Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет налогоплательщиков

РЕФЕРАТ

2012

Содержание

Введение 3

1. Понятие и принципы учета налогоплательщиков 4

2. Процедура постановки на учет налогоплательщиков 6

3. Ответственность за нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе 13

Заключение 15

Список литературы 16

Введение

Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач. Форма налогового контроля выражает содержание контрольного процесса. Выбор конкретной формы зависит от уровня развития налоговой системы и организации налогового контроля, а также от решений субъекта контроля, принимаемых исходя из конкретной практической ситуации и конкретных целей контрольной работы.

Исходным моментом в организации работы по сбору налогов является учет налогоплательщиков. Контролирующие органы активно осуществляют мероприятия, обеспечивающие выявление налогоплательщиков, уклоняющихся от постановки на учет в налоговых органах.

Учет налогоплательщиков заключается в формировании системы сведений о налогоплательщиках, которые необходимы для контроля за правильностью исчисления и уплаты данными лицами установленных законом налогов. Соответственно, учет налогоплательщиков является необходимым условием проведения налогового контроля, поскольку именно в результате учета налогоплательщиков формируется объект налогового контроля.

Цель учета налогоплательщиков заключается в создании единого банка данных о налогоплательщиках. В результате происходят создание и ведение налоговыми органами Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), содержащего все необходимые для налогообложения сведения о налогоплательщиках.

Сопоставляя цель и результат учета налогоплательщиков с приведенным выше определением формы налогового контроля, можно прийти к выводу, что учет налогоплательщиков является одной из форм налогового контроля, хотя он и не закреплен в качестве таковой в п. 1 ст. 82 НК РФ.

Понятие и принципы учета налогоплательщиков

Учет налогоплательщиков обладает всеми признаками формы налогового контроля. К таким признакам можно отнести следующие:

- учет налогоплательщиков выступает составной частью системы налогового контроля, обеспечивающей возможность реализации иных форм налогового контроля. Учет налогоплательщиков ориентирован на реализацию главной цели налогового контроля – соблюдение налогоплательщиками положений налогового законодательства;

- учет налогоплательщиков включает ряд мероприятий, объединенных общей целью – формированием системы данных о подлежащих контролю налогоплательщиках.

- учет налогоплательщика завершается составлением единого документа, отражающего итоги учета – ЕГРН.¹ (Приложение №1)

Учет налогоплательщиков – это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами в целях регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков. ² (Приложение №2)

Учет налогоплательщиков осуществляется в соответствии со следующими принципами.

Первый принцип – обязательность налогового учета. Он раскрывается в статье об обязанностях налогоплательщиков, где написана прямая обязанность налогоплательщиков встать на налоговый учет (ст. 23 НК РФ), и в ст. 31 НК РФ об обязанностях налоговых органов, где написано, что они обязаны осуществлять налоговый учет, и специально в ст. 83,84 НК РФ этот принцип раскрывается таким образом, что учет налогоплательщиков осуществляется независимо от обстоятельств, с которыми законодатель связывает уплату налога. Другими словами, независимо от того, будет налогоплательщик платить налоги или не будет платить вообще никогда, он обязан стоять на налоговом учете.

Второй принцип – принцип множественности учета. Он означает то, что налогоплательщик встает на учет не только по своему местонахождению, но и по другим обстоятельствам. Поэтому первичный учет налогоплательщиков связан с их местонахождением. А дополнительный учет связан с местонахождением их недвижимого имущества (это дополнительное основание учета), еще одно дополнительное основание – это местонахождение транспортных средств, третье дополнительное основание – местонахождение обособленных подразделений юридических лиц. Этот принцип множественности учета позволяет обеспечить поступление налогов во все бюджеты и бюджетные системы Российской Федерации. Налоги на имущество являются налогами региональными либо местными. Поэтому учет по этим основаниям – это как раз защита интересов региональных и местных бюджетов. И, обособленные подразделения – это также учет интересов всех бюджетов, поскольку по местонахождению обособленных подразделений уплачиваются все налоги, однако в той доле, которая падает на это обособленное подразделение. Поэтому множественность учета обеспечивается или определяется бюджетной системой, интересами регионов и муниципальных образований.

Третий принцип – принцип единого ИНН и единого реестра налогоплательщиков. С одной стороны, принцип множественности учета, а с другой стороны, принцип, как бы опровергающий его, принцип единого ИНН и единого реестра.

Четвертый принцип – заявительный характер постановки на налоговый учет. Налоговый учет осуществляется на основании заявления налогоплательщика, то есть в основе лежит добровольность действий по постановке на налоговый учет. Поэтому организации и граждане-предприниматели встают на налоговый учет в заявительном порядке, что косвенным образом указывает на то, что здесь предусматривается добровольный характер этой постановки. Но в то же время предусматривается и ответственность за не постановку на учет либо за несвоевременную постановку на учет. Поэтому добровольный заявительный характер подкрепляется совершенно конкретными мерами ответственности.

Итак, это основные принципы, на которых построен налоговый учет.³ (Приложение №3)

Процедура постановки на учет налогоплательщиков

Основания постановки на налоговый учет

государственная регистрация физического лица по месту жительства;
государственная регистрация юридического лица;
государственная регистрация физического лица в качестве предпринимателя без образования юридического лица;
выдача физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой;
создание филиалов, представительств и обособленных подразделений организаций;
обладание недвижимым имуществом и транспортными средствами, подлежащими налогообложению. ⁴ (Приложение №2)

Постановка на учет физического лица

Физические лица встают на учет по месту жительства, месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. ⁵ (Приложение №4)

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) или уведомление о постановке на учет в налоговом органе.⁶ (Приложение №5)

В соответствии с п. 7 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе налогоплательщика – физического лица, не являющегося ИП, осуществляется на основе документированной информации, представляемой органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц.⁷ (Приложение №1)

Постановка на учет осуществляется в течение 5 дней со дня поступления сведений в налоговый орган. Постановка на учет по месту нахождения принадлежащих физическому лицу недвижимости и транспортных средств осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств.

Постановка на учет ИП (п. 2 ст. 84 НК РФ)

Постановка на учет ИП в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее 5 рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации физического лица в качестве ИП. Для постановки на учет ИП и внесения сведений в ЕГРН используется выписка из ЕГРИП.

Необходимый пакет документов для государственной регистрации:

заявление о государственной регистрации ФЛ в качестве ИП;
квитанция на оплату госпошлины за регистрацию ИП (пп.6 п.1 ст.333.33 НК РФ – 800 рублей);
копия паспорта.

В тот же срок налоговый орган присваивает ИП ИНН и вносит сведения в ЕГРН, а также выдает свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства на территории РФ и уведомление о постановке на учет в налоговом органе.

Постановка частных нотариусов и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (п. 6 ст. 83 НК РФ)

Постановка на учет частных нотариусов, а также адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, осуществляется налоговым органом по месту жительства на основании сведений, сообщаемых органами юстиции, выдающими лицензии на право осуществления нотариальной деятельности, и советами адвокатских палат субъектов РФ в течение 5 дней со дня поступления сведений в налоговый орган. Налоговый орган в тот же срок выдает свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории РФ и уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства, которое подтверждает его постановку на учет в качестве налогоплательщика – частного нотариуса или адвоката.⁸ (Приложение №4)

Постановка на учет организаций (ст.83 НК РФ)

В целях проведения налогового контроля организации полежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, т.е. по месту государственной регистрации, по месту обособленных подразделений, по месту нахождения принадлежащего им на праве собственности недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. ⁹ (Приложение №5)

Порядок постановки на учет по месту нахождения организации (ст. 84 НК РФ)

Для постановки на учет в налоговом органе организация должна подать заявление. Одновременно с заявлением должна представить копии заявленных в установленном порядке свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых для государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством РФ создание организации.

Налоговый орган в течение 5 дней со дня получения заявления осуществляет постановку на учет на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, присваивает ИНН, заносится соответствующие сведения в ЕГРН (в течение 1 дня со дня внесения записи в ЕГРЮЛ), выдает свидетельство и уведомление о постановке на учет в налоговом органе.¹⁰ (Приложение №5)

Порядок постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений организации

При постановке на учет организации по месту нахождения своего обособленного подразделения подается заявление о постановке на учет, свидетельство о постановке на учет основной организации, копии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения в течение 1 месяца после создания обособленного подразделения.¹¹ (Приложение №2)

Налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений в течение 5 дней со дня получения документов осуществляет постановку на учет и выдает соответствующее уведомление.¹² (Приложение №4)

При учете обособленных подразделений могут возникнуть следующие проблемные ситуации:

1.Фактический адрес компании отличается от юридического. В данном случае подразделение безопаснее зарегистрировать. Юридический адрес – это тот, который указан в ЕГРЮЛ. Если фактически компания находится в другом месте, налоговики могут решить, что это обособленное подразделение. Арбитражная практика по этому вопросу противоречива. Поэтому лучше всего снести в ЕГРЮЛ фактический адрес либо зарегистрировать этот адрес как обособленное подразделение.

2.Подразделение находится на территории, подконтрольной ИФНС, в которой компания уже зарегистрирована. Даже если новое подразделение находится на территории, где уже зарегистрирована головная структура или другой филиал, его безопаснее зарегистрировать. Так советуют чиновники (Письмо Минфина России от 12 января 2010 г. №03-02-07/1-6). У судей по этому вопросу нет единого мнения.

3. По новому адресу работают сотрудники, с которыми заключены договоры подряда. В обособленном подразделении должны быть сотрудники, работающие именно по трудовым договорам. Значит, если там трудятся работники по договорам подряда, регистрировать подразделение не нужно. Но поступать так опасно. Ведь если по новому адресу оборудованы рабочие места, то проверяющие могут посчитать, что организация маскирует трудовые отношения гражданско-правовыми. И если суд с ними согласится, компании грозят штрафы от налоговиков.¹³ (Приложение №6)

Порядок постановки на учет по месту нахождения имущества и транспортных средств, принадлежащих организации

Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и транспортных средств в течение 10 дней со дня регистрации недвижимого имущества и транспортных средств обязаны сообщать сведения в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. В течение 5 дней со дня получения сведений от этих органов налоговый орган выдает организации уведомление о постановке на учет.¹⁴ (Приложение №4)

Постановка на учет иностранных организаций (п.4 ст.83 НК РФ)

Постановка на учет в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через обособленные подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет такой организации. Заявление о постановке на учет подается иностранной организацией в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации. При подаче заявления о постановке на учет иностранная организация одновременно с указанным заявлением представляет в налоговый орган документы, которые необходимы для постановки ее на учет в налоговом органе и перечень которых утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Такими документами могут быть:

- Заявление о постановке на учет;

- документы, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию;

- справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика;

- решение уполномоченного органа иностранной организации о создании отделения в Российской Федерации или, в случае отсутствия такого решения, копия договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;

- доверенность, выданная иностранной организацией на главу (управляющего) отделения.¹⁵ (Приложение №7)

В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения, иностранной организацией – в выбранный ею налоговый орган.¹⁶ (Приложение №5)

Постановка на учет крупнейших налогоплательщиков

Постановка на учет крупнейших налогоплательщиков по месту нахождения организации осуществляется в межрегиональных (межрайонных) инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, а по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимого имущества и транспортных средств - производится в общеустановленном порядке по месту их нахождения.¹⁷ (Приложение №4)

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН присваивается каждому налогоплательщику единый на всей территории РФ по всем видам налогов и сборов, он указывается во всех направляемых налогоплательщику уведомлениях, а также указывается налогоплательщиком в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или в ином документе.¹⁸ (Приложение №8)

Ответственность за нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе:

Объект - общественные отношения, устанавливающие порядок постановки на учет в налоговом органе, в частности срок постановки на учет.

Объективная сторона - выражается в бездействии, т.е. в невыполнении предписаний НК РФ (ст. 83 НК РФ), обязывающих налогоплательщика встать на налоговый учет.

Субъект - налогоплательщик (может быть как юридическим, так и физическим лицом, в том числе ИП).

Субъективная сторона - виновное совершение рассматриваемого правонарушения может быть в форме или неосторожности.¹⁹ (Приложение №9)

В соответствии со ст. 116 НК РФ нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей, а ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.

В соответствии со ст. 15.3 КоАП РФ нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей. Также нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.²⁰ (Приложение №10)

Заключение

Учет налогоплательщиков – это информационная основа всей налоговой работы. Зависит качество работы всей налоговой инспекции от качественного выполнения всех процедур на этом участке, но нельзя сводить учет плательщиков только к определенной совокупности технических процедур по включению сведений о плательщике в базу данных ЕГРН по получению и составлению некоторого количества стандартных документов. Практика работы показывает, что налоговый контроль должен осуществляться уже на этом, первом, участке налоговой работы, иначе есть реальная угроза включения в базы данных ЕГРЮЛ недостоверных данных, что резко снижает эффективность всей работы по сбору налогов.

Таким образом, учет налогоплательщиков является тем базисом, на котором начинают выстраиваться отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку без постановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Следовательно, налоговый учет является важнейшей формой налогового контроля. В результате его осуществления налоговые органы получают сведения, необходимые для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического места жительства налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-налогоплательщика и другое.

Список литературы

Адамов, Н. А. Особенности учета налогоплательщиков и камеральные налоговые проверки / Н. А. Адамов, А. В. Смирнова // Консультант бухгалтера. – 2008. – №12. – С. 102–112.
Кобзарь-Фролова, М. Н. Роль и значение налогового контроля и учета налогоплательщиков в предупреждении налоговой деликтности / М. Н. Кобзарь-Фролова // Финансовое право. – 2010. – №7. – С. 18–22.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 25 февраля 2012 г. – М.: Эксмо, 2012. – 768 с.
Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе. – Электрон. текстовые дан. – Режим доступа: http://lawtoday.ru/razdel/biblo/nalog/057.php. – Загл. с экрана.
Постановка на учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения. – Электрон. текстовые дан. – Режим доступа: http://www.audit-it.ru/articles/account/basis/a80/42376.html. – Загл. с экрана.
Романов, А. Н. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие. – 2-е изд., допол. и перераб. / Под ред. проф. А. Н. Романова. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 334 с.
Солдатова, О. О как подразделениях компании нужно сообщать в налоговую и когда этого не требуется / О. Солдатова // Главбух. – 2011. – №5. – С. 62–68.
Статья 15.3 КоАП РФ Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе. – Электрон. текстовые дан. – Режим доступа: http://www.zakonrf.info/koap/15.3/.– Загл. с экрана.
Учет налогоплательщиков. – Электрон. текстовые дан. – Режим доступа: http://www.flexa.ru/taxes/tax024-01.shtml. – Загл. с экрана.

¹ Адамов, Н. А. Особенности учета налогоплательщиков и камеральные налоговые проверки / Н. А. Адамов, А. В. Смирнова // Консультант бухгалтера. – 2008. – №12. – С. 102–103.

² Чухнина, Г. Я. Учет налогоплательщиков как форма налогового контроля / Г. Я. Чухнина // Международный бухгалтерский учет. – 2011. – №23. – С. 34.

³ Учет налогоплательщиков. – Электрон. текстовые дан. – Режим доступа: http://www.flexa.ru/taxes/tax024-01.shtml. – Загл. с экрана.

⁴ Чухнина, Г. Я. Учет налогоплательщиков как форма налогового контроля / Г. Я. Чухнина // Международный бухгалтерский учет. – 2011. – №23. – С. 35.

⁵ Романов, А. Н. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие. – 2-е изд., допол. и перераб. / Под ред. проф. А. Н. Романова. – М.: Вузовский учебник, 2009. – С 172.

⁶ Статья 84 НК РФ, п. 2.

⁷ Адамов, Н. А. Особенности учета налогоплательщиков и камеральные налоговые проверки / Н. А. Адамов, А. В. Смирнова // Консультант бухгалтера. – 2008. – №12. – С. 104.

⁸ Романов, А. Н. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие. – 2-е изд., допол. и перераб. / Под ред. проф. А. Н. Романова. – М.: Вузовский учебник, 2009. – С. 173–174.

⁹ п. 1 ст. 83 НК РФ

¹⁰ п. 2 ст. 84 НК РФ.

¹¹ Чухнина, Г. Я. Учет налогоплательщиков как форма налогового контроля / Г. Я. Чухнина // Международный бухгалтерский учет. – 2011. – №23. – С. 35-36.

¹² Романов, А. Н. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие. – 2-е изд., допол. и перераб. / Под ред. проф. А. Н. Романова. – М.: Вузовский учебник, 2009. – С. 171.

¹³ Солдатова, О. О как подразделениях компании нужно сообщать в налоговую и когда этого не требуется / О. Солдатова // Главбух. – 2011. – №5. – С. 65.

¹⁴ Романов, А. Н. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие. – 2-е изд., допол. и перераб. / Под ред. проф. А. Н. Романова. – М.: Вузовский учебник, 2009. – С. 171-172.

¹⁵ Постановка на учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения. – Электрон. текстовые дан. – Режим доступа: http://www.audit-it.ru/articles/account/basis/a80/42376.html. – Загл. с экрана.

¹⁶ п. 4 ст. 83 НК РФ

¹⁷ Романов, А. Н. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие. – 2-е изд., допол. и перераб. / Под ред. проф. А. Н. Романова. – М.: Вузовский учебник, 2009. – С.177.

¹⁸ Кобзарь-Фролова, М. Н. Роль и значение налогового контроля и учета налогоплательщиков в предупреждении налоговой деликтности / М. Н. Кобзарь-Фролова // Финансовое право. – 2010. – №7. – С. 21.

¹⁹ Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе. – Электрон. текстовые дан. – Режим доступа: http://lawtoday.ru/razdel/biblo/nalog/057.php. – Загл. с экрана.

²⁰ Статья 15.3 КоАП РФ Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе. – Электрон. текстовые дан. – Режим доступа: http://www.zakonrf.info/koap/15.3/.– Загл. с экрана.

Учет налогоплательщиков 📙 Реферат → 🆔 289929