Учёт кредитов и займов: учёт задолженности по кредитам и займам, аудиторская проверка кредитных операций

Филиал

Федерального  государственного образовательного учреждения

Высшего профессионального образования

«Северо-Западная академия государственной службы»

в г. Иваново  
 
 

Реферат

по курсу  «Бухгалтерский учёт и аудит » 
 

Учёт  кредитов и займов: учёт задолженности  по кредитам и займам,

аудиторская проверка кредитных  операций 
 
 
 
 

Выполнил: студент 5 курса,

специальности «Государственное и муниципальное  управление»,

гр. У-3/09, Радостев К.В.

Проверил: к.э.н., доцент

Герчак А.И. 
 
 
 
 

Иваново, 2011

   Оглавление

Введение 3

Глава I. Понятие кредитов, займов и задачи их учета 5

Глава II. Учет задолженности по полученным кредитам и займам 8

Глава III. Аудиторская прверка кредитных  операций ……………………..13

Заключение 22

Список  использованной литературы………………………………………...23 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

   Актуальность  работы в том, что в настоящее время у многих предприятий и организаций возникает потребность в заемных средствах. Собственными средствами не всегда возможно реализовать задуманное, и тогда предприятие вынуждено обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. Получение кредита или займа - очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами. В настоящее время государство, понимая, что возможность привлечения заемных средств является одним из основных условий развития бизнеса в России, неуклонно снижает ставки рефинансирования, устанавливаемые Банком России. Для подтверждение достоверности финансовой отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета кредитов и займов действующему законодательству прибегают к помощи аудиторской организацией. В рамках аудита кредитных операций специалисты проводят экспертизу юридического оформления кредитных договоров и договоров займа, аналитические процедуры по выявлению стоимости пользования заемными средствами, анализ соотношения заемного и собственного капитала и его влияния на структуру баланса. Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных им кредитов, при аудиторских проверках выявляется достаточно большое число ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, так и при отражении в бухгалтерском и налоговом учете в связи с имеющимися различиями в принципах ведения этих видов учета.

   Цель  работы, определить задачи которые  решает организация для учёта задолженности по полученным кредитам и займам, и аудит кредитных операций.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава I. Понятие кредитов, займов и задачи их учета

   Организация для формирования хозяйственных  средств может помимо собственных  источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических  и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др. Гражданским  кодексом РФ установлены следующие  виды долговых обязательств, оформляющих  заемные отношения:

   • кредитный договор;

   • договор займа;

   • товарный и коммерческий кредит (как  особые разновидности заемных отношений).

   По  кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются  предоставить денежные средства организации-заемщику в размере и на условиях, предусмотренных  договором, а заемщик обязуется  возвратить полученную денежную сумму  и проценты. Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Для получения  кредита и заключения кредитного договора организация представляет в банк заявление на получение  кредита. К заявлению прилагаются  баланс организации, технико-экономическое  обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др., также указываются  возможные способы обеспечения  исполнения обязательств по кредиту. В  случае согласия банка на выдачу кредита  организация составляет кредитный  договор по установленной банком форме. Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их выплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре. Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия.

   Кредитор  вправе отказаться от представления  заемщику

   предусмотренного  кредитным договором кредита  полностью или частично при наличии  обстоятельств, из которых возникает  невозможность возврата ссуды.

   По  договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, предметом  договора займа могут быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками.

   Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда заимодавцем  является юридическое лицо. Договор  займа считается заключенным  с момента передачи денег или  вещей заемщику. Договоры займа могут  быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в  порядке, предусмотренные договором займа. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, объединенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

   Организация может осуществлять привлечение  заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:

• правильное оформление документов и своевременное  отражение в учете операций по поступлению заемных средств  и их погашению;

• контроль за поступлением и погашением заемных средств;

 • правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за

сроками их уплаты;

• правильное исчисление налогов, связанных с  проведением операций с заемными средствами;

• проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения  и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным  средствам;

• формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию  и движению заемных обязательств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава II. Учет задолженности по полученным кредитам и займам

   Учет  заемных средств в виде кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Согласно ПБУ 15/2008 Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. В ПБУ 15/2008 отсутствует подразделение в бухгалтерском учете задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную и дальнейшее ее деление на текущую и (или) просроченную как это было в ПБУ 15/01. В названии нового Положения не говорится об учете займов и кредитов, речь идет только об учете расходов по займам и кредитам.

   Основная  сумма обязательств отражается в  бухгалтерском учете в составе  кредиторской задолженности в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). Норма Положения основана на допущении, что суммы фактически поступивших денежных средств по займам и кредитам точно соответствует условиям соответствующих договоров. При этом сохраняется Положение о раскрытии информации о недополученных займах. Суммы недополученных займов необходимо будет отражать в составе прочих дебиторов и кредиторов на бухгалтерском счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н такая корреспонденция счетов предусмотрена.

     Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных  с движением кредитов и займов, представлены в табл.1. 
 

     Таблица 1

     Корреспонденция счетов по учету движения кредитов и займов¹

Продолжение таблицы 1

   Бухгалтерский баланс должен содержать следующие  числовые показатели. Раздел: «Долгосрочные обязательства». Группа статей: «Заемные средства». Статья: «Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты»; «Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты». Раздел: «Краткосрочные обязательства». Группа статей: «Заемные средства». Статья: «Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты»; «Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» (п. 20 ПБУ 4/99).

     Организация-заемщик  по истечении срока платежа обязана  обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

     Перевод срочной, краткосрочной или долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную организация-заемщик осуществляет в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был возвратить основную сумму долга.

   Задолженность по предоставленному заемщику займу  или кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или в условных денежных единицах, заемщик учитывает в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Банка России — по курсу, определяемому соглашением сторон.

   В целях представления отчетности основным критерием классификации  задолженности является срок погашения. Обязательство по займу (кредиту) содержит в себе как долгосрочную, так и краткосрочную части. Причем эти части постоянно меняются по мере приближения сроков платежей. Трансформация долгосрочной задолженности в краткосрочную обязательно должна найти отражение в балансе организации. Следует обратить внимание на то, что отказ от перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную завышает показатели ликвидности баланса организации. Если же всю задолженность по займам (кредитам) учитывать как краткосрочную, то ликвидность баланса необоснованно ухудшается.

   Расходы по займам и кредитам делятся на две группы (п. 3 ПБУ 15/2008):

   - проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

   - дополнительные расходы по займам.

   Дополнительными расходами по займам являются:

   - суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

   - суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

   - иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

   Признание процентов в составе расходов происходит равномерно в том

   периоде, к которому они относятся, то есть на конец каждого отчетного месяца. По дополнительным расходам у организации-заемщика сохраняется право выбора: либо учитывать единовременно в том периоде, в котором расходы произведены, либо включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа (п. 8 ПБУ 15/2008).

   В бухгалтерской отчетности организации  подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

- суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

- суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

- величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

- сроках погашения займов (кредитов);

- суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

- суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава III. Аудиторская проверка кредитных операций

   Цель  аудиторской проверки кредитных операций – подтверждение достоверности финансовой отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета кредитов и займов действующему законодательству. В рамках аудита кредитных операций специалисты проводят экспертизу юридического оформления кредитных договоров и договоров займа, аналитические процедуры по выявлению стоимости пользования заемными средствами, анализ соотношения заемного и собственного капитала и его влияния на структуру баланса.

   При проведении аудита кредитных операций особое внимание уделяют следующим процедурам:

   - проверка правильности классификации кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные;

   - проверка правильности расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, а также курсовых и суммовых разниц (для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте);

   - проверка реальности и надлежащего документального оформления кредитов и займов;

   - проверка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их погашения;

   - оценка остатков и начисленных процентов по непогашенным кредитам и займам, а также проверка их представления в бухгалтерской отчетности;

   - проверка обоснованности отнесения процентов по полученным кредитам и займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли;

   - выявление различий между бухгалтерским и налоговым учетом

   кредитов  и займов, проверка правильности применения ПБУ 18/02.

   В соответствии с утвержденными федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудиторская проверка включает следующие основные этапы:

   • оценка возможности принятия заказа на проведение аудита (предварительное планирование);

   • разработка общего плана и программы  аудита;

   • проведение проверки;

   • подготовка отчета по результатам аудита.

   Проведению  аудиторской проверки предшествует обмен письмами между кредитной организацией и аудиторской фирмой, основная цель которого состоит в достижении взаимопонимания между сторонами путем определения обязательств сторон, а также условий аудиторской проверки.

   Аудиторская фирма (аудитор), получив официальное предложение кредитной организации с просьбой о проведении проверки, соответствующий аудиторский стандарт «Планирование аудита», утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696. Названный федеральный стандарт аудиторской деятельности, разработанный с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данной кредитной организации. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него дополнительные вопросы, не предусмотренные в стандарте. Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает следующие основные стадии:

   • предварительное планирование;

   • подготовка общего плана аудита;

   • составление программы аудита.

   Планирование  аудита кредитных операций должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также с учетом следующих частных принципов:

   - комплексности планирования, что предполагает обеспечение

   взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования, от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита;

   - непрерывности планирования, которая выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и в увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям);

   - оптимальности планирования, означающей для аудиторской организации необходимость обеспечения вариантности в процессе планирования с целью возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

   На  этапе предварительного планирования аудиторская организация должна определить для себя возможность проведения аудита данной кредитной организации, его обоснованность, а также согласовать с руководством кредитной организации основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита. Для этого аудиторы должны ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью кредитной организации, получить информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на ее положение.

   Аудиторам следует ознакомиться с организационно-управленческой структурой кредитной организации; видами ее деятельности и главными рынками; основными группами клиентов; структурой капитала; уровнем рентабельности; порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации; существованием дочерних и зависимых организаций; системой внутреннего контроля кредитной организации; принципами формирования оплаты труда персонала.

   Источниками получения необходимой информации для аудиторов являются устав кредитной организации; документы о государственной регистрации; протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления; документы, регламентирующие учетную политику; бухгалтерская и статистическая отчетность, документы по планированию деятельности и регламентации организационной структуры организации, список ее филиалов и дочерних, зависимых компаний; внутрибанковские положения (инструкции), внутренние отчеты аудиторов, отчеты службы внутреннего контроля, материалы проверок ЦБ РФ, налоговых органов и материалы предыдущей аудиторской проверки; материалы судебных и арбитражных исков; сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом организации. На основе анализа представленной информации, аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита кредитных операций. В случае положительного решения вопроса о проведении аудита аудиторская организация переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с кредитной организацией.

   В ходе аудиторской проверки кредитных  операций аудитор осуществляет различные процедуры, которые оформляются соответствующей документацией. Под документацией аудитора понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Рабочие документы используются при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

     В процессе аудиторской проверки кредитных операций аудиторская

фирма рассматривает:

   - соблюдение действующего законодательства и нормативных актов Банка России по совершаемым кредитной организацией операциям;

   - состояние бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым кредитной организацией операциям;

   - выполнение обязательных экономических нормативов, установленных Банком России;

   - качество управления кредитной  организацией, в том числе состояние  внутреннего контроля: адекватность структуры управления видам и объемам выполняемых кредитной организацией операций (участие органов управления в принятии решений, распределение обязанностей между руководителями, наличие положений о структурных подразделениях и должностных инструкций), оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками (наличие кредитного комитета, процедура рассмотрения кредитной заявки, наличие необходимой и достаточной информации о заемщике, обеспеченность ссуд, правильность оформления залоговых обязательств, контроль за своевременностью возврата кредитов, обоснованность пролонгирования ссуд, постановка и проведение исковой работы, полнота сформированного резерва на возможные потери по ссудам), состояние внутреннего учета и отчетности по видам профес¬сиональной деятельности на рынке ценных бумаг, управление рисками при осуществлении кредитной организацией операций на рынке ценных бумаг, полнота сформированного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, организация контроля за отражением всех операций в бухгалтерском учете и подготовкой достоверной отчетности, организация работы по проведению проверок и ревизий, организация контроля за деятельностью филиалов;

    - выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

   Ввиду отсутствия требований Министерства финансов Российской Федерации к проверкам кредитных организаций, имеющим филиалы, аудиторские организации руководствуются в своей деятельности требованиями Банка России, разработанными им в период лицензирования и контроля деятельности банковских аудиторов. Так, при обязательной аудиторской проверке кредитной организации, имеющей филиалы, проверяются филиалы, валюта баланса каждого из которых составляет не менее 5% валюты баланса кредитной организации. Одновременно аудиторы придерживаются требования об аудиторской проверке филиалов кредитной организации, совокупная валюта баланса которых составляет не менее 60% общей валюты баланса филиалов.