Учет кредиторской задолженности

     Ведение

     Актуальность  данной темы связана с тем, что  финансовое состояние предприятия  характеризуется рядом показателей, среди которых платежеспособность и кредитоспособность привлекают особое внимание пользователей финансовой отчетности предприятия - инвесторов, банков, партнеров, акционеров и т.д.

     Поскольку денежные средства являются посредником  во всех расчетах, очевидно, что для  обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения  деятельности в условиях рыночной экономики  роль бухгалтерского учета заключается в правильности и своевременности выполнения всех необходимых расчетов. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

     Задолженности, возникающие при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятий, образуют текущее и долгосрочное отвлечение или привлечение средств, известных как дебиторская и кредиторская задолженности, влияющие в свою очередь на платежеспособность и ликвидность.

     Цель  данной курсовой работы- изучить порядок учета кредиторской задолженности.

     Из  поставленной цели вытекают следующие  задачи: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                 1. Правовые основы  учета кредиторской  задолженности.

     1.1 Нормативно-правовое регулирование учета кредиторской задолженности.

• Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" № 129-ФЗ от 21.11.1996 (в редакции Федерального закона от 23.07.98 № 123 "О бухгалтерском учете");[]

   В нем определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учёта, права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, управляющего персонала; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчётности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учёта.

     Закон состоит из 19 статей сгруппированных  в четыре раздела:

     - общие положения.

     - основные требования к ведению  бухгалтерского учёта. 

     - бухгалтерская документация и  регистрация.

     - бухгалтерская отчётность.

• Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

     Согласно Гражданскому Кодексу РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями..

• Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части I (от31.07.1998 г. № 146-ФЗ) и II ( от 05.08.2000г. №117-ФЗ), (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ, от 30.06.2003 № 86-ФЗ, от 29.06.2004 № 58-ФЗ, от 28.12.2010 № 404-ФЗ)

   Налоговый кодекс РФ — кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации. НК РФ состоит из двух частей. В первой части (общая часть) установлены общие принципы налогообложения. Вторая часть Налогового кодекса РФ (специальная или особенная часть), в которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов).

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

       Устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации.

• Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 ПБУ от 06.07.99 N 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

    Данное положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных и бюджетных организаций.

    Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения.

• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32 н.( с изменениями от 27.11.2006 № 156н).

    Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от29.07.98г. №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999г. №107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ 
  от 23.08.2000 № ГКПИ 00-645).

   Положение определяет порядок организации  и ведения бухгалтерского учета, составления и представления  бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

• План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

      Устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

• Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
• «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н).

   Приказ содержит: указания об объеме форм бухгалтерской отчетности,  указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности и образцы форм бухгалтерской отчетности.

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых           обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

       Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета. Под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

• «О праве организаций- кредиторов, претензии которых не признаются должниками, на обращение с исками в арбитражный суд». Письмо Высшего Арбитражного Суда, Минфина РФ от 27.12.94 г. № С1-7/ОП-867.

    Согласно Положению о претензионном порядке урегулирования споров в случаях, когда в ответе организации о признании претензии не сообщается о перечислении признанной суммы и к ответу не прилагается поручение банку с отметкой об исполнении (принятии к исполнению), заявитель претензии вправе предъявить в банк инкассовое поручение на списание в бесспорном порядке признанной должником суммы с начислением соответствующих пеней за просрочку платежа.

• «О переводном и простом векселе». Федеральный Закон от 11.03.97г. №48-ФЗ.
• Указание Центробанка РФ от 07.10.98 г. №357-У. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами».
• «Указание по отражению в бухгалтерском учете операции, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом». Приказ Минфина РФ от 24.12.98г. №68н.
• Письмо Минфина РФ от 31.10.94г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, применяемых при расчетах за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (в ред. письма Минфина РФ 16.07.96 г. №62).
• Письмо Минфина РФ от 30.10.92 г. №16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе».
• Положение Центробанка РФ от 12.04.2001 г. №2-п «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

     1.2. Общая характеристика учета кредиторской  задолженности.

     Кредитором  называется организация или физическое лицо, являющееся заимодавцем для  данной организации, а кредиторской задолженностью - обязательства, возникшие у данной организации перед кредитором при покупке товаров, выполнении работ, оказании услуг.

     Кредиторская  задолженность возникает по следующим  обязательствам:

• оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них товаров, принятых работ, оказанных услуг;
• уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;
• передать имущество, выполнить работы, оказать услуги другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;
• производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективным и индивидуальным трудовым договорам;
• выплатить налоги и другие платежи в бюджет, взносы в социальные внебюджетные фонды.

В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим видам:

- поставщики  и подрядчики;

- векселя  к уплате;

- задолженность  перед дочерними и зависимыми обществами;

- задолженность  перед персоналом организации;

- задолженность  перед бюджетом и социальными  фондами;

- задолженность  участниками (учредителями) по выплате  доходов;

- авансы  полученные;

- прочие  кредиторы.

        Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества предприятия, как правило, денежные средства, но и товарно-материальные ценности. Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества предприятия, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами.

     Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть  или выплатить данную часть имущества  кредиторам, которые имеют право  требования на нее.

     Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит предприятию на праве владения или даже на праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных определенными признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги предприятия перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

     С учетом отмеченных признаков, кредиторскую задолженность можно определить как часть имущества предприятия, являющуюся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора перед правомочными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации- балансодержателя.

     Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся  в распоряжении предприятия, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по каждому  кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее.

     Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление, содействующее временному улучшению финансового состояния  при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются.

     В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что приводит к выплате штрафов  и ухудшению финансового состояния. Поэтому в процессе управления необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования.

     Кредиторская  задолженность является по существу бесплатным кредитом и относится  к числу привлеченных предприятием в хозяйственный оборот средств. В отличие от устойчивых пассивов, кредиторская задолженность является не планируемым источником формирования оборотных средств. В большинстве случаев она возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения предприятием сроков оплаты продукции и расчетных документов.

     Как форма заемного капитала, используемого  предприятием в процессе своей хозяйственной  деятельности, кредиторская задолженность  характеризуется следующими основными  особенностями:

     1. Является для предприятия бесплатным  источником используемых заемных средств. Как бесплатный источник формирования капитала она обеспечивает снижение не только заемной его части, но и всей стоимости капитала предприятия.

     2. Размер оказывает влияние на  продолжительность финансового  цикла предприятия. Он влияет в определенной степени на необходимый объем средств для финансирования оборотных активов. Чем выше относительный размер кредиторской задолженности, тем меньше объем средств предприятию необходимо привлекать для текущего финансирования своей хозяйственной деятельности.

     3. Сумма кредиторской задолженности  находится в прямой зависимости  от объема хозяйственной деятельности  предприятия, в первую очередь-  от объема производства и реализации  продукции. С ростом объема  производства и реализации продукции возрастают расходы предприятия, начисляемые в составе кредиторской задолженности, а соответственно увеличивается ее общая сумма, и наоборот.

     Прогнозируемый  размер по большинству видов носит  лишь оценочный характер. Это связано  с тем, что размеры многих начислений, входящих в состав кредиторской задолженности, не поддаются точному количественному расчету в связи с неопределенностью многих параметров предстоящей хозяйственной деятельности.

     Размер  по отдельным ее видам и по предприятию  в целом зависит от периодичности выплат начисленных средств. Периодичность этих выплат регулируется государственными нормативно - правовыми актами, условиями контрактов с хозяйственными партнерами и лишь незначительная их часть - внутренними нормативами предприятия. Эта высокая степень зависимости периодичности выплат по отдельным счетам, входящим в состав кредиторской задолженности, от внешних факторов определяет низкий уровень регулируемости этого источника заемных средств в процессе финансового менеджмента.

     На  величину кредиторской задолженности предприятия влияют общий объем покупок и доля в нем приобретения на условиях последующей оплаты, условия договоров с контрагентами; условия расчетов с поставщиками и подрядчиками, степень насыщенности рынка данной продукцией; политика погашения кредиторской задолженности, качество анализа кредиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов. принятая на предприятии система расчетов.

     При увеличении безналичных расчетов оборачиваемость  и качество кредиторской задолженности увеличивается, а размер уменьшается, следовательно, платежеспособность и устойчивость предприятия повышается.

     В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность делится по срокам ее погашения на две группы:

     -краткосрочная  - задолженность, которая была погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты;

     -долгосрочная - задолженность, которая должна  быть погашена более чем через  12 месяцев после отчетной даты.

     Если  кредитор по наступлении сроков исполнения обязательства не обращается к организации- дебитору с требованием о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора, и он может либо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества. Не возврат долга влечет за собой применение к должнику определенных имущественных санкций: взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате. Кредиторы могут взыскать с дебитора и убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или невозвратом долгов: по общему правилу убытки возмещаются в части, непокрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами. Невозврат долгов может привести к возбуждению в арбитражном суде дела о несостоятельности (банкротстве) организации- дебитора.

     В тех случаях, когда организация- дебитор не принимает никаких  мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется одним из двух способов: 1) в судебном или 2) во внесудебном порядке.

     Организация или гражданин, права которых нарушены, могут обратиться с требованиями (исками) об их защите в соответствующий орган- суд, арбитражный суд, третейский суд. Однако возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком, который называется исковой давностью.

     2. Организация учета  кредиторской задолженности.

     2.1 Документальное оформление учета  кредиторской задолженности.

     В наше время для обеспечения должного ведения учета хозяйственной  деятельности предприятия необходимо правильно построить систему  бухгалтерского учета. Начало начал является первичные документы, их правильное оформление и обработка. Первичные документы должны фиксировать факт совершения операции или события.

         Расчеты с поставщиками и подрядчиками соправаждаются документами, основанием для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт выполненных услуг и счет-фактура. Договор служит обоснованием покупки, накладные или акт служат для подтверждения факта получения товаров или работ, счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость и выписывается на основании накладной или акта выполненных работ[4].

     При учете поступления основных средств, нематериальных активов и запасов  от поставщиков при безналичной форме оплаты необходимо составление договора купли-продажи со спецификой. Оплата покупки осуществляется на основании счета-документа поставщика для подтверждения платежа покупателем с указанием суммы платежа, перечня товаров, покупатель, оплатив счет, получает груз у поставщика при предъявление копии счета, копии платежного документа с отметкой банка, доверенность на получение товаров. В свою очередь поставщик выписывает накладную на отпуск товара и счет-фактуру.

     В счете-фактуре должны быть указаны:

1. порядковый номер счета-фактуры, содержащий цифровое значение;
2. дата составления счета-фактуры;
3. фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, а также в случаях, предусмотренных пунктом 18 настоящей статьи, статус поставщика - комитент или комиссионер[5];
4. идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;
5. номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;
6. наименование реализуемых товаров, работ, услуг;
7. размер облагаемого оборота;
8. ставка налога на добавленную стоимость;
9. сумма налога на добавленную стоимость;
10. стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость.

     При реализации товаров (работ, услуг) плательщик НДС обязан выставить покупателю счет-фактуру не раннее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации, (выполнения работ, оказания услуг)[5].

     Оформление  счета-фактуры не требуется в случаях: (ст.263 п.15)[5]

1. осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;
2. оформления перевозки пассажира проездным билетом, в том числе электронным билетом, выдаваемым на авиационном транспорте;
3. представления покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров, работ, услуг населению за наличный расчет;
4. оказания услуг, предусмотренных статьей 250 настоящего Кодекса.
5. при предоставлении товаров(работ, услуг), освобождаемых от НДС

     При получении расчетных документов делают разноску. По принятым к оплате счетам производится акцепт, выписывают платежное поручение и передают в банк для перечисления средств.

     Платежными  поручениями производится расчеты  через учреждения банков в безналичном  порядке за полученные и принятые товары, услуги при условии ссылки на номер и дату налоговых счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и  других документов, подтверждающих отпуск товара или оказания услуг, а также по нетоварным операциям.

     Обязательным  условием при получении ТМЦ от поставщиков является выдача доверенности.

     Минимальные требования к реквизитам доверенности являются: срок действия, наименование и почтовый адрес потребителя, расчетный счет, наименование банка плательщика, номер доверенности, дата выдачи, фамилия, имя, отчество, доверенного, наименование поставщика, номер и дата накладной. Доверенность подписывается директором и гл. бухгалтером и заверяются печатью. При получение услуг и безналичной форме оплате доверенность не нужна.

     Оформление  акта выполненных работ (услуг):

1. порядковый номер;
2. дата составления;
3. фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг,
4. наименование реализуемых товаров, работ, услуг;
5. размер облагаемого оборота;
6. ставка налога на добавленную стоимость;
7. сумма налога на добавленную стоимость;
8. стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость.

     Понятия обязательства и кредиторская задолженность  применимы не только при расчетах с местными контрагентами, но и при расчетах с иностранными поставщиками. Особенности отражения валютных операций в бухгалтерском учете регламентируется положениями Закона Республики Казахстан [6].

     Основные  требования по операциям с иностранной  валютой является следующее:

     Валютные  операции должны быть отражены в национальной валюте, используемой при составлении и представлении финансовой отчетности. Для того применяется рыночный курс обмена валюты на дату совершения операции, датой совершения операций является дата таможенного оформления, т.е. дата выпуска груза таможенным учреждением для свободного обращения на территории РК. При импорте услуг датой совершения операции признается дата фактического потребления услуг. Датой расчетов по импортным операциям является дата зачисления или списания денежных средств по валютному счету субъекта.

     При импорте товара документальным основанием служат: контракт на поставку, паспорт  сделки и инвойс, в которых указывается наименование товара, стоимость товара в иностранной валюте, а также грузовая таможенная декларация с указанием сумм затрат по таможенной очистке, идущих на себестоимость товаров, и суммы налога на добавленную стоимость.

     Учет  кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками ведетcя по каждой налоговой счету-фактуре, платежному - требованию и в регистрах автоматизированной программы по кредиту счетов 3310 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», также отражаются дебетовые обороты по расчетам с поставщиками и подрядчиками с указанием корреспондирующих счетов.

     В целях осуществления контроля за списанием задолженностей по разным обстоятельствам - является инвентаризация расчетов и обязательств.

     Инвентаризация  расчетов с кредиторами сводится к тому, чтобы подтвердить остатки по счетам расчетов с ними и выявить среди них сомнительные обязательства, при инвентаризации кредиторской задолженности необходимо обратить внимание на сроки исковой давности по каждой кредиторской задолженности.

     ПАОРЛОДПРВА

     Взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками в  ТОО «ЦАН» в соответствии с  действующим законодательством  регулируются договорами. С момента  заключения договора возникают расчетные  обязательства, требующие своевременного погашения.