Теоретический базис анализа кредиторской задолженности предприятия

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ  БАЗИС АНАЛИЗА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ  ПРЕДПРИЯТИЯ

1.  Сущность и виды кредиторской задолженности. Роль и задачи анализа в управлении кредиторской задолженностью

В процессе своей хозяйственной  деятельности организация вступает в различные виды отношений с  третьими лицами, заключает и осуществляет различные виды сделок, выполняет  обязанности, которые предусмотрены  существующим законодательством. В  результате деятельности у предприятия  появляются обязательства, которые  подлежат исполнению, и эти обязательства  оценены в денежной форме.

Долги, возникающие в результате деятельности предприятий, обычно называют общим термином "Кредиторская задолженность". Экономическая составляющая включает в себя часть имущества предприятия (как правило, денежные средства) и товарно-материальные ценности.

Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, однако она обязана вернуть или выплатить  данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требования на нее.

Таким образом, кредиторская задолженность  имеет двойственную юридическую  природу: как часть имущества  она принадлежит предприятию  на праве владения или даже на праве  собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей; как  объект обязательственных правоотношений она представляет собой долги  предприятия перед кредиторами, то есть лицами, имеющими право на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

С другой стороны, кредиторскую задолженность  можно оценивать как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации  в этом случае должна предусматривать  возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального  вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящие наибольший                      доход [9, с. 223].

Различают долгосрочную и краткосрочную кредиторские задолженности.

К долгосрочной задолженности они относят:

• долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;
• долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлеченные средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочной кредиторской задолженности  относятся обязательства сроком менее года, которые покрываются  оборотными средствами или погашаются в результате образования новых  краткосрочных обязательств.

По группе статей «Краткосрочная кредиторская задолженность»   (строка 630) отражаются расчеты организации [4]:

• с поставщиками и подрядчиками (строка 631) в сумме задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг собственные векселя;
• сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам, за исключением авансов, полученных на инвестиционные проекты, которые отражаются по статье «Вложения в долгосрочные активы» (строка 632);
• по налогам и сборам (строка 633) организации по всем видам платежей в бюджет и внебюджетные фонды, включая подоходный налог с работников организации;
• по социальному страхованию и обеспечению (строка 634) в сумме задолженности по отчислениям в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;
• по оплате труда (строка 635) и по начисленным, но еще не выплаченным суммам заработной платы и премирования; суммам, выданным под отчет, по возмещению материального ущерба организации в случае признания работником или в случае вынесения судом решения о взыскании; задолженности работников по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели;
• с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов) (строка 637) в сумме задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенной на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• с разными дебиторами и кредиторами (строка 638), проводимые с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В частности, по этой статье отражаются задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем, задолженности для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит, и др.

В зависимости от юридической природы  и правового режима кредиторская задолженность может быть сведена  к трем группам:

1. Задолженность организации перед бюджетом и социальными фондами.

2.   Задолженность организации перед ее персоналом: долги по выплатам работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда, причиненного здоровью работника или вследствие смерти работника на производстве.

3. Задолженность перед партерами и контрагентами по договорным и кооперативным обязательствам: долги по платежам поставщикам за поставленные товары, подрядчикам - за выполненные работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей.

По факту наступления платежа  кредиторская задолженность может  быть:

• просроченной (долги по обязательствам, сроки погашения которых на момент составления баланса наступили);
• непросроченной (долги предприятия по обязательствам, сроки погашения которых на момент составления баланса не наступили).

В составе просроченной кредиторской задолженности можно выделить два  вида кредиторской задолженности:

1. Кредиторская задолженность, шансы на погашение которой, несмотря на пропуск срока возврата, у предприятия сохранились.

2. Кредиторская задолженность, погашение которой нереально по каким-либо фактическим основаниям. Нереальность погашения просроченных долгов может быть обусловлена, например, истечением срока исковой давности на принудительное взыскание долга.

Реальность и нереальность погашения  долгов оценивает сама организация-дебитор  с учетом конкретных обстоятельств.

Анализ кредиторской задолженности, является важнейшей составной частью деятельности всей организации и  позволяет ее руководству:

• определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;
• оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, и если нет, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;
• определить и оценить риск кредиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;
• найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;
• прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Основные   задачи   анализа   кредиторской   задолженности [3, с. 28;           11, с. 293]:

• точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
• контроль над соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
• определение структуры кредиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
• определение состава и структуры просроченной кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
• выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
• выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
• определение правильности использования банковских ссуд;
• выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
• определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Таким образом, наличие кредиторской задолженности с одной стороны  показывает несостоятельность предприятия  вовремя оплатить текущие расходы, а с другой − является важнейшим источником покрытия нехватки собственных средств для деятельности в динамичных условиях рынка.

1.2 Методический инструментарий анализа кредиторской задолженности и его информационное обеспечение

Для анализа кредиторской задолженности можно рассмотреть, как предлагает провести анализ Савицкая Г.В., в своих учебниках она раскрывает такой порядок [19, с.399]:

* проводится анализ состава  и давности образования кредиторской задолженности. Составляется таблица, которая содержит такую информацию, как вид кредиторской задолженности (за товары и услуги, с бюджетом, и т.д.), сумма и периоды образования задолженности (до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, и т.д.), также подсчитываются итоги и определяется удельный вес каждого периода образования в общей сумме задолженности;

* определяется и анализируется  показатель, характеризующий среднюю  продолжительность использования  кредиторской задолженности в  обороте предприятия, по такой  формуле (1.2.1):

_,             (1.2.1)

где СОКЗ – средние остатки  кредиторской задолженности;

       Д –  дни периода;

       СПКЗ  – сумма погашенной кредиторской  задолженности за отчетный период.

Для определения качества кредиторской задолженности рассчитывают удельный вес в ней расчетов по векселям. Доля кредиторской задолженности, обеспеченная выданными векселями, в общей ее сумме показывает ту часть долговых обязательств, несвоевременное  погашение которых приведет к  протесту векселей, выданных предприятием, а следовательно, к дополнительным расходам и утрате деловой репутации [19, с.370].

Таким образом, анализ кредиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия включает:

• анализ динамики и структуры долговых обязательств;
• анализ оборачиваемости кредиторской задолженности;
• анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.

При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, прежде всего, изучают  их динамику, причины и давность возникновения, соответствие срокам исковой  давности.

Источниками информации для анализа кредиторской задолженности предприятия являются: приказы и распоряжения по предприятию,   документы, используемые для отражения расчетов предприятия с разными организациями и лицами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счетам расчетов.

Для анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками используются документы, определяющие права и обязанности  сторон по поставке материальных ресурсов и оказанию различных услуг предприятию, а также правильность оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятиях осуществляет отдел снабжения, поэтому документы на поступление ценностей направляются в этот отдел. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф.№ М-1), делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцентируют, т.е. дают согласие на оплату.

После регистрации квитанция и  товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения  и доставки груза. С этого момента  у бухгалтерии предприятия возникают  расчеты с поставщиками. В процессе анализа эти документы являются источниками информации для проверки правильности оприходования ценностей  и расчетов с поставщиками.

Следующим источником информации для  анализа учета кредиторской задолженности  поставщикам и подрядчикам является комбинированный регистр - журнал-ордер  №6, который ведется линейно-позиционным  способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.

Источниками информации для анализа  расчетов с покупателями и заказчиками  являются первичные документы, фиксирующие  переход готовой продукции из сферы производства в сферу обращения: приемо-сдаточные накладные, акты, ведомости  и др. Следующим источником информации, использующимся для анализа расчетов с покупателями за отгруженную им готовую продукцию является Ведомость  № 16 (раздел 2) – «Отгрузка, отпуск и  реализация продукции и материальных ценностей», в которой совмещены  аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции и расчетов с покупателями. На основании данных этого регистра учета можно сделать вывод об отгрузке продукции по отдельным ее видам в натуральном выражении, а также в разрезе платежных документов в двух оценках - по фактической себестоимости и продажной цене. Также источником информации для анализа задолженности покупателей и заказчиков является Главная книга и данные актива баланса.

Основными источниками информации для анализа кредиторской задолженности  по расчетам с бюджетом будут являться: справки и расчеты по отдельным  видам платежей, выписки учреждения банка и приложенные к ним  документы о перечислениях причитающихся  сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных  налоговыми инспекциями; бухгалтерские  записи по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», журнал-ордер №8 и ведомость №7.

Другим источником информации для  анализа задолженности перед  бюджетом являются:

• Расчет по налогу с продаж;
• Расчет по НДС;
• Расчет налога на имущество предприятия;
• Расчет по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
• Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли.

Источниками информации для анализа  задолженности по подотчетным лицам  являются: приказы по предприятию, авансовые  отчеты с приложенными к ним оправдательными  документами об использовании подотчетных  сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми  документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и  синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (журнал-ордер  №7).

При анализе прочей кредиторской задолженности  используются первичные документы  по возникновению задолженности  и ее погашению, данные регистров  синтетического и аналитического учета  по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (журнал-ордер №8 и ведомость №7), а также Главная  книга и бухгалтерский баланс (актив баланса -стр. 300, пассив баланса - стр. 700).

Источниками информации, используемой в процессе анализа задолженности  работникам предприятия и удержаний  из нее, являются аналитические и  синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», первичные документы по учету  выработки и начислению оплат  труда (табели учета использования  рабочего времени, листки временной  нетрудоспособности), нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.

Основными источниками информации для анализа кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы [19, с. 214].

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические  счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, и др.).

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим – кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в собственном капитале и обязательствах. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении журнально-ордерной формы  бухгалтерского учета, рекомендованной  для большинства предприятий  промышленности, торговли и сбыта, текущая  информация о движении кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров  заносятся в Главную книгу.

В организациях малого бизнеса данные по кредиторской задолженности анализируются  непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.

1.3 Экономическая характеристика  филиала «Вилейский хлебозавод» РУП «Борисовхлебпром»

Анализ управления кредиторской задолженностью предприятия будет проведен на примере бухгалтерской отчетности предприятия филиал «Вилейский хлебозавод» РУП «Борисовхлебпром», расположенного по адресу: Республика Беларусь, Минская область, г. Вилейка,                              ул. Интернациональная, 24-б.

Филиал «Вилейский хлебозавод»  не имеет статуса юридического лица, является филиалом республиканского производственного  унитарного предприятия РУП «Борисовхлебпром». РУП «Борисовхлебпром» зарегистрировано решением Миноблисполкома в Едином государственном Регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 600009710 , выдано свидетельство № 457 от 26.06.2001 года. Учредителем, а также органом государственного управления РУП «Борисовхлебпром» является Департамент по хлебопродуктам  Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь.

Предприятие основано на республиканской  форме собственности.

По состоянию на 1 января 2012 года списочная численность работников хлебозавода составляет 232 человека, из которых: 189 рабочих и 43 служащих.

В своей деятельности филиал «Вилейский хлебозавод» руководствуется  «Положением о филиале РУП  «Борисовхлебпром» Вилейский хлебозавод», утвержденным 23.08.2001 года генеральным  директором РУП «Борисовхлебпром».

Основным направлением деятельности завода является производство хлебобулочных  изделий: хлеба формовые развесом 0,6-0,9 кг, хлеба подовые заварные развесом 0,7-0,8 кг, булочные и сдобные изделия разного развеса от 0,1 до 0,5 кг, и кондитерские: пирожные, кексы, пряники, коврижки, рулеты, сладости мучные. В 2011 году было произведено 84 наименования хлебобулочных и 31 наименование кондитерских изделий.

Количество и ассортимент  выпускаемой заводом продукции  устанавливается заказами торговых организаций. Завозятся хлебобулочные  и кондитерские изделия согласно графиков в соответствии с площадью и размещением магазинов, их реализационной возможностью.

Продукция филиала «Вилейский хлебозавод» реализуется в пределах Республики Беларусь на территории г. Вилейка и Вилейского района,            г. Мяделе и Мядельском районе, г.Поставы,  г.Минске и Минском районе,     г. Пуховичи и Пуховическом районе.

Доля поставок в другие районы составила 8,9% в общем объеме реализации продукции.

Для улучшения финансового  состояния предприятия и более  полного использования производственных мощностей, постоянно проводится работа по расширению и обновлению ассортимента выпускаемой продукции.

Таблица 1.1 – Основные экономические показатели работы филиала «Вилейский хлебозавод» РУП «Борисовхлебпром»

Продолжение таблицы 1.1