Введение.

     В целях повышения эффективности  операций в условиях рыночных отношений  предприятиям необходимо выполнять  основные задачи, связанные с учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить соответствие расчетов предъявляемым требованиям: своевременности, надежности, эффективности. Актуальность выбранной темы состоит в том, безналичные расчёты успешно замещают платежи наличными деньгами и даже имеют некоторые преимущества перед последними. Так как большинство расчетов по сделкам осуществляется посредством перечисления денежных средств с использованием банковских счетов, поэтому оборот товаров, работ и услуг практически любого предприятия, так или иначе, связан с надежным функционированием банковской системы в целом.

     Цель  работы – исследовать учет денежных средств, находящихся на специальных  счетах в банках. Задачами данной работы является:

     - рассмотрение форм безналичных  расчётов, учитываемых на счёте  55 “Специальные счета в банках”

     - рассмотрение схем и порядка  осуществления расчётов по специализированным  счетам

     - оформление документации

     - учёт операций по данному счёту  в организации

     Счёт 55 “Специальные счета в банках”  предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации  и иностранных валютах, находящихся  на территории Российской Федерации  и за её пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платёжных  документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств  целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Средства, переводимые организацией на прочие счета, учитываются на различных субсчетах балансового счета 55 "Специальные счета в банках". На этих же счетах учитываются средства целевого финансирования, которые должны быть учтены, обособлено от других средств. [3]

     К счету 55 "Специальные счета в  банках" могут быть открыты следующие  субсчета: 55.1 "Аккредитивы"; 55.2 "Чековые  книжки"; 55.3 "Депозитные счета"; 55.4 "Корпоративные банковские карты" и др. [3]

     Требования  по документированию и учету операций по прочим счетам в банках ничем  не отличаются от аналогичных требований по операциям на расчетном и валютных счетах.

     1. Учёт операций  по аккредитивной  форме расчётов

     Аккредитив - это банковский документ, который  оформляет покупатель товара в банке, где имеет счет. Как правило, при  открытии аккредитива банк списывает  сумму, на которую открывается аккредитив с расчетного (рублевого или валютного) счета клиента, помещая деньги в  беспроцентный депозит. Аккредитивная  форма расчетов применяется в  двух случаях: когда она установлена  договором и когда поставщик  переводит покупателя на эту форму  расчетов в соответствии с положениями  о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного  потребления. В аккредитиве изложены все требования покупателя к товару и к оформлению документов на товар, при выполнении которых банк, исполняющий  аккредитив, вправе перевести деньги продавцу с аккредитивного счета  покупателя. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком  и выставляется на срок, указанный  в договоре, который может быть продлен по согласию поставщика и  покупателя. Получатель средств может  досрочно отказаться от использования  аккредитива, если это предусмотрено  условиями аккредитива. [7]

     Особенность аккредитивной формы расчетов состоит  в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

     Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается  в основном договоре, в котором  отражаются следующие условия: наименование банка-эмитента; наименование банка, обслуживающего получателя средств; наименование получателя средств; сумма аккредитива; вид аккредитива; способ извещения получателя средств об открытии аккредитива; способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком; полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств; сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов; условия оплаты (с акцептом или без акцепта); ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств. [9]

     В основной договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву. [1]

     Аккредитив  может быть выставлен за счет собственных  средств и за счет банковского  кредита.

     В первом случае выставление аккредитива  оформляют следующей бухгалтерской  записью:

     Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»; Кредит счета 51 «Расчетные счета». [3]

     Когда аккредитив выставляют за счет банковского  кредита, составляют следующую запись:

     Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»; Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». [3]

     Оплату  счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

     Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»; Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». [3]

     Остаток неиспользованного аккредитива  возвращают организации-покупателю и  зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных  средств, или перечисляют в погашение  задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

     В первом случае составляют следующую  запись:

     Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

     Кредит  счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

     В случае возврата остатка неиспользованного  аккредитива, выставленного за счет банковская кредита, оформляется следующая  бухгалтерская запись:

     Дебет счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

     Кредит  счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

     Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному  организацией аккредитиву. [3]

     Схема аккредитивной формы расчётов. [7]

1. заключение  договора-контракта с указанием  аккредитивной формы расчётов; 2) заявление на открытие аккредитива  ( сумма, срок, условия использования его поставщиком); 3) выписка из расчётного счёта об открытии аккредитива; 4) извещение об открытии аккредитива и его условия; 5) сообщение поставщику условий аккредитива; 6) отгрузка продукции товаров по условиям аккредитива; 7) поставщик представляет платёжные и другие товарные документы на оплату за счёт аккредитива; 8) извещение об использовании аккредитива; 9) выписка из расчётного счёта – зачислен на счёт; 10)  выписка со счёта аккредитива об использовании аккредитива. [7]

      Аккредитивная форма расчетов является одной из наиболее сложных, но в то же время  наиболее безопасных для сторон форм расчетов. При правильных формулировках  условий аккредитива, и требований к документам, против которых банк должен перевести деньги поставщику, аккредитив предоставляет экспортеру возможность исключить риск отказа покупателя принять товар и гарантирует  своевременность получения платежа (при соблюдении экспортером всех условий аккредитива).

     В практике существуют следующие виды аккредитивов:

     1. Отзывный - это аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств. [10]

     2. Безотзывный – это аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств. Кроме этого в расчетах могут использоваться:

подтвержденный аккредитив - имеющий гарантию платежа со стороны другого банка, не являющегося эмитентом, обычно это банк поставщика; неподтвержденный аккредитив - по которому ответственность за исполнение платежа несет только банк-эмитент.

     3. Покрытый (депонированный) - аккредитив по условиям которого банк-эмитент предоставляет в распоряжение банка исполняющего аккредитив денежные средства в сумме открываемого аккредитива на весь срок аккредитива для использования в качестве выплат по аккредитиву; [10]

     4. Непокрытый (гарантированный) - это аккредитив, по которому платежи поставщику гарантирует банк. [10]

     Порядок осуществления расчетов по аккредитиву  регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими  правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. [7]

     Пример:

     Организация приобрела материальные ресурсы  с использованием аккредитива.[14]

     2. Учёт операций  по расчётам чеками  и чековыми книжками

     Чековые книжки используются главным образом  для снятия организацией наличных денег  со своего счета в банке. Денежные средства, предназначенные для расчетов чеками, депонируются на специальном  счете в банке, при этом банк списывает  часть денежных средств с расчетного счета организации на специальный счет (или оформляет краткосрочный кредит банка).

      Для снятия наличных денежных средств с расчетного счета (на выплату заработной платы работникам, выдачу средств под отчет, и пр.) банк, как правило, выдает организации чековую книжку. Для того, чтобы снять наличные деньги со своего счета, организация выписывает чек, заверяет его подписями уполномоченных лиц и печатью организации и представляет в банк. [13]

     Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. В качестве плательщика  по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления  чеков. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к  оплате. Предъявлением чека к оплате считается представление чека для  получения платежа в банк, обслуживающий  чекодержателя. Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми возможными способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших  вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного  чека, регулируется законодательством. [13]

     Платеж  по чеку может быть обеспечен полностью  или в части чековой суммы  посредством аваля банка.

     Аваль — поручительство (обязательство поручителя отвечать перед кредитором должника за исполнение последним его основного обязательства полностью или частично) по векселю или чеку; допускается для любого лица, кроме плательщика. [9]

     Рассмотрим учет обычных операций получения и использования организацией чековых книжек. Для расчетов только между клиентом и банком банк выдает, как правило, не лимитированную чековую книжку. При расчетах по этой книжке (только между банком и организацией-клиентом) банк не депонирует средства на специальном счете. При выдаче организации денег по не лимитированной чековой книжке средства списываются сразу с расчетного счета организации. Если же организация собирается рассчитываться чеками с другими организациями, то ей выдается лимитированная чековая книжка. По этой книжке устанавливается предельный размер расчетов и на сумму лимита банк списывает средства с расчетного счета, зачисляя их на специальный счет.

     Схема расчётов чеками[7]

      1. заявление на покупку чековой книжки; 2.выдача чековой книжки с депонированием лимитированной суммы; 3.передача товара, отгрузка продукции; 4.передача чека в оплату товаров и услуг; 5. документы на оплату в реестр чеков; 6.зачисление средств на расчётный счёт поставщика, передача документов банку покупателя; 7.выписка из счёта депонированных сумм. [7]

     Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов. Записи по К 55/2 осуществляются на основании выписок банка, т.е. после оплаты выданных организацией чеков. Остаток по счёту 55/2 должен соответствовать выписке банка. В случае полного использования чековой книжки её возвращают в банк: Дебет 51,52 Кредит 55/2. Аналитический учет по субсчету 55.2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке. [8]

     Заказав в банке и получив чековые  книжки при их использовании, бухгалтер  будет делать следующие проводки, на основании банковских выписок. [3]

Пример  бухгалтерских провод отражения  учета операций по расчетам чеками[3]:

     3. Учёт операций  по депозитным  счетам и по расчётам банковскими картами

     На  субсчёте 55-3 “Депозитные счета” учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

     Перечисление  денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счёта 55 “Специальные счета в банках” в корреспонденции  со счётом 51 “Расчётные счета” или 52 “Валютные  счета”. При возврате кредитной  организацией сумм вкладов в учёте  организации производятся обратные записи.

     Аналитический учёт по субсчёту 55-3 “Депозитные счета” ведётся по каждому вкладу. [6]

     На  отдельных субсчетах, открываемых  к счёту 55 “Специальные счета в  банках”, учитывается движение обособленно  хранящихся в кредитной организации  средств целевого финансирования. В  частности, поступивших бюджетных  средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с  отдельного счёта, и т.д. Наличие  и движение денежных средств в  иностранных валютах учитываются  на счёте 55 “Специальные счета в  банках” обособленно. Построение аналитического учёта по этому счёту должно обеспечить возможность получения данных о  наличии и движении денежных средств  в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за её пределами. [6]

     В настоящее время в России, как  и во всем мире, широко распространена и продолжает активно распространяться форма расчетов с использованием банковских карт.

     Расчетная (дебетовая) карта предназначена  для совершения операций ее держателем в пределах установленной банком - эмитентом суммы денежных средств. Расчеты по этому виду карт осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или за счет кредита, предоставляемого банком - эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт). [12]

     Кредитная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных банком - эмитентом  в пределах установленного лимита в  соответствии с условиями кредитного договора.

     Предоплаченная  карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются банком - эмитентом  от своего имени, и удостоверяет право  требования держателя предоплаченной карты к кредитной организации - эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств. [12]

     Операции, которые может проводить организация или индивидуальный предприниматель с использованием банковских карт: получение наличных денежных средств в рублях для осуществления расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе - с оплатой командировочных и представительских расходов; оплата в рублях расходов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе - с оплатой командировочных и представительских расходов;  получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации для оплаты командировочных и представительских расходов; иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации. [1]

     На  основании выписок, полученных из банка, и первичных документов использование  средств с пластиковых карт отражают записью Д71 К55/4. После утверждения авансовых отчётов подотчётных лиц об использовании средств с пластиковых карт делается запись по дебету счетов материальных ценностей и затрат и К 71.

     Примеры бухгалтерских проводок: [3]

     Регистром синтетического и аналитического учёта  по счёту 55 “Специальные счета в  банках” является журнал-ордер № 3, записи в котором осуществляются на основании выписок банка. При  использовании бухгалтерских программ регистрами бухгалтерского учёта по счёту 55 является карточка счёта или  оборотная ведомость. В зависимости  от количества операций по счёту 55 применяются  несколько видов регистрации  записей. Так, при открытии более  одного субсчёта и при наличии нескольких аналитических счетов к каждому из них. [10]