Учет нематериальных активов в соответствии с требованиями МСФО

Государственное образовательное  учреждение  
высшего профессионального образования 
«Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова» 
 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ 
 

По  дисциплине: МСФО

На  тему: «Учет нематериальных активов в соответствии с требованиями МСФО» 
 
 
 
 
 

Выполнила:

Инд. Студент ФДО

Груздева  Л.И. 

Москва 2012 г.

Содержание

Введение 3

1. Понятие нематериальных активов 4

1.1. Критерии нематериальных активов 5

1.2. Основные виды поступлений нематериальных активов 7

2. Учет нематериальных активов 7

2.1.Амортизация нематериальных активов 9

2.2. Раскрытие информации в финансовой отчетности 11

Заключение 12

Список  использованной литературы 14

Введение

    Международная практика бухгалтерского учета и  отчетности неоднородна и многогранна. Различают национальные и международные стандарты.

    В целом для бизнеса было бы предпочтительнее, чтобы во всех странах бухгалтерская  отчетность подготавливалась на единой основе. Но как показывает практика, между национальными учетными стандартами  есть и общие подходы, и противоречия. Поэтому появилась необходимость объединить национальные особенности ведения учета и составления отчетности в единую систему, для того чтобы компании различных стран могли бы применять их, не опасаясь того, что их отчетность не будет сопоставима с отчетностью других компаний.

    Наиболее  известной национальной системой учета  являются общепринятые принципы учета США US Generally Accepted Principles – US GAAP (ГААП США). Проблема состоит в том, что подходы к составлению отчетности других стран отличаются от правил ГААП США. Кроме этого, есть европейский и азиатский фондовые рынки, которые требуют составления отчетности в другом формате.

    Единственным  способом решения этой проблемы могла  бы быть какая-либо другая форма регулирования, дающая возможность ориентироваться  в условиях изменения экономики, требований современного инвестиционного  сообщества и отличающаяся большей  гибкостью.

    В 1973 г. был создан Комитет по международным  стандартам финансовой отчетности (КМСФО), на основании договора, заключенного между профессиональными организациями  бухгалтеров и аудиторов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии, США. С 1983 г. в состав КМСФО входят все профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов, являющиеся членами Международной федерации бухгалтеров (IFAC). В 2000 г. КМСФО был реформирован и преобразован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). С этого момента к нему перешли все функции по разработке стандартов (МСФО). МСФО – это система принципов составления и представления финансовой отчетности, которую могут применять организации различных стран при составлении финансовой отчетности. Важно, что МСФО (IAS- International Accounting Standarts) не обязательны к применению и не регламентируют вопросы ведения бухгалтерского учета. Таким образом, при разработке (реформе) национальных учетных стандартов порядок ведения учета может регулироваться национальным законодательством.

    МСФО  в международной практике приобретают  все большую популярность.

    В данной работе мною рассмотрен  стандарт МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», отличительной особенностью которого является отсутствие вещественно-натуральной формы.

    Целью стандарта IAS 38 является определение  порядка признания, оценки, учета  и амортизации нематериальных активов. 

1. Понятие нематериальных активов.

Нематериальные  активы – это неденежные активы, которые:

– отвечают требованиям  признания активов;

– не имеют физической формы; 

– являются идентифицируемыми

    Идентифицируемым  является актив, который:

    – можно отделить от компании и продать, передать, получить на него лицензию, сдать в аренду или обменять и т.п..;

    – возникает из юридических прав вне  зависимости от того, можно ли его  отделить от прочего имущества компании или других прав компании;

    – не является деловой репутацией.

    К нематериальным активам могут относиться:

    – авторские права на научные и  технические знания, ноу-хау;

    – права на торговые марки;

    – франшизы;

    – лицензионные соглашения;

    – компьютерное программное обеспечение;

    – права на сбыт, доля рынка;

    – права на интеллектуальную собственность;

    – другие аналогичные активы.

    Нематериальные  активы не обладают физической формой, но могут размещаться на материально-вещественной форме. Например, компьютерные программы  могут находиться на диске. В отдельных  случаях необходимо профессиональное суждение об отнесении актива к нематериальным или основным средствам. Например, операционная система компьютера является его  составной частью, без которой  невозможна его эксплуатация. Она  может быть отнесена на увеличение стоимости основного средства. Результатом  проведенного научного исследования может быть получение физического объекта, например, опытного образца. Затраты на его разработку могут быть признаны нематериальным активом.

1. Критерии нематериальных активов.

    Определения нематериального актива требует  соответствия следующим критериям: 

    1. Идентифицируемость.

    Нематериальный  актив должен быть отделим от других активов компании и, что особенно важно, от деловой репутации. Под  этим подразумевается, что его можно  продать, обменять, сдать в аренду без потери экономических выгод, генерируемых другим имуществом. Требование идентифицируемости также считается выполненным, если нематериальные активы возникают из договорных или иных юридических прав вне зависимости от того, могут ли эти права быть отделены от других прав или от компании в целом. К примеру, лицензии на рыболовство, различные разрешения и преференции, предоставляемые государством, не могут быть переданы другому предприятию, за исключением случаев продажи бизнеса в целом, но поскольку соответствующие права вытекают из положений законодательства, требование идентифицируемости выполняется.

    2. Контроль.

    В большинстве случаев возможность  контролировать актив предполагает существование юридических прав на использование нематериальных активов. В качестве примера можно привести технические знания компании, которые  защищены патентами. Именно по критерию контроля можно отличить нематериальные активы от нематериальных ресурсов. К последним могут относиться квалификация персонала, лояльность покупателей, доля рынка и прочее, однако, как правило, компания не может продемонстрировать возможность получения экономических выгод от использования этих ресурсов, поскольку вряд ли сможет контролировать действие таких внешних факторов, как поведение персонала, реакция конкурентов и покупателей.

    3. Будущие экономические выгоды.

    Нематериальный  актив может быть отражен в  отчетности компании, если его использование  позволит в будущем получить дополнительную прибыль, снизить расходы, увеличить  объем продаж и т. д. Важно отметить, что возможность получения предприятием подобных экономических выгод определяется на основании профессионального  суждения, подкрепленного соответствующим  обоснованием. 
 

2.   Основные виды поступлений нематериальных активов.

    Состав  расходов, которые могут быть отнесены на себестоимость нематериального  актива при его первоначальной оценке, зависит от способа приобретения нематериальных активов.

    1. Покупка нематериальных активов. 

    При покупке нематериальных активов  в его себестоимость включаются покупная цена, импортные пошлины, невозмещаемые  налоги, а также расходы, связанные  с подготовкой актива к эксплуатации. К примеру, если предприятие классифицировало информационную систему как нематериальный актив, то затраты на ее внедрение  и наладку будут также включены в себестоимость нематериальных активов.

    Затраты на продвижение нового продукта или  услуги на рынок, а также административные расходы не могут быть отнесены на себестоимость нематериальных активов. К примеру, если компания приобрела  права на использование товарного  знака, то затраты на его продвижение  на новых рынках не будут формировать  его стоимость.

    2. Приобретение нематериальных активов  при объединении компаний.

    Нематериальные  активы, приобретенные в результате объединения компаний, должны учитываться  по справедливой стоимости на дату приобретения. Нематериальные активы, справедливая стоимость которых  может быть достоверно определена, должны быть учтены отдельно от деловой  репутации. При этом компания обязана  определить справедливую стоимость  получаемых нематериальных активов, даже если они не отражались в отчетности приобретаемой фирмы. Во многих случаях  для нематериальных активов не существует рынка, поэтому для определения  их справедливой стоимости часто  используется метод дисконтированных денежных потоков.

    3. Создание нематериальных активов. 

    Процесс создания нематериальных активов в  соответствии с IAS 38 делится на две стадии – исследования и разработки.

    Под исследованиями понимаются плановые работы, направленные на получение новых  научно-технических знаний, деятельность по выбору сферы применения полученных результатов, а также поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем, услуг и прочее.

    Затраты, произведенные на стадии исследований, не капитализируются, а признаются в качестве расходов периода, в котором  они были осуществлены, поскольку  на этапе исследований компания не может продемонстрировать уверенность в получении будущих экономических выгод.

    Разработки  – применение результатов исследований при проектировании производства, новых  или существенно улучшенных материалов, продукции и т. д. перед началом  их коммерческого производства. Затраты, возникающие на этапе разработок, как правило, связаны с проектированием, конструированием и испытаниями  опытных образцов продукции, а также  экспериментальных установок, которые  из-за масштабов не подходят для  коммерческого использования. Перечисленные  затраты могут быть включены в  стоимость создаваемого нематериального  актива с момента выполнения следующих  условий:

    • создание нематериальных активов технически осуществимо, компания планирует довести до конца этап разработки и обладает необходимыми для этого ресурсами;

    • создаваемый актив может быть использован компанией или продан;

    • существует обоснование того, как компания получит экономические выгоды от создаваемого актива;

    • затраты на создание нематериальных активов в ходе этапа разработки могут быть достоверно оценены.

    Все затраты, произведенные до выполнения вышеперечисленных условий и  списанные на расходы периода, не могут быть восстановлены и учтены в стоимости нематериальных активов.

    Если  компания не может четко разделить  процесс создания нематериальных активов на две стадии, то все затраты классифицируются как расходы периода. 

2. Учет  нематериальных активов.

    Учет  нематериальных активов по международным  стандартам финансовой отчетности регламентируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets Standarts ). Действующая редакция IAS 38 была принята в 2004 году и должна применяться при учете нематериальных активов для годовых периодов, начинающихся с 31 марта 2004 года или позднее.

    IAS 38 определяет порядок учета, методы оценки и требования к раскрытию информации по тем нематериальным объектам, которые не рассматриваются в других стандартах. Среди наиболее часто встречающихся на практике активов, к которым не применяются требования МСФО 38, можно выделить следующие:

    • нематериальные активы, предназначенные для продажи в рамках обычной деятельности (например, патенты, приобретенные для последующей переуступки, программы для ЭВМ, разрабатываемые по заказу другой компании);

    • объекты аренды;

    • деловая репутация, возникающая при приобретении компании;

    • права на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых природных ресурсов.

    Существуют  следующие методы учета нематериальных активов:

    1) основной: нематериальные активы  учитываются по себестоимости  за вычетом накопленных амортизации  и убытков от обесценения;

    2) альтернативный: нематериальные активы отражаются на балансе компании по справедливой стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения. Использование этого метода позволяет увеличить стоимость самостоятельно созданного нематериального актива, в котором капитализирована лишь часть расходов, понесенных после завершения стадии исследований. Однако использование альтернативного метода не должно приводить к переоценке нематериальных активов, которые ранее не признавались в качестве активов, а также к первоначальному признанию нематериальных активов в стоимости, отличной от фактических затрат.

    Следует иметь в виду, что в соответствии с МСФО 38 проведение переоценки возможно только в отношении нематериальных активов, для которых существует активный рынок. Иными словами, для  проведения переоценки необходимо не просто определить справедливую стоимость  нематериальных активов, но и сделать  это на основании данных о стоимости  объекта на активном рынке. Из-за того что для уникальных нематериальных активов, таких как патенты и  товарные знаки, активный рынок практически  отсутствует, многие виды таких активов  просто не могут быть переоценены, несмотря на то что их рыночную стоимость  может определить независимый оценщик.

    При определении срока полезной службы нематериальных активов компания должна принимать во внимание возможность  управления активом, динамику его жизненного цикла, технологическое устаревание, стабильность отрасли, действия конкурентов  и др.

    Срок  службы нематериальных активов, которые  возникли у компании на основании  заключенных договоров или иных прав, не должен превышать срока  действия этих прав. Если права являются возобновляемыми, то срок полезной службы может включать период пролонгации  при условии, что она не потребует  существенных дополнительных расходов. В противном случае средства, затраченные  на продление срока действия прав или договоров, должны быть отнесены на стоимость нового нематериального  актива.

1. Амортизация нематериальных активов.

    Амортизация начисляется на нематериальный актив как только он готов к использованию. Амортизация прекращается в случае реализации объекта, прекращения его признания в качестве актива,  полной амортизации.

    При признании нематериального актива необходимо определить:

    – срок полезного использования;

    – амортизируемую стоимость;

    – метод амортизации.

    Срок  полезного использования нематериальных активов

    Для целей амортизации нематериальные активы необходимо подразделить на:

    – нематериальные активы с определенным сроком полезной службы;

    – нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы.

    Срок  полезного использования – это  период, в течение которого компания предполагает использовать нематериальный актив или количество единиц продукции, которое компания предполагает получить от использования актива.

    Срок  полезного использования нематериального  актива определяется исходя из срока  на юридическое право его использования. Компания может установить срок полезного  использования исходя из периода, в  течение которого предполагает использовать актив, т. е. он может быть короче юридических  прав на использование нематериального  актива. Договорные и иные юридические  права на использование нематериального  актива предоставляются на ограниченный срок. Если подобные права будут  возобновлены, то срок полезного использования  нематериального актива также может  быть продлен. При этом следует исходить из того, что затраты на возобновление  юридических прав на пользование  активом не должны быть существенными  по сравнению с будущими экономическими выгодами от использования актива. В противном случае их следует  расценивать как затраты на приобретение нового нематериального актива. Срок полезного использования нематериального  актива может быть продолжительным, а также неограниченным. Выбор  срока полезного использования  должен быть осмотрительным.

    При определении срока полезного  использования следует принять  во внимание следующие показатели:

    – срок, ограничивающий юридические права  на использование актива;

    – срок полезного использования аналогичных  активов с аналогичным использованием;

    – возможность морального, технического и подобного устаревания;

    – возможность изменения спроса на товары, услуги, получаемые от актива;

    – затраты на поддержание актива и  возможность компании их осуществить;

    – предполагаемые действия конкурентов  и возможных конкурентов;

    – другие показатели.

    При анализе всех фактов, показывающих на неопределенность периода, когда  нематериальный актив будет приносить  предполагаемые экономические выгоды, устанавливается неопределенный срок полезного использования. Срок полезного  использования таких активов  может быть пересмотрен в последующих  периодах и преобразован в определенный.

    Срок  полезного использования должен пересматриваться в конце каждого  финансового года, в том числе  в отношении нематериальных активов  с неопределенным сроком полезного  использования.

    Например, компания приобрела исключительное право на издание рукописи сроком на семь лет. По предшествующему опыту работы с аналогичным правом определено, что экономические выгоды поступают в течение пяти лет, после этого спрос существенно снижается и затраты на поддержание актива существенны. Срок полезного использования установлен пять лет.

    У нематериальных активов с определенным сроком полезного использования  амортизируется амортизируемая стоимость.

    Амортизируемая  стоимость – это:

    –    себестоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости или

    – другая стоимость актива, представленная вместо себестоимости в финансовой отчетности, за вычетом его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость нематериального актива с определенным сроком полезного использования, как правило, равна нулю. Ликвидационная стоимость больше нуля означает, что компания предполагает продать нематериальный актив до истечения срока его полезного использования.

    Методы  амортизации.

    Для систематического распределения амортизируемой стоимости нематериального актива в течение срока его полезного  использования могут применяться  разные методы амортизации. Компании имеют  право самостоятельно выбирать метод  амортизационных отчислений и устанавливать  нормы амортизации. В МСФО нет  ограниченного перечня методов  амортизации. Наиболее распространенными  методами амортизации являются:

    – метод равномерного начисления;

    – метод уменьшаемого остатка;

    – метод суммы изделий.

    Амортизационные начисления признаются в прибыли  или убытке или включаются в балансовую стоимость другого актива.

    Выбранный метод амортизации должен отражать схему ожидаемого потребления компанией  будущих экономических выгод  и применяться  последовательно  на систематической основе каждый отчетный период.

    Таким образом, к каждому нематериальному  активу на протяжении срока его полезного  использования могут применяться  различные методы амортизации. 

2.   Раскрытие информации в финансовой отчетности.

    Стандарт 38 «Нематериальные активы» требует, чтобы финансовая отчетность содержала следующую информацию по каждому виду нематериальных активов:

    – является ли срок полезной службы нематериального  актива определенным или неопределенным;

    – применяемые методы амортизации  к нематериальным активам с определенным сроком полезной службы;

    – применяемые сроки полезной службы нематериальных акти-вов;

    – валовую балансовую стоимость и  накопленную амортизацию с учетом убытков от обесценения на начало и конец периода;

    – линейные статьи отчета о прибылях и убытках, отражающие накопленную  амортизацию;

    – выверку балансовой стоимости по состоянию на начало и ко-нец периода, отражающую:

    – поступления с разграничением нематериальных активов, со-зданных внутри компании, и нематериальных активов, полученных в результате объединения бизнеса;

    – нематериальные активы, предназначенные  для продажи и вы-бытия;

    – изменение стоимости за отчетный период с учетом убытков от обесценения;

    – накопленную амортизацию за период;

    – курсовые разницы, возникшие при  пересчете стоимости нема-териальных активов, выраженной в иностранной валюте;

    – другие изменения балансовой стоимости  нематериальных ак-тивов.

    Для нематериальных активов, учитываемых  по переоцененной стоимости, также  должна быть раскрыта следующая информация по каждому классу:

    – дата проведения переоценки;

    – балансовая стоимость нематериальных активов в результате переоценки;

    – балансовая стоимость нематериальных активов, если бы они оценивались  по себестоимости;

    – сумма прироста стоимости нематериальных активов в резуль-тате переоценки на начало и конец периода с учетом распределений акционерам;

    – методы оценки и допущения, принятые при определении справедливой стоимости  нематериальных активов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

    В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных 
процессах практически невозможно без информации о нематериальных 
активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное 
применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в 
соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо 
рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Нематериальный актив должен быть отделим от других активов компании и, что особенно важно, от деловой репутации.

    При первоначальном признании нематериальные активы учитываются по фактической  себестоимости. В ходе последующей  оценки нематериальных активов предприятие  может использовать основной или  альтернативный методы оценки. При этом выбранный способ должен использоваться для всех объектов, относящихся к определенной группе нематериальных активов.

    Особенность нематериальных активов, состоящая  в отсутствии у них физических качеств, определяет проблемы при их учете: их стоимость трудно оценить, а срок их полезной жизни часто  не поддается определению. Таким образом можно сформулировать основные задачи учета нематериальных активов:

    - определение первоначальной стоимости  различных видов нематериальных  активов. Для этого надо определить  конкретные методы оценки различных  видов нематериальных активов,  необходимость и возможность  их применения;

    - правильность исчисления амортизации  нематериальных активов. Для этого  необходимо определить сроки  эксплуатации отдельных видов  нематериальных объектов и способы  списания их стоимости;