Оглавление

Введение 3

Раздел 2. Льготы по налогу на имущество предприятий 5

Раздел 2. Порядок расчета  налоговой базы 10

Раздел 3. Учет налога на имущество 12

Вывод 14

Список  литературы 16 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским  учетом и некоторыми другими направлениями  основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

    Налог на имущество юридических лиц  является основным налогом субъектов  Российской Федерации, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом  на добавленную стоимость, другими  видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных  уровней, необходимо рассматривать  отдельно. К тому же налог на имущество  предприятий занимает центральное  место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете  возможных изменений в порядке  расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта и  опыта проведения эксперимента в  Новгородской и Тверской областях, а также изменений, предусмотренных  проектом Налогового кодекса Российской Федерации.

    Данная  курсовая работа посвящена основным аспектам, связанным с налогом  на имущество юридических лиц, а  также возможным перспективам его  развития.

    Первая  глава работы раскрывает основные характеристики налога на имущество предприятий. В  ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты. Таким  образом, эта часть носит как  теоретический, так и частично методический характер.

    Во  второй главе сделан упор на льготы по налогу на имущество предприятий. Здесь будет дана характеристика и описание льгот, их классификация.

    В третьей главе рассмотрены изменения  налога на имущество, предусмотренные  проектом Налогового кодекса, а также  освещен зарубежный опыт имущественного налогообложения и опыт, полученный в ходе эксперимента в Новгородской и Тверской области.

    Для наглядности в работе используются примеры для иллюстрации порядка  расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий, определения  среднегодовой стоимости имущества  для целей налогообложения при  различных ситуациях. Также в  работе приведены два рисунка  и шесть таблиц. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Раздел 2. Льготы по налогу на имущество предприятий

    Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с последующими изменениями и дополнениями), а  также Инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество  предприятий» (с учетом изменений  и дополнений) предусмотрен ряд льгот по налогу на имущество предприятий. В общем, все льготы можно разделить на те, которые освобождают предприятие от уплаты налога на имущество, и те, которые уменьшают налогооблагаемую базу.

    Имущество, не облагаемое налогом, можно классифицировать следующим образом.

    1. По принадлежности имущества:

а) районам, городам, различным органам и  фондам, а также коллегиям адвокатов:

• районам (за исключением районов в городах);
• городам (за исключением городов районного подчинения);
• Российскому фонду федерального имущества;
• Фондам имущества субъектов РФ;
• органам законодательной (представительной) и исполнительной власти;
• органам местного самоуправления;
• Пенсионному фонду РФ;
• Фонду социального страхования РФ;
• Государственному фонду занятости населения РФ;
• Федеральному фонду обязательного медицинского страхования;
• коллегиям адвокатов и их структурным подразделениям.

б) предприятиям, учреждениям, организациям; службам  и формированиям:

• жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам;
• бюджетным учреждениям и организациям;
• общественным организациям инвалидов;
• предприятиям народных художественных промыслов;
• научно-исследовательским учреждениям, предприятиям и организациям, составляющим научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу:

• Российской академии наук,
• Российской академии медицинских наук,
• Российской академии сельскохозяйственных наук,
• Российской академии образования,
• Российской академии архитектуры и строительных наук,
• Российской академии художеств;

• религиозным объединениям и организациям, национально-культурным обществам;

• предприятиям учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
• специализированным протезно-ортопедическим предприятиям;
• специализированным предприятиям (по перечню, утверждаемому Правительством РФ), производящим медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
• профессиональным аварийно-спасательным службам и формированиям.

2. По  цели использования имущества:

а) исключительно  для нужд образования:

• дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов;
• оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи;
• центров, клубов и кружков (в сфере образования);
• в доле, относящейся к указанной ниже продукции, работам и услугам:

• предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений,
• предприятий и организаций, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений;

• курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения;

• детских экскурсионно-туристических организаций,
• других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования;

б) исключительно  для нужд культуры:

• стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры);
• библиотек, музеев, зоопарков;
• парков культуры и отдыха;
• социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений;
• научно-методических центров творчества и культурно-просветительной работы;
• театров, стационарных и передвижных цирков;
• филармоний, кинопроката, кинотеатров, киноустановок, киностудий, планетариев.

в) для  образования следующих запасов:

• страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ;
• запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

г) использование (предназначение) исключительно для  отдыха или оздоровления детей в  возрасте до 18 лет.

3. По  предприятиям, учреждениям, организациям, имущество которых не облагается  налогом при выполнении следующих  условий:

а) общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет:

• целевых взносов граждан,
• отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций,

если  указанные организации не занимаются предпринимательской деятельностью;

б) предприятий, учреждений и организаций,

если  инвалиды составляют не менее 50 процентов  от общего числа работников;

в) органов  управления и подразделений государственной  противопожарной службы,

при осуществлении  ими своих функций, установленных  законодательством РФ;

г) - государственных научных центров,

- научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций),

- опытных и опытно-экспериментальных предприятий,

- их филиалов и других аналогичных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий) счет,

если  в объеме работ указанных предприятий, организаций за отчетный год научно-исследовательских, опытно-конструкторские и экспериментальные  работы составляют не менее 70%;

д) иностранных  и российских юридических лиц,

от налога освобождается имущество указанных  юрлиц, используемое за период 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Раздел 2. Порядок расчета  налоговой базы

     Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

     Налоговая база для каждой категории плательщиков налога на имущество определяется по-разному. Так, она различается (ст. 375 Кодекса):

     - для российских организаций;

     -иностранных  организаций, которые ведут деятельность  через постоянное представительство  в РФ;

     - иностранных организаций, у которых  нет постоянного представительства  в РФ, но имеется в собственности  недвижимое имущество на территории  РФ.

     Российские  организации определяют налоговую  базу самостоятельно по результатам  налогового или отчетных периодов.

     По  итогам налогового периода налоговая  база исчисляется исходя из среднегодовой  стоимости имущества, которое относится  к объектам налогообложения (п. 1 ст. 375, п. 3, п. 4 ст. 376 Кодекса).

     Налоговая база по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев исчисляется  по истечении каждого из них. Налоговая  база за отчетный период определяется как средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 4 ст. 376, п. 3 ст. 379, п. 6 ст. 382 Кодекса).

     Налоговая база (база для исчисления авансовых  платежей) рассчитывается по всему  имуществу организации в целом.

     Однако  есть исключения. Так, налоговая база рассчитывается отдельно в отношении (п. п. 1, 2 ст. 376 Кодекса):

     - имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс;

     - недвижимого имущества, расположенного  вне места нахождения организации  (обособленного подразделения, имеющего  отдельный баланс);

     - имущества, которое облагается  налогом по разным ставкам;

     - недвижимости, фактически находящейся  на территориях разных субъектов  РФ.

     Для исчисления налоговой базы (среднегодовой  и средней стоимости имущества) необходимы данные бухгалтерского учета  об остаточной стоимости основных средств, которые являются объектами налогообложения.

     Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого  месяца отчетного периода и 1-е  число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в  отчетном периоде, увеличенное на единицу.

     Среднегодовая стоимость имущества за налоговый  период определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого  месяца налогового периода и последнее  число налогового периода, на число  месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

     Иностранные организации определяют налоговую  базу самостоятельно (п. 3 ст. 376 Кодекса). При этом налоговая база рассчитывается отдельно в отношении (п. п. 1, 2 ст. 376 Кодекса):

     - имущества постоянного представительства  иностранной организации, которое  облагается по месту постановки  представительства на учет в  налоговых органах;

     -недвижимого  имущества, находящегося вне постоянного  представительства иностранной  организации;

     - имущества, которое облагается  по разным ставкам;

     - недвижимого имущества, которое  находится на территориях разных  субъектов РФ либо частично  в территориальном море РФ, на  континентальном шельфе РФ, в  исключительной экономической зоне  РФ.

Раздел 3. Учет налога на имущество

Плательщиками налога на имущество являются:

1. российские  организации;
2. иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

   Объектом  налогообложения является остаточная стоимость движимого и недвижимого  имущества, относящегося к объектам основных средств. Сумма налога определяется по среднегодовой дней) стоимости  имущества, определяемой за соответствующий  налоговый период как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на число каждого месяца налогового периода и 1-е число  следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом  периоде, увеличенное на единицу.

   Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом — первый квартал, полугодие и 10 месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемых объектом налогообложения.

Налогом на имущество не облагаются:

1. имущество, используемое для осуществления  уставной деятельности общероссийских общественных организаций инвалидов (если инвалиды и их законные представители  составляют не менее 80% численности  данных организаций);
2. имущество, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
3. объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
4. имущество государственных научных центров, ряда научных организаций, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и ряда других организаций.

   Главой 30 НК РФ предусмотрен следующий механизм исчисления основных платежей по налогу на имущество: сумма авансового платежа  по налогу исчисляется по итогам каждого  отчетного периода в размере  ¼ произведения соответствующей  налоговой ставки и средней стоимости  имущества, определенной за отчетный период.

   Порядки и сроки уплаты налога и авансовых  платежей устанавливаются самостоятельно субъектами РФ. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым  платежам по налогу не позднее 30 дней с  даты окончания соответствующего отчетного  периода, а налоговые декларации — не позднее 30 марта года следующего за истекшим налоговым периодом.

   Учет  расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций  ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68. Перечисленные в бюджет суммы налога на имущество списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета» в дебет счета 68. 

Вывод

    Умелое  управление налоговой политикой  предприятия стало одной из основных функций общего менеджмента. В этой связи знание высшим уровнем управления предприятия налоговой системы  страны может дать существенное преимущество для любой компании.

    Среди основных налогов Российской Федерации  налог на имущество предприятий  занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим  лицам приходится иметь с ним  дело. Согласно нормативным документам плательщиками налога на имущество  являются предприятия, учреждения (включая  банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе  с иностранными инвестициями, считающиеся  юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные  подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Максимальная ставка налога 2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости. Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу. Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.

    Проект  Налогового кодекса предлагает определенные изменения в порядке учета, исчисления и уплаты данного налога, однако революционными их назвать нельзя (пожалуй, за исключением изменения налогооблагаемой базы). Однако, сегодня необходим целый комплекс более глобальных мер по реформированию всей существующей системы налогообложения страны. В этой связи в качестве одной из составляющих налоговой реформы весьма перспективным представляется введение нового налога на недвижимость по ее рыночной стоимости с одновременной отменой существующих имущественных платежей (налог на имущество физических лиц, налог на имущество предприятий, плата за землю). В этих целях полезным мог бы стать опыт зарубежных стран, а также опыт проводимого в Новгородской и Тверской областях эксперимента по введению налога на недвижимость. При последовательном проведении концептуальных принципов налогообложения недвижимости такая система может быть успешно внедрена и во всей Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы

1. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество  предприятий» (с изменениями и  дополнениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., от 6 марта, 3 июня 1993 г., 11 ноября 1994 г., 25 апреля, 23 июня, 22 августа 1995 г.).
2. Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями от 12 июля, 9 октября 1995 г., 29 мая 1997 г., 2 апреля 1998 г.).
3. Инструкция Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации» (в редакции от 29 декабря 1995 г.).
4. Закон Российской Федерации «Об Особой экономической зоне в Калининградской области» № 13 – ФЗ от 22 января 1996 г.
5. Постановление Областной Думы от 30 мая 1996 г. № 46 «Об утверждении ставок налога на имущество предприятий и регистрационном сборе за регистрацию предприятий».
6. Действующие налоги. Комментарии / Под ред. В.В. Гусева – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997.
7. Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. – М.: Менеджер, 1998.
8. Крылова Н. Правовое регулирование налогов на имущество в России и зарубежных государствах // Хозяйство и право, 1997, № 9.
9. Миляков Н.В. Налог на имущество предприятий // Бухгалтерский вестник, 1998, № 9.
10. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника – 4-ое изд. – М.: Финансы и статистика, 1998.
11. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина – М.: Аналитика-Пресс, 1997.