Цели и виды калькулирования затрат

Содержание

Введение            3

1. Понятие затрат и их классификация       4

2. Виды  калькуляций          9

3. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции                   10

Заключение                  17

Список  использованной литературы              18

Введение

     Стоимостное измерение в бухгалтерском учете  целиком и полностью построено  на калькулировании. Оно является основой  цен. Определение результата любого хозяйственного процесса возможно путем  обобщения в едином денежном измерителе затрат, возникших в ходе этого процесса, и исчерпания себестоимости полученных новых объектов учета.

     В понятие калькулирования входит совокупность способов, используемых для исчисления себестоимости всего  выпуска и единицы отдельных  видов продукции (работ, услуг) по установленной номенклатуре затрат, месту их возникновения. Калькулирование фактической себестоимости продукции осуществляется на основе данных учета о затратах на производство и выпуск продукции в сопоставлении с соответствующими плановыми показателями. В процессе калькулирования себестоимости соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

1. Понятие затрат и их классификация 

     Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

     Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

     В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации» вступивших в силу с 1 января 2000 г., впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). Составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытков» для внешних пользователей бухгалтерской отчетности предполагает развернутое и симметричное отражение информации о доходах и расходах организации.

     Предметом управленческого учета среди  прочего являются текущие издержки организации. Говоря языком финансового  учета это расходы по обычным  видам деятельности.

     В п.9 ПБУ 10/99, по сути, изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ услуг). Определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

     - признанных в отчетном году  и в предыдущие отчетные периоды;

     - переходящих расходов, имеющих отношение  к получению доходов в последующие  отчетные периоды.

     Термин  «доходы» и «расходы» организации, определенные названными положениями, не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход называется соответствием расходов и доходов Таким образом, в бухгалтерской отчетности все доходы должны соотносится с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов). С точки зрения техники российского учета это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 40 «Готовая продукция» и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат -- расходы. Применительно к счету 90 «Продажи» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

     Понятие «издержки» из числа рассмотренных  является наиболее обобщающим показателем. Издержки -- денежное измерение суммы  ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Буду придерживаться этих подходов при дальнейшем изложении материала.

     Большое значение для правильной организации  учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

     По  месту возникновения затраты  группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка  затрат необходима для организации  учета по центрам ответственности  и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

     Носителями  затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные  к реализации. Эта группировка  необходима для определения себестоимости  единицы продукции (работ, услуг).

     По  видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям  калькуляции.

     В управленческом учете классификация  затрат весьма разнообразна и зависит  от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам  управленческого учета относят:

     * расчет себестоимости произведенной  продукции и определение раз  мера полученной прибыли;

     * принятие управленческого решения  и планирование;

     * контроль и регулирование производственной  деятельности центров ответственности.

     Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат (табл.1). Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

     - входящие и истекшие;

     - прямые и косвенные;

     - основные и накладные;

     - входящие в себестоимость продукции  (производственные) и внепроизводственные  (периодические или затраты периода);

     - одноэлементные и комплексные;

     - текущие и единовременные.

     Для принятия решения и планирования различают:

     постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

     затраты, принимаемые и не принимаемые  в расчет при оценках;

     безвозвратные затраты;

     вмененные затраты;

     предельные  и приростные затраты;

     планируемые и не планируемые.

     Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

     Определение объекта калькулирования и калькуляционной единицы

     В процессе исчисления себестоимости  продукции надо исходить из четкого  представления, что такое объект калькулирования и калькуляционная  единица.

     В учете объектом калькулирования  признается продукт производства (деталь, узел, изделие, группа однородных изделий), технологическая фаза (передел, производство), стадия и пр., то есть продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.

     Калькуляционная единица есть измеритель объекта  калькулирования. В том случае, когда  речь идет о готовой продукции, калькуляционная единица совпадает с единицей измерения, указанной в планах производства в натуральном выражении или в стандартах (технических условиях) на соответствующий вид продукции. В отраслях перерабатывающей промышленности такого совпадения может и не быть. Здесь нередко учетной единицей выступает 1 кг продукции, а калькуляционной единицей - 1 т. или 1 ц.

     При калькулировании однородных промежуточных  продуктов (полуфабрикатов) применяются  условные укрупненные калькуляционные  единицы (100 пар обуви, 1000 условных банок и т.п.). Применение укрупненных калькуляционных единиц позволяет резко сократить объем аналитической работы при составлении плановых и отчетных калькуляций.

2. Виды калькуляций

     Различают плановую (сметную), нормативную и фактическую (отчетную) калькуляцию.

     Плановая  калькуляция определяет среднюю  себестоимость продукции или  выполненных работ. На плановый период (год, квартал) составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

     Разновидностью  плановых являются счетные калькуляции, которые составляют на разовое изделие  или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

     Нормативная калькуляция составляется на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие  нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года - наоборот ниже. Отсюда и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года - ниже.

     Фактическая (отчетная) калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о  фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую  себестоимость произведенной продукции  или выполненных работ. Она одновременно характеризует уровень отклонения себестоимости, установленной нормативной и плановой калькуляцией.

3. Классификация методов  учета затрат и  калькулирования  себестоимости продукции

     Калькулирование себестоимости является одной из важнейших задач управленческого учета. Выраженные в денежной форме затраты на производство продукции являются - себестоимостью. Себестоимость состоит из затрат на производство продукции таких как: сырье, материалы, топливо, основные фонды, заработная плата производственного персонала и других затрат связанных с производством. Процесс калькулирования может осуществляться регулярно и по требованию (например, например сбор и измерение затрат связанных с введением в эксплуатацию нового оборудования для производства продукции).

     Существуют  определенные принципы в соответствии, с которыми производится калькулирование  независимо от сферы деятельности, формы собственности и размера  организации.

     1. Научно обоснованная классификация  затрат на производство. Реализовать  данный принцип бухгалтеру позволяет Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином 30.01.1998 № 3 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, с учетом изменений ("БНПИ", 1998, № 5) ("ГБ", 2002, № 28, с. 24-40).

     2. Установление объектов учета  затрат, объектов калькулирования  и калькуляционных единиц. Объекты  учета затрат и калькулирования  себестоимости во многих случаях  не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения. Под объектами калькулирования понимают виды продукции (работ, услуг).

     3. Выбор метода распределения косвенных  расходов особенно важен данный  принцип для правильного расчета  себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Метод распределения косвенных расходов определяется каждым предприятием самостоятельно, указывается в учетной политике и не изменяется в течение всего финансового года.

     4. Разграничение затрат по периодам. Суть принципа в том, что  операции отражаются в момент их совершения. Доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому оно относятся.

     5. Раздельный учет по текущим  затратам на производство продукции  и по капитальным вложениям.

     6. Выбор метода учета затрат  и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. На практике применяют различные методы калькулирования в зависимости от характера производимой продукции, ее состава, а также от особенностей производственного процесса. Общепринятой классификации методов учета затрат не существует, но тем не менее их можно сгруппировать по 3 признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами

     Нормативный метод учета и калькулирования  себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. В идеале, если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам, нормативам и сметам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Исходя из этой посылки учет организуют таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней производственного процесса управлять себестоимостью продукции и вместе с тем бухгалтерии калькулировать фактическую себестоимость изделия путем прибавления к нормативной себестоимости изделия (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

     Основа  калькулирования нормативной себестоимости - нормативное хозяйство предприятия, представляющее собой комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые  используются для планирования, организации и контроля производственного процесса.

     Нормативное хозяйство принято подразделят  на четыре основных группы: плановые задания, нормативные документы технической  подготовки производства, нормативы  расходов ресурсов и вспомогательные нормативные материалы.

     Обычно  составление калькуляции нормативной  себестоимости начинается с калькулирования  себестоимости деталей и узлов  путем составления нормативных  карт. В нормативной карте на деталь обычно указывают справочные данные: наименование детали, ее код, применяемость на каждое изделие и технологический маршрут ее обработки по цехам. В специальном разделе карты приводятся данные о нормах расхода материала: наименование, номенклатурный номер и калькуляционная группа расходуемого материала или полуфабриката, норма расхода в установленных единицах измерения, учетная цена и стоимость расхода материалов. Отдельно перечисляют все технологические операции и по каждой из них разряд работы, норму времени и заработную плату. В разделах по расходу материалов и заработной платы производственных рабочих, кроме того, предусматривают дополнительные графы для внесения изменений в нормы по мере получения извещений.

     По  данным конструкторских спецификаций и нормативных карт на детали составляют нормативные карты на узлы. В эти карты переносят итоговые данные по расходу материалов и заработной платы на входящие в узел детали с учетом их применяемости. Если в узел входят три одинаковых детали, нормативные затраты на деталь умножают на три и вносят в нормативную карту узла. Нормативная калькуляция на изделие в этих случаях будет представлять собой набор затрат по входящим в него узлам и деталям с учетом их применяемости на изделие.

     Для упрощения процедуры составления  калькуляции нормативной себестоимости вместо нормативных карт на детали и узлы целесообразно заполнять ведомости нормативного набора затрат по цехам.

     Нормативный метод основан на составлении  нормативной калькуляции по действующим  на начало календарного периода нормам и последующем выявлении в течение производственного цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов.

     Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат.

     При нормативном методе учёт затрат ведётся в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Информация об отклонениях важна для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.

     При этом методе фактическая себестоимость  продукции определяется путём прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье согласно формуле

С ф. = С н. ± О н.,

где С  ф. - фактическая себестоимость продукции;

С н. - нормативная  себестоимость продукции;

О н. - отклонение фактической себестоимости продукции от её нормативной себестоимости.

     Под нормативной себестоимостью понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т.п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и по ценам одновременно.

     При использовании нормативов только по количеству применяется формула

З= Ц  ф. х. (Кн. ± О к),

где Ок. - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

     При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется  формула

З = ( Ц н. ± О ц ) х. К Ф ,

где Оц. - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

     При использовании нормативов и по количеству, и по ценам использованных ресурсов применяется формула

З = ( Ц  н. ± О ц. ) х. (Кн. ± О к).

      Основные достоинства этого метода:

     возможность контроля над затратами путём  составления нормативных калькуляций;

     возможность контроля затрат путём сопоставления  их фактических значений с нормативными;

     возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических  затрат от нормативных;

     возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце  отчётного периода и др.

     К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоёмкости учётно-вычислительных работ и необходимость организации учёта как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

     При использовании метода учёта затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчётного периода определяется по формуле

Зф. = Кф. х. Ц ф. ;

где З  ф. - фактические затраты;

К ф. - фактическое  количество использованных ресурсов;

Ц Ф - фактическая  цена использованных ресурсов.

     Достоинство этого метода состоит в простоте расчётов. К недостаткам можно отнести:

     - отсутствие нормативов для контроля  количества использованных ресурсов  и цен на них;

     - невозможность определения и  анализа мест, виновников и причин  отклонений;

     - проведение расчёта затрат только  в конце отчётного периода  и др. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Вопросы калькулирования возникают перед  бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции. В самом широком смысле калькулирование  представляет собой способ систематизации затрат и получения информации о себестоимости продукта для выявления резервов повышения эффективности производства и управления этим процессом. Сложность вопросов калькулирования прежде всего связана с многообразием хозяйственных процессов, осложняющихся технологическими и организационными условиями производства. Сложность калькулирования заключается в том, что необходимо обеспечить разграничение затрат между законченными и незаконченными объектами, оценив брак, побочную продукцию и отходы производства.

Калькулирование является способом оценки хозяйственных  средств и одновременно результатом  такой оценки.

     Таким образом, в самом общем виде в  процессе калькулирования себестоимости  отдельных объектов учета необходимо полностью учесть и сгруппировать издержки на производство по экономическому признаку, отчетным периодам, отдельным статьям калькуляции, центрам затрат и центрам ответственности 
 
 
 
 

Список  использованной литературы

1. Управленческий учет: Учебное пособие./Под ред. А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2002.

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЗАО «Финстатинформ»

3. Федеральный  Закон от 21 ноября 1996 г. №129-Ф3 "О  бухгалтерском учете".

4. Астахов  В.П. Теория бухгалтерского учета. - М.: "Экспертное бюро - М", 2007.

5. Кондаков  Н.П. Бухгалтерский учет, анализ  хозяйственной деятельности и  аудит. - М.: "Перспектива", 2004.

6. Карпова  Т.П. Управленческий учет: Учебник  для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008