Учет операций на валютных счетах банка

Учет операций на валютных счетах банка

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции.

Российское валютное законодательство, регулирующее принципы обращения иностранной  валюты в стране, дает определение  валютных ценностей, валютных операций, устанавливает порядок приобретения и использования, а также оценки иностранных валют в виде котировки их курса по соотношению с российской денежной единицей.

Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», принятый 10 декабря 2003 г. не содержит деления валютных операций на текущие и связанные с движением капитала. Перед законодателями стояла задача модернизации валютного регулирования таким образом, чтобы обеспечить эффективность валютного законодательства.

Целью принятия Закона о  валютном регулировании и валютном контроле является - обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:

Валюта РФ – это денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки.[2]

Иностранная валюта – это  денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки.

Уполномоченные банки - кредитные  организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право  на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.[2]

Резиденты - физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства.

Нерезиденты - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации.

Валютные операции - приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

При рассмотрении вопросов оплаты счетов зарубежным поставщикам  услуг туроператор должен при  заключении сделки согласовать с  ними условия расчетов за отправляемых или принимаемых туристов. Основными аспектами, требующими согласования, являются форма (или способ) платежей, их сроки и основание, а так же санкции за их просрочку.

Для того, чтобы перечислить  деньги иностранному партнеру, необходимо открыть в банке валютный счет.

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета, как резидентами, так и нерезидентами в любом банке имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.[5]

Банк должен обязательно  иметь лицензию Центрального банка  России на совершение операций в иностранной валюте.

Для открытия валютного счета  организация должна предоставить в  уполномоченный банк следующие документы:

• заявление об открытии валютного счета
• нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации
• карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера(вторая подпись) и оттиском печати (два экземпляра, один из них дожжен быть заверен нотариально)
• справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции
• копию справки о присвоении организации статистических кодов
• справку из банка, в котором открыт расчетный счет

Банк может потребовать  и некоторые другие документы (например, копии Приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера организации)

При открытии валютного счета  коммерческие банки учитывают: наличие  у клиента квалифицированного финансового  аппарата, подготовленного для осуществления  валютных операций; законность источников поступления валютных ценностей; перспективы внешнеэкономической деятельности с точки зрения валютных поступлений. Когда клиент открывает валютный счет, банк может потребовать от клиента акт последней ревизии или бухгалтерский отчет на последнюю отчетную дату. Банк может ознакомиться с контрактами, соглашениями, подтверждающими получение клиентами валютных средств в ближайшие сроки.

После предоставления предприятием необходимых документов главный  бухгалтер и юридическая служба банка проверяют их дееспособность и в случае положительного заключения оформляют распоряжение на открытие счета. Копия данного распоряжения, заверенная банком, служит основанием для осуществления операций по счету. После издания распоряжения по установленной форме с клиентом подписывается договор о расчетно-кассовом обслуживании, который в каждом банке может иметь отличия. В договоре отражаются: перечень услуг взаимных прав и обязанностей, условия размещения средств на счете клиента. До заключения договора клиент должен ознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за оказываемые банком услуги и только после согласия - подписать. Платежи со счетов обычно производятся в пределах остатков на счете. Возможности осуществления банком платежей за клиента при временном отсутствии средств на его счете (овердрафт) дополнительно оговариваются в соглашениях между банком и клиентом.

Открытие валютного счета  предполагает открытие трех счетов для  учета операции с иностранной  валютой:

• текущего валютного счета – для учета валюты, находящейся в распоряжении организации ( в том числе валютной выручки, оставшейся после её обязательной продажи)
• транзитного валютного счета – для учета поступившей валютной выручки (до её обязательной продажи)
• специального транзитного валютного счета – для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Эти счета ведутся параллельно. При необходимости и наличии  соответствующих документов дополнительно открывается валютный счет за границей.

За открытие валютного  счета банком взимается установленная  плата, сумма которой подлежит отнесению  на операционные расходы.

Об открытии валютного  счета необходимо в течении 10 дней сообщить в налоговую инспекцию. Обязанность сообщить в налоговую инспекцию об открытии и закрытии счетов согласно ст.23 НК РФ лежит на организации, но так же и на банке, который дает соответствующую справку. На практике банк делает 2 экземпляра справки: один отправляет в налоговую инспекцию, второй отдает организации.[6]

О закрытии валютного счета  налоговая инспекция должна быть так же извещена в течении 10 дней.[6]

Перевод в другие валюты осуществляется без ограничения, но за плату. Курсовые разницы, связанные с пересчетом валют, относятся за счет владельца.

Валютная выручка, поступающая  от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием 75% валютной выручки оставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажи, а также для учета этих операций.

Если уполномоченный банк практикует зачисления выручки от резидентов на транзитный счет, то предприятие  должно строго отслеживать их, в  пределах установленных сроков для продажи обязательных 75% валютной выручки, своевременно представлять платежные поручения на перевод всех 100% суммы выручки от резидентов, зачисленных на транзитный валютный счет, для их переводов на текущий валютный счет.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное  поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предприятия.

Согласно контракту, валюта иностранному партнеру за товары, работы, услуги переводится по заявлению на перевод. К заявлению прилагаются копии контракта и счета поставщика.

Предприятие также может  получать валюту наличными в кассу  на командировочные расходы. Получение валюты оформляется поручением в кассу банка на выдачу наличной валюты с указанием конкретной страны.

На валютный счет организации  зачисляются следующие суммы  в иностранной валюте:

Переведенные из-за границы  через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке;

Перечисленные с валютных счетов других владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых  организаций и т.п.) в оплату купленных у владельца счета товаров (работ, услуг);

Купленные владельцем счета  на внутреннем валютном рынке (у коммерческих банков, на валютных биржах, аукционах);

Другие суммы с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов, в частности по установленным  нормативам суммы купленных (оплаченных) или инкассированных банком платежных  средств (чеков, дорожных чеков, кредитных  карточек и др.), полученных владельцем счета в оплату продаваемых на территории страны товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, в случае, когда такое право предоставлено организации.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, могут быть по распоряжению владельца счета:

Переведены за границу  в принятой банковской форме по экспортно-импортным  операциям владельца счета;

Перечислены на счета внешнеэкономических  организаций для последующего перевода за границу в оплату импортируемых  товаров (работ, услуг);

Перечислены на валютные счета  других организаций (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых  организаций и т.п.) в оплату товаров (работ, услуг), производимых этими организациями;

Использованы на оплату задолженности  по кредитам в иностранной валюте, полученным в банке, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, на оплату командировочных расходов в соответствии с действующими правилами, а также для продажи на внутреннем валютном рынке;

Использованы на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов.

В связи с тем, что бухгалтерский  учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу осуществлять пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

ПБУ 3/2006 устанавливает особенности  формирования в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли  производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной  валюте.

Датой совершения операции, согласно Положению, считается та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает  право принять к учету имущество  или обязательства, являющиеся результатом  этой операции.

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется  на активном синтетическом счете 52 «валютный счет». По дебету его отражаются начальный остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного периода, а по кредиту - списания (перечисления, выдача). Аналитический учет по счету Валютного счета организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.

К нему открывают следующие  субсчета:

• 52.1 «Транзитный валютный счет»
• 52.2 «Текущий валютный счет»
• 52.3 «Валютные счета за рубежом»
• 52.4 «Специальный транзитный валютный счет»

Учет на счете валютного  счета ведется на основании выписок  банков из открытых у них валютных счетов организации и приложенных к ним расчетно-денежных документов, полученных от других организаций, выписанных самим владельцем счета либо созданных банком, ведущим счет. Выписка - один из экземпляров лицевого счета организации. Она получает выписки от банка периодически по мере совершения валютных операций или в иные установленные банком сроки. Обработка (разработка) выписки из валютного счета производится в порядке, аналогичном описанному для выписок из расчетного счета в рублях.

Инвентаризация расчетов с банками по валютным счетам проводится по мере получения выписок, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на 1-е число каждого месяца. При инвентаризации сверяются остатки сумм, числящихся на счетах по данным бухгалтерского учета организации, с данными по выпискам банка и реестрам расчетных документов.

В бухгалтерском учете  делают следующие записи:

1. При покупке иностранной валюты: Первый способ

Второй способ:

2. При продаже валютной выручки:

Если в договоре предусмотренная  предоплата за туристские услуги, то необходимо предоставить в банк заявление на перевод или валютное платежное поручение. Форма бланка этого заявления устанавливается каждым банком произвольно. Количество экземпляров колеблется от 3 до5.

При проведении переговоров  с иностранной фирмой необходимо договориться о времени получения от нее правильно оформленных счетов на оплату обслуживания российских туристов.

Санкцией применяемой  за просрочку платежей в международном  туризме является уплата пени. Её размер составляет 0,05 % суммы задолженности за каждый день задержки платежа.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г. «О бухгалтерском учете»;
2. Федеральный закон №173-ФЗ от10.12.2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле»
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/1999
5. Гражданский кодекс
6. Налоговый кодекс
7. План счетов