о чем говорит увеличение показателей наличия основных средств  с 2010г. по 2012 г. на 122,7%), увеличение дебиторской задолженности в 1,4 раза, а также увеличение выпуска производства. Основные фонды, являются материально-технической базой производства. Именно от их  объема зависит производственная мощность предприятия и уровень технической вооруженности труда.

Для обеспечения производственно-хозяйственной  деятельности предприятие, кроме основных фондов, должно также иметь оборотные  фонды. Улучшение их использования  отражается на финансовых результатах  работы предприятия. Вот почему так  важно анализировать оборотные  фонды. Всесторонний анализ позволяет  выявить слабые стороны  и наметить пути улучшения.

Наибольшую часть в  структуре оборотных средств  с 2010 по 2012 год, за исключением последнего года занимает краткосрочная дебиторская  задолженность  (в 2010 г. – 61%, а в 2011 г.-52%, в 2012г. – 42%). По предприятию наблюдается увеличение таких показателей, как сырьё, материалы и другие аналогичные ценности на 28% , готовая продукция и товары для перепродажи остались на том же уровне. Что касается расходов будущих периодов, то они увеличились на 79%. В целом по предприятию оборотные средства в период с 2010г. по 2012г. увеличились на 21847 тыс. руб.  или на 30%.

Ниже  рассмотрим показатели эффективности и использования  ресурсов капитала организации, а так  же показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой  устойчивости  организации 

Таблица 2

Показатели эффективности  использования ресурсов и капитала организации