Федеральное агентство по образованию 

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ЧЕЛЯБИНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» 

Институт  экономики отраслей, бизнеса и  администрирования

Кафедра  экономики отраслей и рынков  
 
 
 
 

    Реферат

по дисциплине: Банковский учет 

на  тему: «Учет кредитных операций в коммерческом банке» 
 
 

                                           Выполнила:

                                           студентка гр. 

                                           Проверил:

                                           преподаватель                                           

                                           Пермякова Л.Д. 
 
 
 
 
 
 
 

Шадринск 2010  
 

Содержание: 

1. Сущность и необходимость кредита

2. Классификация  кредитов коммерческих банков

3. Учет кредитных операций в коммерческом

Список литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Сущность и необходимость кредита 

     Неотъемлемым  атрибутом функционирования полноценного рынка является соответствующим образом организованная система кредита.

     Кредит  – форма движения ссудного капитала. Кредит может выдать только кредитная организация. Кредитные организации предоставляют кредиты различным юридическим и физическим лицам из собственных и заемных ресурсов.

     Кредитные операции – самая доходная статья банковского бизнеса. За счет этого  источника формируется основная часть чистой прибыли, отчисляемой  в резервные фонды и идущей на выплату дивидендов акционерам. Кредитные операции понимаются как отношения между кредитором и заемщиком по предоставлению первым последнему определенной суммы денежных средств на условиях срочности, возвратности, платности, обеспеченности. Кредитные операции делятся на активные (банк выдает ссуды) и пассивные (банк берет ссуды).

     Субъектами  кредитных отношений в области  банковского кредита являются хозяйствующие  субъекты, население, государство и  сами банки. Под объектом кредитования следует понимать цель кредита. Цель кредита выражает конкретные временные потребности в дополнительных денежных средствах хозяйствующих и других субъектов рынка, на удовлетворение которых может быть предоставлен кредит.

     Необходимость кредита вытекает из особенностей кругооборота капитала. У одних хозяйствующих  субъектов в определенные промежутки времени появляется временно свободные денежные средства, у других появляется потребность в них, которая удовлетворяется с помощью кредита.

     Место и роль кредита в экономической  системе общества определяются, прежде всего, выполняемыми им функциями:

- аккумуляция  временно свободных денежных  средств физических и юридических  лиц, резидентов и нерезидентов;

- перераспределительная;

- замещение  наличных денег и экономия  издержек обращения.

     В рамках первой функции осуществляется аккумуляция временно свободных денежных средств, что является основой для расширенного воспроизводства в экономике. В результате формируются особые денежные средства, накапливаемые сегодня для потребления их в будущем. На некоторое время эти средства высвобождаются из процесса кругооборота данного финансового субъекта и могут быть использованы в качестве заемных средств в кругообороте другого финансового субъекта, вернувшись к кредитору обратно с определенным приростом. Т.о, необходимость и возможность использования кредита обусловлена наличием неравномерности в движении товарного и денежных потоков в рамках общего экономического кругооборота в обществе. Важность перераспределительной функции кредита заключается в том, что посредством её реализации осуществляется перелив капитала между отраслями в рамках экономической системы. Конечным результатом такого перелива денежных средств является выравнивание нормы прибыли на вложенный капитал в разных отраслях экономики.

     Функция замещения наличных денег и сокращения издержек обращения выполняется как эмиссионным банком страны, так и коммерческими банками. Денежная банкнотная эмиссия осуществляется ЦБ путем выпуска кредитных денег. А коммерческие банки выпускают в обращение банковские векселя, чеки, обращающиеся депозиты. Данные платежные средства являются альтернативной денежным средствам, способствуют сокращению издержек обращения, а так же ускорением оборачиваемости средств в экономическом цикле. Временной разрыв между поступлением и расходованием денежных средств субъектов хозяйствования может определить не только избыток, но и недостаток финансовых ресурсов. Именно поэтому столь широкое распространение получили ссуды на восполнение временного недостатка собственных оборотных средств, используемые практически всеми категориями заемщиков и обеспечивающие существенное ускорение оборачиваемости.

2. Классификация  кредитов коммерческих банков 

     Банковские  ссуды, предоставляемые заемщикам, можно классифицировать по многообразным  признакам. Один из них - кто их получает, каков характер заемщика. В зависимости от получателя, заемщиком выступают:

- государственные  предприятия и организации;

- кооперативы;

- арендаторы, граждане, занимающиеся индивидуальной  трудовой деятельностью;

- другие  банки;

- прочие  хозяйства, включая органы власти (местные, городские, др.), совместные предприятия, международные объединения и организации.

     Кредиты, предоставляемые банком, делятся:

По срокам пользования:

- краткосрочные  - до 1 года;

- среднесрочные  - до 3-х лет;

- долгосрочные - свыше 3-х лет.

     Срок  кредита, а также проценты за его  пользование (если что-либо другое не предусмотрено  условиями кредитного договора) рассчитываются с момента получения (зачисления на счет заемщика или уплаты платежных  документов с ссудного счета заемщика) до полного погашения кредита и процентов за его пользование.

     Краткосрочные кредиты могут предоставляться  банками в случае временных финансовых трудностей, возникающих в связи  с расходами производства и обращения, не обеспеченных поступлениями средств  в соответствующем периоде. Они выдаются под товарно-материальные ценности, затраты в расчетах, на текущие потребности в платежах, распределительные операции.

     Среднесрочные кредиты могут предоставляться  на оплату оборудования, текущих расходов, на финансирование капитальных вложений.

     Долгосрочные  кредиты могут предоставляться  для формирования основных фондов, оборотных средств, финансирования активов. Объектами кредитования могут  быть капитальные расходы на реконструкцию, модернизацию и расширение уже действующих  основных фондов, на новое строительство, приватизацию и другое.

По обеспечению:

- обеспеченные  залогом (имуществом, имущественными  правами, ценными бумагами);

- гарантированные  (банками, финансами или имуществом  третьего лица);

- с другим  обеспечением (поручительство, свидетельство страховой организации);

- необеспеченные (бланковые).

По степени  риска:

- стандартные  кредиты;

- кредиты  с повышенным риском.

По методам  предоставления:

- в разовом  порядке;

- в соответствии  с открытой кредитной линией;

- гарантийные  (с заранее обусловленной датой предоставления, по необходимости, с взиманием комиссии по обязательству).

По срокам погашения:

- одновременно;

- в рассрочку;

- досрочно (по требованию кредитора или  по заявлению заемщика);

- с регрессией  платежей;

- после  окончания условленного периода (месяца, квартала).

По характеру  и способу уплаты процента:

- с фиксированной  процентной ставкой;

- с плавающей  процентной ставкой;

- с уплатой  процентов по мере использования  заемных средств /обычные ссуды/;

- с уплатой  процентов одновременно с получением заемных средств /дисконтный кредит/.

По отношению  к валюте кредита:

- в национальной  валюте;

- в иностранной  валюте;

По числу  кредиторов:

- предоставляемые  одним банком (наиболее распространенные);

- синдицированные  (консорциальные) кредиты - выдаются банковским консорциумом, в котором один из банков берет на себя роль менеджера, собирает с банком участников необходимую для клиента сумму ресурсов, заключает с ним кредитный договор и выдает ссуду. За операции связанные с синдицированным кредитованием, банк - менеджер (глава консорциума) получает соответствующее вознаграждение;

- параллельные  кредиты - предполагают участие  в их предоставлении нескольких  банков. Здесь кредит одному заемщику  выдают разные банки, но на  одних согласованных условиях. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   3. Учет кредитных операций в коммерческом банке. 

        Основными клиентами кредитных организаций, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы. Основным объектом при кредитовании этих организаций является совокупность товаров текущей реализации, сезонного и временного накопления, других товарно-материальных ценностей. Ссудные счета открываются на основе заключенного кредитного договора. В нем определяется порядок выдачи и погашения кредитов, взаимные обязательства и экономическая ответственность сторон, условия уменьшения или увеличения процентных ставок.

        На срочном обязательстве ответственный исполнитель указывает срок платежа и номера лицевого ссудного счета, на котором учитывается выданная ссуда. Вся сумма срочного обязательства отражается по приходу внебалансового счета 91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов». На договоре залога или страховом полисе указывается номер лицевого ссудного счета. Суммы перечисленных документов отражаются по приходу внебалансового счета 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг». Гарантийные письма приходуются по внебалансовому счету 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком».

        По всем перечисленным внебалансовым счетам открываются отдельные лицевые счета по заемщикам и гарантам, а внутри – по срокам погашения ссуды. На открываемых клиентам ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту кредитования. На отдельных балансовых счетах ведется учет краткосрочных ссуд, выданных одному клиенту. По дебету ссудного счета отражается сумма выданной ссуды, по кредиту – ее погашение. Режим функционирования ссудного счета определяется в договоре: выданная ссуда перечисляется на расчетный (корреспондентский) счет заемщика или на другие счета (на оплату затрат клиента, по кредитуемой сделке). Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета.

        Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых счетах в зависимости от формы собственности заемщика.

Кредиты предоставленные:

        441 Кредиты, предоставленные Минфину России

        442 Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти

        443 Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации

        444 Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти

        445 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности

        446 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности

       447 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

        448 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

        449 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

        450 Кредиты, предоставленные некоммерческим

       организациям, находящимся в государственной  (кроме федеральной) собственности

        451 Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям

        452 Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям

        453 Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям

        454 Кредиты, предоставленные физическим лицам - предпринимателям

        455 Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам

        456 Кредиты, предоставленные юридическим лицам - нерезидентам

        457 Кредиты, предоставленные физическим лицам - нерезидентам

        Внутри счетов 1-го порядка в синтетическом учете по счетам 2-го порядка учет строится в зависимости от срока и необходимости резервов:

• на срок до 30 дней;
• на срок от 31 до 90 дней;
• на срок от 91 до 180 дней;
• на срок от 180 дней до одного года;
• на срок от 1 года до 3 лет;
• на срок свыше 3 лет;
• резервы под возможные потери.

     Аналитический учет ссудных операций ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру синтетического счета второго порядка, кода валюты (три знака), отраслевой принадлежности (два знака), срока (один знак), кода (один знак), номера лицевого счета (пять знаков). Всего 20 знаков.

Оформление  операций по выдаче ссуды (для клиента кредитной организации):

        Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям на срок от 31 до 90 дней - субсчета Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета в зависимости от правовой формы клиента);

        Кт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, акционерных обществ (или другие соответствующие расчетные счета, если в кредитном договоре указаны реквизиты поставщика, на оплату услуг которого выдана ссуда).

Приход  по внебалансовым счетам:

        91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов» или

      91302 «Неиспользованные кредитные линии  по предоставлению кредитов»;

        91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, кроме векселей»;

      91304 «Учтенные и переучтенные векселя»;

        91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком»;

        91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг».

Если  заемщик не является клиентом кредитной  организации, выдача ссуды оформляется  проводками:

        Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятием, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета);

        Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России (или другие соответствующие корсчета).

            В банке заемщика полученные  ссуды отразятся по соответствующим  балансовым и внебалансовым счетам.

Погашение ссуды (для клиента кредитной  организации):

        Дт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, субсчет Расчетные счета акционерных обществ (или другие расчетные счета);

        Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям, находящимся в федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета) на срок от 31 до 90 дней. 

Расход  по внебалансовым счетам:

        91301,91302,91303, 91304,91305,91307.

Погашение ссуды (для не клиента банка):

       Дт 30102 Корреспондентский счет кредитной организации в банке России,

       Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям, находящимся в федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета) на срок от 31 до 90 дней

        В подтверждение операции клиент получает выписки по счетам.

        В аналитическом учете к счетам краткосрочных ссуд, в том числе по счетам просроченных ссуд, ведутся отдельные лицевые счета по заемщикам, а также в разрезе разных процентных ставок.

Учет  валютных кредитов.

        Особенностью валютного кредитования является получение кредитной организацией права на безусловное списание средств в необходимых размерах с валютного счета этой организации в случае непогашения в установленный срок заемщиком обязательства по полученному кредиту. Кредитная организация может принимать в качестве обеспечения по кредитам в инвалюте имеющиеся у заемщика и/или его гаранта аккредитивы или платежные гарантии, выставленные в их пользу иностранными банками-корреспондентами.

        Кредиты предоставляются на условиях, действующих на мировом валютном рынке по свободно конвертируемой валюте. Кредитная организация дает их на обычных коммерческих условиях с начислением процентов в инвалюте на непогашенную часть задолженности по кредиту.

        Источниками погашения основного долга, оплаты начисленных процентов и курсовой разницы являются средства валютного фонда заемщика или его гаранта, а также валютная выручка от экспорта продукции, хранящаяся на валютном счете.

       Для получения валютного кредита  клиент должен обратиться в  кредитную организацию с заявлением, содержащим следующие данные:

       цель получения кредита, его  сумма и срок, на который он  испрашивается;

       наименование и количество закупаемого  за границей товара, его стоимость,  название страны приобретения  товара, наименование валюты платежа;

       экономическое обоснование кредита;

       источники погашения кредита  (в иностранной валюте).

       К заявлению клиента прилагается  график поставок импортируемого  товара.

       В случае принятия положительного  решения о предоставлении кредита  в иностранной валюте между  кредитной организацией и заемщиком подписывается кредитный договор.

       Использование кредитов в инвалюте  разрешается только при условии  своевременного представления в  кредитную организацию копии  контрактов заемщиков с инофирмами-контрагентами,  предварительно согласованных с кредитной организацией. Сроки заключения контрактов и период расчетов по ним должны строго соответствовать срокам использования кредитов. Общая сумма закупок не должна превышать величины предоставленного кредита. Проценты за пользование кредитом начисляются с момента его фактического использования.

       Для осуществления операций по  кредитованию в валютном отделе  открываются ссудные счета, на  которые зачисляется сумма кредита.  Открытие счета производится  бухгалтером отдела валютных  операций на основании распоряжения, подписанного главным бухгалтером или его заместителем. Одновременно с распоряжением бухгалтеру передаются: один экземпляр кредитного договора и один экземпляр срочного обязательства, договора залога или гарантий (поручительства). Ссудные счета ведутся на карточках счетов стандартной формы. Нумерация ссудных счетов ведется в порядке возрастания. Карточки лицевых счетов по выданным кредитам формируются в отдельную картотеку. Проведение этих операций оформляется такими же проводками, как и при выдаче рублевых кредитов с использованием субсчетов. Например: Выдача кредита:

       Дт 44904 Кредиты, предоставленные  коммерческому предприятию, находящемуся  в государственной собственности,  на срок от 31 до 90 дней, субсчет  Валютные кредиты

       Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных  организаций в банке России.

       Приход по внебалансовым счетам:

       91301,91303, 91305,91307.

       При наступлении срока платежа  кредитная организация погашает  задолженность заемщика по кредиту  в инвалюте (основному долгу и процентам) за счет средств, числящихся на его расчетном счете валютном субсчете. При отсутствии или недостатке средств на счете, заемщика необходимая сумма списывается со счета организации-гаранта в соответствии с условиями его гарантийного обязательства.

       Дт 30102 Корреспондентские счета кредитных  организаций в банке России;

       Валютный субсчет Расчетного  счета предприятия или его  гаранта в другом банке

       Кт 44904 Кредиты, предоставленные  коммерческому предприятию, находящемуся в государственной собственности, на срок с 31 до 90 дней;

       Ссудный счет акционерного общества, субсчет Валютные кредиты.

       Если необходимые средства на  счетах отсутствуют, непогашенные  кредиты относятся на счета  просроченной задолженности по ссудам по субсчету «Просроченная задолженность по валютным кредитам» с начислением процентов по повышенной ставке, которая оговаривается в кредитном договоре. В случае неуплаты очередного взноса в погашение кредита вся имеющаяся на день неплатежа задолженность считается непогашенной и с нее взимается дополнительно определенная договором процентная ставка. Для обеспечения своевременности погашения валютного кредита кредитная организация вправе блокировать счета предприятий-заемщиков (а также их гарантов, если они тоже являются клиентами данной кредитной организации).

Учет  вексельных кредитов

       Примерная схема вексельного  кредита состоит в следующем.  Заемщик обращается в кредитную  организацию за получением кредита.  На сумму кредитного договора  клиент получает от кредитной организации пакет векселей. При этом вексельные суммы определяются самим клиентом. Срок обращения каждого векселя обусловлен кредитным договором. Клиент использует векселя кредитной организации для оплаты товаров и услуг путем оформления передаточной надписи на обратной стороне вексельного бланка. По истечении срока обращения векселя последний векселедержатель Предъявляет вексель к оплате в кредитную организацию. По окончании действия кредитного договора клиента погашает сумму кредита и проценты.

Учет  среднесрочных и долгосрочных кредитов.

     Среднесрочные кредиты используются юридическими лицами на приобретение основных производственных фондов, компьютерной техники, медицинского оборудования, товаров широкого потребления. Физические лица получают кредиты на временные нужды, покупку товаров длительного пользования. Среднесрочные кредиты предоставляются на срок от одного года до трех лет.

       Кредиты предоставленные учитываются  в синтетическом учете но активным  балансовым счетам по организационно-правовой структуре заемщиков: