Учет нематериальных активов. 11

Нижегородский Государственный  Лингвистический Университет им. Добролюбова

 

 

 

 

 

Реферат по бухгалтерскому учету:

 

«Учет нематериальных активов»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Нижний Новгород

2013г.

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...3                                                                                  1. Состав и оценка нематериальных активов ………… ………………………..4

2. Учет нематериальных активов ………………………………………………..7

2.1 Учет поступления   нематериальных активов ……………………………....9

2.2 Учет амортизации нематериальных активов ……………………………...15

2.3 Учет выбытия нематериальных  активов…………………………………...16

2.4. Инвентаризация нематериальных  активов………………………………..17

3.Отражение нематериальных  активов в отчетности …………………….…18

Заключение ………………………………………………………………………21

Список использованной литературы …………………………………………..22                                                                   

 

Введение

 

С развитием рыночных отношений  в составе имущества предприятий  появился новый вид средств, отличительной  особенностью которых является отсутствие  вещественно-натуральной формы –  нематериальные активы. Полное определение  данного вида средств появилось  лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете  и отчетности.

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных  процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение  вопросов учета нематериальных активов. В реферате дается детальная классификация и структура нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Вопросы приобретения, износа и выбытия нематериальных активов рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. Также уделено внимание  бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Состав и оценка нематериальных активов

 

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

 

Согласно Положению  о бухгалтерском учете и отчетности РФ (п.48) к нематериальным активам  относят права, возникающие:

• из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
• из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;
• из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
• из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования

земельными участками, природными ресурсами и организационные  расходы, связанные с созданием  предприятия.

 

Классификация нематериальных активов

 

Выделяют 4 вида нематериальных активов:

• объекты интеллектуальной собственности;
• права пользования природными ресурсами;
• отложенные затраты;
• цена фирмы.

 

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида: 

 

• регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности)
• регулируемые авторским правом.

 

Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ от 23.09.92 г. за № 3517-1, Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации» от 23.09.92 за № 3520-1, а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности  необходима их регистрация  по установленной  процедуре в соответствующих  органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

 

К объектам, регулируемым патентным правом относят:

 

• изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение;
• промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;
• Полезная модель – конструктивное выполнение составных частей;
• Товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц;
• Наименование места происхождения товара – название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами;
• Фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица;
• «Ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам.

 

Правовое регулирование  объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» от 23.09.92 г. за № 3523-1, Законом РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем» от 23.09.92 за № 3526-1, Законом РФ «Об авторском праве и смежных правах» от 9.07.93 за № 5351-1.

 

К объектам, регулируемым патентным правом относят:

 

• Программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы;
• База данных;
• Топология интегральных микросхем;
• Другие произведения науки, литературы и искусства;
• Лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более  1 года.

 

Права пользования  природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах.

 

Отложенные затраты – организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).

Организационные расходы состоят из затрат организации в период ее создания до момента регистрации.

Расходы по НИОКР – затраты на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации производства и управления.

Затраты по НИОКР, выполняемые для других организаций, рассматриваются как коммерческие операции и в состав нематериальных активов не включаются.

Цена фирмы -  разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.

 

Оценка нематериальных активов

 

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается  амортизация нематериальных активов.

 Первоначальная  стоимость представляет  собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.

Затраты по приобретению нематериальных активов включает в себя суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную  соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

 

 

Первоначальная стоимость  выявляется в момент ввода объекта  в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

Первоначальная  стоимость определяется для объектов:

 

• внесенных в счет вкладов в уставной капитал – по согласованной стоимости;
• приобретенных за оплату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;
• полученных безвозмездно от других организаций и лиц – экспертным путем

 

Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

 

• обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
• правильное и своевременное исчисление износа;
• получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет;
• получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

 

2. Учет нематериальных  активов

 

Положение о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых  отдельно от основных средств на счете 04 « Нематериальных активы » и 05 «Амортизация нематериальных активов»

Данные счета предназначены  для обобщения информации о наличии  и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.

 

Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии  и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным  объектам нематериальных активов.

При наличии в организации  нескольких видов нематериальных активов  значительной стоимости целесообразно  для каждого вида активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной  собственности»;

04-2 «Права пользования  природными ресурсами»;

04-3 «Отложенные затраты»;

04-4 «Цена фирмы»;

04-5 «Прочие объекты».

Организация  аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно к  требованиям заполнения раздела 4 «Состав нематериальных активов на конец года» форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» годового отчета по группам нематериальных активов.

Счет 04 «Нематериальные  активы» корреспондирует со счетами:

по дебету:

08 Капитальные вложения

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в  банках

75 Расчеты с учредителями

76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами

87 Добавочный капитал

88 Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)

 

по кредиту:

06 Долгосрочные финансовые  вложения

48 Реализация прочих активов

58 Краткосрочные финансовые  вложения

87 Добавочный капитал

 

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов » предназначен для обобщения информации о накопленных  амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих  предприятию на правах собственности  и по которым проводится погашение  стоимости. Сч.05 -  (пассивный, регулирующий, контрарный)

 

Аналитический учет по сч.05 ведется по видам и отдельным  объектам нематериальных активов.

 

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» корреспондирует  со счетами:

по дебету:

48 Реализация прочих активов

по кредиту:

08 Капитальные вложения

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные  расходы

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства  и хозяйства

31 Расходы будущих периодов

43 Коммерческие расходы

44 Издержки обращения

79 Внутрихозяйственные расходы

80 Прибыли и убытки

 

Кроме того, для  учета нематериальных активов предназначены  счета:

19 - «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 – «НДС по приобретенным  нематериальным активам»

48 – «Реализация прочих  активов»

 

 

 

2.1 Учет поступления  нематериальных активов

 

Нематериальные активы зачисляются  в состав нематериальных активов  на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятие  или окончания работ по доведению  их до состояния, пригодного к использованию  в запланированных  целях.

 

При наличии охранного  документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего  права на нематериальные активы, в  качестве учетной единицы может  быть указан охранный документ как  эквивалент прав, вытекающих из этого  охранного документа.

В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц  принимаются соответствующие лицензии и договоры.

 

Существует несколько  основных видов поступления нематериальных активов:

1. Приобретение нематериальных активов за плату.

Расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются  по дебету сч.08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет нематериальных активов их отражают по дебету сч.04 с кредита сч.08.

 

2. Поступление нематериальных активов в порядке бартера первоначально отражают по дебету сч.08 с кредита сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету сч.04 с кредита сч.08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредита соответствующих счетов (01,10,12,40 и др.) в дебет счетов реализации (46,47,48).

 

3. На этапе образования предприятие может получить нематериальные активы  от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. В этом случае нематериальные активы оприходуются по дебету сч.04 с кредита сч.75 «Расчеты с учредителями», субсч.1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

4. Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических безвозмездно в экспертной оценке. Здесь нематериальные активы относят на увеличение добавочного капитала (дебет сч.04, кредит сч.87 "Добавочный капитал", субсч.3 "Безвозмездно полученные ценности")

5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

 

В соответствии с изменениями  и дополнениями № 6 от 31.05.95 г. к Инструкции ГНС о НДС от 1.05.95.г. учет НДС  по приобретенным нематериальным активам осуществляется на сч.19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», субсч.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и 68 «Расчеты с бюджетом», субсч. «Расчеты по НДС». По приобретенным нематериальным активам сумму НДС отражают по дебету сч.19-2 и кредиту сч. 60,76 и др. Ежемесячно после оплаты и принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается в течение 6 месяцев равными долями с кредита сч.19 в дебет сч.68.

При приобретении нематериальных активов для непроизводственных нужд сумму уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относят  и покрывают за счет соответствующих  источников финансирования (списывают  с кредита сч.19 в дебет счетов 29 «Непромышленные производства и  хозяйства», 88 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)»,  96 «Целевые финансирования и поступления»).

Если же нематериальные активы, приобретенные для производства продукции, освобожденной от НДС, то уплаченный при этом НДС включается в первоначальную стоимость нематериальных активов.

В соответствии с Указом Президента РФ «О первоочередных мерах  по совершенствованию налоговой  системы РФ» от 21.07.95г. № 746 в 1996г. суммы НДС,  уплаченные при приобретении нематериальных активов, вычитаются из сумм НДС, подлежащих взносу в федеральный  бюджет, в момент принятия на учет приобретенных  нематериальных активов.

 

Операции по кредиту  счета 04 "Нематериальные активы"

 

Номер  п/п	Содержание операций	Корреспондирующие  счета
		Дебет	Кредит
1	Списание первоначальной стоимости при выбытии      объектов нематериальных активов в случаях          отчуждения и др.	04	04
2	Списание начисленной  суммы амортизации объектов    нематериальных активов за весь период              эксплуатации при их выбытии	05	04
3	Списание стоимости объектов нематериальных         активов, использованных для вложений во            внеоборотные активы	08	04
4	Списание (в соответствии с законодательством)      расходов на научно-исследовательские, опытно-      конструкторские и технологические работы,          результаты которых используются для                производственных либо управленческих нужд          организации, на расходы по видам деятельности:
4.1	основное производство	20	04
4.2	вспомогательное производство	23	04
4.3	общепроизводственные расходы	25	04
4.4	общехозяйственные расходы	26	04
4.5	обслуживающие производства и хозяйства	29	04
4.6	расходы на реализацию	44	04
5	Внесение объектов нематериальных активов в счет    вкладов в уставные фонды других организаций	58	04
6	Возврат объектов нематериальных активов,           внесенных ранее учредителями в счет их вкладов в   уставный фонд организации	75	04
7	Передача объектов нематериальных активов           головному подразделению филиалами,                 представительствами, отделениями и другими         обособленными подразделениями, выделенными на      отдельные балансы, в том числе доверительным       управляющим после прекращения договора             доверительного управления	79	04
8	Возврат объектов нематериальных активов,           внесенных ранее товарищами в счет их вкладов в     простое товарищество (в случае прекращения         договора)	80	04
9	Уменьшение первоначальной стоимости                нематериальных активов в результате проведенной    переоценки (в соответствии с законодательством)	83	04
10	Списание остаточной стоимости  выбывших объектов    нематериальных активов при их отчуждении	91	04
11	Списание остаточной стоимости  выбывших объектов    нематериальных активов при безвозмездной           передаче; в результате чрезвычайных обстоятельств	92	04
12	Списание остаточной стоимости  выбывших объектов    нематериальных активов при их выбытии в связи с    недостачей; порчей; в результате хищения	94	04
13	Списание стоимости объектов нематериальных         активов, используемых при осуществлении расходов   будущих периодов (в случаях, установленных         законодательством)	97	04

 
Операции по дебету счета 04 "Нематериальные активы"

 

Номер  п/п	Содержание операций	Корреспондирующие  счета
		Дебет	Кредит
1	Реклассификация затрат с одного субсчета на        другой (по объектам и видам расходов)	04	04
2	Списание первоначальной стоимости при выбытии      объектов нематериальных активов	04	04
3	Принятие к учету приобретенных  и / или созданных   объектов нематериальных активов	04	08
4	Отражение расходов на научно-исследовательские,    опытно-конструкторские и технологические работы    (в соответствии с законодательством)	04	08
5	Принятие к учету объектов нематериальных активов   у товарища после окончания договора простого       товарищества (в случае внесения объекта в общие    активы производственной деятельности)	04	58
6	Принятие на учет объектов нематериальных активов   филиалами, представительствами, отделениями и      другими обособленными подразделениями              организации, выделенными на отдельные балансы, в   том числе доверительным управляющим по договору    доверительного управления	04	79
7	Принятие на учет объектов нематериальных активов,  внесенных товарищами в качестве вклада в простое   товарищество	04	80
8	Изменение амортизируемой стоимости  нематериальных  активов в случаях проведения их переоценки в       соответствии с законодательством	04	83
9	Принятие к учету объектов нематериальных активов,  оказавшихся в излишке по результатам               инвентаризации	04	92
10	Принятие к учету безвозмездно полученных объектов  нематериальных активов	04	98

 

Применение  счета 04 "Нематериальные активы"

 

На счете 04 "Нематериальные активы" отражается информация о  наличии и движении нематериальных активов организации, а также  о научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работах, признанных нематериальными активами (частью нематериальных активов).

Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

Расходы по приобретению нематериальных активов, непосредственно  связанные с их получением и доведением их до состояния, в котором они  пригодны к использованию, а также  подтверждением имущественных прав, учитываются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" как затраты капитального характера.

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Для учета выбытия  объектов нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и  др.) к счету 04 "Нематериальные активы" открывается субсчет "Выбытие  нематериальных активов". В дебет  этого субсчета переносится стоимость  выбывшего объекта нематериальных активов, а в кредит - сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов списывается с кредита счета 04 "Нематериальные активы" субсчета "Выбытие нематериальных активов" в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы", при безвозмездной передаче - в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Нематериальные  активы организацией-пользователем  учитываются в бухгалтерском  учете на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме разового (паушального) платежа, указанного в договоре.

Расходы организации  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы, результаты которых используются для ее производственных либо управленческих нужд, учитываются  на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме фактических  затрат, при этом дебетуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции  с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При списании в установленном  порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по основным видам деятельности кредитуется  счет 04 "Нематериальные активы" в  корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.).

При прекращении  использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по основным видам деятельности, списываются  в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции  с кредитом счета 04 "Нематериальные активы".

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по видам и по отдельным  объектам нематериальных активов, а  также по видам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ, признанных нематериальными  активами (частью нематериальных активов).

 

 

2.2 Учет амортизации  нематериальных активов

 

Нематериальные активы  используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

Величина амортизационных  отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает  самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного  использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации  рассчитывают исходя из 10-летнего срока  службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного  использования нематериальных активов  износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет  сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости , на 10 лет – 1/120 часть.

Сумму амортизации  за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце.

Начисление по амортизации  целесообразно начинать  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

 

Для обобщения информации о накопленных амортизационных  отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение  стоимости предназначен пассивный, регулирующий счет 05 «Амортизация нематериальных активов».