Учет материально-производственных запасов. 8

министерство образования и науки российской федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Московский государственный индустриальный университет

(ФГБОУ «МГИУ»)

 

 

Кафедра: «Экономика»

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

 

                        по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый  учет»

 

 

  на тему: «Учет материально-производственных  запасов»

 

 

 

 

 

                Группа                                  

             

                Студент                                                                                                             

 

                Руководитель работы,

                к.э.н., доцент                                                               О.В. Грибанова

 

 

                                                                                

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МОСКВА 2014

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………………….3

1. Понятие и  состав материально-производственных запасов…………………...4
2. Оценка материально-производственных запасов……………………………….7
3. Документальное оформление  и учет поступления материальных ценностей…

 ………………………………………………………………………………………….8

1. Учет материалов…………………………………………………………………...8
2. Учет специальной оснастки и спецодежды……………………………………..12
4. Документальное оформление и учет выбытия материально-производственных запасов……………………………………………………………………………..14
1. Списание материалов……………………………………………………………..14
2. Особенности списания стоимости специальной оснастки и спецодежды….....16
5. Отражение в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов…………………………………………..…………………………………18

Заключение…………………………………………………………………………....20

Список литературы…………………………………………………………………...22

Приложения…………………………………………………………………………...23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

К материально-производственным запасам относят материалы, сырье, топливо, а также активы, которые используются для управленческих нужд организации.

Тема «Учет материально-производственных запасов» является актуальной, так как материалы являются необходимым звеном в процессе производства товаров (работ, услуг). Материалы обеспечивают непрерывность на предприятии. Они необходимы как для изготовления непосредственно готовой продукции, также и для устранения дефектов со стороны оборудования, которое необходимо для производства товаров или для управленческих нужд организации.

Цель данного реферата – изучить бухгалтерский учет поступления и выбытия материально-производственных запасов.

Задачами данного реферата являются:

- изучить  нормативные документы, которые  регламентируют бухгалтерский учет  материалов (ПБУ 5/01, глава 21, 25 Налогового  кодекса РФ);

- изучить  принципы учета материально-производственных  запасов в бухгалтерии и на  складе;

- рассмотреть  документальное оформление, синтетический  и аналитический учет хозяйственных  операций, связанных с движением  материально-производственных запасов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие, состав  материально-производственных запасов

Согласно ПБУ 5/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н) в качестве материально-производствен-ных запасов принимаются активы, если они:

-используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ, оказания  услуг);

-предназначены для продажи;

-используются для управленческих  нужд организации.

К материально-производственным запасам относится и готовая продукция, предназначенная для продажи. При этом под готовой продукцией понимается конечный результат производственного цикла, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях установленных законодательством.

Товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, также являются частью материально-производственных запасов.

К материально-производственным запасам не относятся (п.3 ПБУ 5/01):

-активы, если они используются  в течение периода, превышающего 12 месяцев или при обычном операционном  цикле продолжительностью свыше 12 месяцев:

-активы, характеризуемые как незавершенное  производство.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В фактическую себестоимость МПЗ включаются также фактические затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние пригодное для использования.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Оценка материально-производственных запасов.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

-по себестоимости каждой единицы

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

 

 

 

 

 

 

 

3. Документальное оформление и учет поступления материальных ценностей.
1. Учет материалов

Материалы могу поступить в организацию одним из следующих способов:

-приобретение  за плату, в том числе по  договорам мены:

-поступление  в качестве в уставный капитал;

-безвозмездное  поступление;

-изготовление  собственными силами;

-получение  при ликвидации и демонтаже  основных средств;

-выявление  излишков при инвентаризации  имущества

В тех случаях, когда материально-производственные запасы приобретаются работником организации для ее нужд, такому работнику выдается соответствующая доверенность, составленная по форме М-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а.

Оприходование материалов на склад организации оформляется приходным ордером по форме М-4, утвержденной постановлением Госкомстата от 30.10.97 №71а. Он применяется, если к качеству и ассортименту материалов нет замечаний. Форма М-4 довольно большая. Поэтому из нее можно убрать некоторые реквизиты, не относящиеся к обязательным реквизитам первичного документа:1

• номера форм по ОКУД и ОКПО;
• номер паспорта (есть смысл оставлять, только если приходуются материалы, содержащие драгоценные камни и металлы);
• данные о страховой компании;
• графа с кодом единицы измерения.

Первичной формой документа на продажу материально-производственных запасов и товарно-материальных ценностей является форма ТОРГ-12,  утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 .

В настоящее время формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.

Данный документ  оформляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается у продавца, второй передается покупателю. Накладная является основанием списания товаров у продавца и основанием для оприходования этих товаров у  покупателя. Она  должна содержать следующие реквизиты:

• наименование, адрес, телефон, факс и реквизиты обслуживающего банка грузополучателя, поставщика и плательщика;
• номер и дату транспортной накладной;
• должности и подписи лиц, разрешивших отпуск груза и осуществивших его фактическую отгрузку.

Кроме самих подписей необходимо расшифровка подписей лиц, разрешивших отпуск груза.

Так, если от имени грузополучателя товар получает уполномоченное лицо при наличии печати организации, то в накладной указывается его должность, подпись и расшифровка подписи, а затем печать. Если при получении груза печати нет в наличии, то в накладной также указывается должность такого лица, подпись, расшифровка печати, дата и номер доверенности, выданной лицу организацией.

Соблюдение этих требований важно, так как по поводу заполнения накладной сложилась обширная арбитражная практика. Как правило, инспекторы налоговой службы придираются по тому или иному основанию. Их позиция понятна, поскольку документ (а затем и понесенные расходы) можно принять к учету только тогда, когда он оформлен надлежащим образом.

Так же может составляться акт о приемке материалов по форме М-7. Его применяют, если в накладной от поставщика написано одно, а поступило что-то другое (к примеру поставлены материалы не в том количестве, ассортименте или не того качества). Такой акт вам понадобиться и при снятии материалов на ответственное хранение.

Для приемки материалов, как полностью соответствующих условиям поставки, так и полученных с выявленными расхождениями, можно разработать и использовать единый, универсальный документ:

-взять за основу классический  приходный ордер (по форме №  М-4, убрав из нее ненужные реквизиты);

-дополнить то, что получилось  реквизитами, которые могут понадобиться  при выявлении расхождений в  количестве и качестве принимаемых  материалов (их можно взять из  формы № М-7).

Поступление материалов отражается в учете на активном счете 10 «Материалы». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции  и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»

10-7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону»

10-8 «Строительные материалы»

10-9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и  специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и  специальная одежда в эксплуатации»  и др.

Поступление материалов отражается в учете следующими проводками (если материалы приобретаются у поставщиков):

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получены приобретенные материалы» ;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» - поставщику перечислена оплата за приобретенные материалы.

Например: ЗАО «ЦПТА» приобрело у ООО «Петрокоммерц» материалы, необходимые для изготовления собственной продукции, при этом производилась предоплата поставщику. Формируются следующие проводки:

Таблица №1 Учет поступления материалов в бухгалтерском учете
Содержание операции	Бухгалтерские проводки			Сумма, руб.
	Дт		Кт
Поступили материалы на склад	10.01 «Сырье и материалы»	60.01 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»		31 355,93
Отражен НДС по приобретенным материалам	19.03 «НДС по приобретенным материальным  ценностям	60.01 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»		5 644,07
Зачет аванса поставщику	60.01 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	60.02  «Расчеты по авансам выданным»		37 000,00

 

Если материалы производятся собственными силами организации:

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство») – на склад поступили материалы, которые организация произвела собственными силами;

Если материалы получены в качестве  вклада в уставный капитал:

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - получены материалы, внесенные учредителями в качестве вклада в уставные капитал.

При реализации продукции продавец кроме накладной формы ТОРГ-12 обязан выставить покупателю счет-фактуру (р.3 ст.168 НК РФ). Делается это не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара. Форма счет-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость и правила его заполнения регламентированы приложением № 1 к Постановлению Правительства  Российской Федерации  от 26.12.2011 №1137. Ошибки при составлении первичных документов могут привести за собой санкции и штрафы со стороны инспекторов налоговой службы. Налоговая инспекция может признать вычет неправомерным, если счет-фактура заполнен с ошибками (п.2 ст. 169 НК РФ)

2.    Учет специальной оснастки и спецодежды.

Специальный инструмент и специальные приспособления, а также специальное оборудование принято называть специальной оснасткой. Этот термин применен в Методических указаниях №135н, в Плане счетов (утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2001 № 94н) и других нормативных документах.

Объекты, относящиеся к оборотным активам, вне зависимости от стоимости и срока службы.

Специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). К ним относятся инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений. За исключением технических средств, предназначенных для производства типовых видов продукции (работ, услуг). Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов и специальных приспособлений, определяется организацией, исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики. (п  2, 4, 8 Методических указаний № 135н)

Специальное оборудование  - это многократно используемых в производстве средства труда, которые обеспечивает условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. Специальное технологическое оборудование, применяемое для выполнения нестандартных операций; контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретны изделий и сдачи их заказчику (покупателю); реакторное оборудование; дезавакционное оборудование; другие виды специального оборудования.  К данному виду оборотного актива не относится технологического оборудования для выполнения типовых операций по механической, термической, гальванической  и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения (п. 2,5,6 Методических указаний № 135н).

Специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников организации. Специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, в том числе изолирующие куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, средства защиты лица, средства защиты органа слуха, средства защиты глаз и другие виды специальной одежды и предохранительных приспособлений. Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальной одежды определяется организацией, исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики (п. 2,7,8 методических указаний № 135Н, П. 6 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты).

Спецоснастка и спецодежда учитываются на субсчетах активного счета 10  «Материалы»: 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»  и 10–11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

При поступлении специальной оснастки и специальной одежды формируются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» - поставщику перечислена оплата поставщику.

4. Документальное оформление и учет выбытия материально-производственных запасов.
1. Списание материалов

Материалы могут выбывать с баланса по следующим причинам:

- при отпуске в производство;

-при продаже;

-при безвозмездной передаче;

-при взносе в качестве вклада  в уставный капитал;

-при списании со счетов учета  при выявлении недостач, хищений  или порчи, в том числе вследствие  аварий, пожаров, стихийных бедствий;

-как пришедшие в негодность  по истечении срока хранения;

-как морально устаревшие.

Независимо от причин выбытия материалов согласно п. 16 ПБУ 5/01 их оценка производится одним из способов:

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по  времени приобретения материально-производственных  запасов (способ ФИФО).

При выбытии материалов в учете делаются следующие проводки:

При отпуске в производство:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство, 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») Кредит счета 10 «Материалы»

 

Например: со склада отпустили материалы, необходимые для текущего ремонта основных средств. В этом случае в бухгалтерском учете формируются следующие проводки:

Таблица №2 Учет списания материалов в бухгалтерском учете»
Содержание операции	Бухгалтерские проводки		Сумма, руб.
	Дт	Кт
Списаны материалы для текущего ремонта основных средств	25.01  «Общепроизводственные расходы (по  деятельности, не облагаемой ЕНВД)»	10.05 «Запасные части»	42 700,87

 

При безвозмездной передаче:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 10 «Материалы» - списана себестоимость использованных материалов;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») – отражен убыток безвозмездной передачи материалов.

Отпуск материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов организации оформляют с использованием формы  М15, которая составляется в двух экземплярах, первый из которых передают на склад в  качестве основания для отпуска материалов, второй – получателю. Кроме того можно использовать лимитно-заборную карту (форму №8) – если в организации такие лимиты установлены или накладную на отпуск материалов на сторону (форма М-15) – при передаче их в другое территориально обособленное подразделение компании (к примеру филиал, у которого есть свой склад).

Отпуск материально-производственных запасов в производство сопровождается документом «Требование-накладная» (форма М-11),  которая служит   для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.

Но бывает так, что переданные в производство сырье и материалы не были использованы для производства продукции, то есть их просто переместили со склада на производственный участок для использования в производственных целях. С экономической точки зрения их стоимость не должна учитываться в качестве расходов текущего месяца. Отпуск таких материалов со склада на производственное подразделение лучше отражать как внутреннее перемещение. Используя для этого специальные субсчета, например 10 «Материалы на складе» и 10 – «Материалы в цехе».

 

2. Особенности списания стоимости специальной оснастки и спецодежды.

Согласно пунктам 2 и 9 методических указаний 135н учет специальной оснастки и специальной одежды  может вестись в составе:

- материально-производственных запасов;