Учет операий банка с ценными бумагами

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В Гражданском кодексе Республики Казахстан определено, что ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление которых возможно только при его предъявлении.

Для раскрытия экономической сущности ценных бумаг необходимо рассмотреть дополнительные качества, без которых документ не может претендовать на статус ценной бумаги.

Во-первых, ценные бумаги представляют собой денежные документы, удостоверяющие имущественное право в форме титула собственности (акции корпораций, векселя, чеки, коносаменты и т.д.) или как отношение займа владельца документа к лицу, его выпустившему (облигации корпорации и государства, сертификаты и др.).

Во-вторых, ценные бумаги выступают в качестве документов, свидетельствующих об инвестировании средств. Это особенно важно для понимания экономической сущности и роли ценных бумаг. Здесь они играют главную роль как высшая форма инвестиции.

В-третьих, ценные бумаги - это документы, в которых отражаются требования к реальным активам (акциям, чекам, коносаментам, жилищным сертификатам и др.).

В-четвертых, важным моментом для понимания экономической  сущности ценных бумаг является то обстоятельство, что они приносят доход. Это делает их капиталом для владельцев. Однако такой капитал существенно отличается от действительного капитала: он не функционирует в процессе производства.

В зависимости от времени  и способа поступления ценных бумаг в оборот их рынок подразделяется на первичный и вторичный. На первичном рынке происходит продажа вновь выпушенных ценных бумаг их первым владельцам: на вторичном - обращение ценных бумаг, т.е. смена их владельцев. Ценные бумаги имеют нарицательную номинальную (номинальная стоимость - денежное выражение стоимости ценной бумаги, определенной при ее выпуске), эмиссионную и рыночную цену (курс).

Нарицательная цена имеет  формальное счетное значение в качестве

Ценные бумаги существуют как особый товар, который должен иметь свой рынок с присущей ему  организацией и правилами работы на нем. Однако товары, продаваемые на рынке ценных бумаг, являются товаром особого рода, поскольку ценные бумаги - это лишь титул собственности, документы, дающие право на доход, но не реальный капитал. Обособление рынка ценных бумаг определяется именно этим их качеством, и рынок характеризуется по большей части свободной и легко доступной передачей ценных бумаг одним владельцем другому.

Итак, ценные бумаги - это  большое разнообразие документов для  использования в хозяйственной деятельности. Вместе с тем они объединяются одним общим для них признаком - необходимостью их предъявления для реализации выраженного в них имущественного права.

Учет операций с ценными  бумагами с отражением их на балансовых счетах плана счетов ведется в  соответствии с Положением «О порядке учета ценных бумаг» в отделе активных операций фронт-офисом и бэк-офисом по учету и оформлению операций.

Цель курсовой работы раскрыть учет операций с ценными  бумагами в банке РК.

Задачи:

- рассмотреть учет  с ценными бумагами, порядок отражения и задачи.

- исследовать учет  операций с ценными бумагами, их движение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Учет ценных  бумаг в банке

1.1 Ценные бумаги  и их виды

    Ценные бумаги существуют как особый товар, который должен иметь свой рынок с присущей ему организацией и правилами работы на нем. Однако товары, продаваемые на рынке ценных бумаг, являются товаром особого рода, поскольку ценные бумаги - это лишь титул собственности, документы, дающие право на доход, но не реальный капитал. Обособление рынка ценных бумаг определяется именно этим их качеством, и рынок характеризуется по большей части свободной и легко доступной передачей ценных бумаг одним владельцем другому. Рынок ценных бумаг, как и другие рынки, представляет собой сложную организационную и экономическую систему с высоким уровнем целостности и законченности технологических циклов. На нем ценные бумаги служат предметом купли-продажи с использованием комплекса цен. чем также отличаются от обычных товаров.

Под видом цепных бумаг понимается такая их совокупность, для которой все признаки, присущие ценным бумагам, являются общими, одинаковыми. В процессе осуществления своей деятельности банк выпускает в обращение следующие виды ценных бумаг:

•  акции;

• депозитные сертификаты:

• облигации;

•   другие виды ценных бумаг.

Акция - это ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом, свидетельствующая об участии ее владельца в капитане акционерного общества и дающая право ее владельцу на получение определенной части прибыли этого общества в виде дивиденда. С акцией связаны следующие права:

при известных условиях участие в прибылях (право на дивиденды); -   участие в общем собрании акционеров;

-  право голоса на  общем собрании акционеров;

- обязательное предоставление  информации от правления; привилегированное право на приобретение новых акций при увеличении капитала (преимущественное право на покупку акций).

По объему предоставляемых  прав акции делятся на простые  и привилегированные. Простые акции предоставляют акционерам перечисленные выше обычные права в соответствии с законом и уставом банка. Привилегированные акции указанным в них лицам дают преимущества по сравнению с держателями простых акций. Еще одним критерием, по которому различаются виды акций, является способ передачи. Различают акции на предъявителя и именные. Акции на предъявителя передаются путем соглашения сторон и передачи акции. Именные акции передаются путем соглашения сторон и передачи индоссированного документа.

Банковские  сертификаты представляют собой письменные свидетельства банка о вкладе денежных средств, удостоверяющие право вкладчиков или их преемников на получение по истечении установленного срока вкладов и процентов по ним. Сертификаты бывают двух видов: депозитные и сберегательные. Депозитные сертификаты выдаются юридическим лицам, а сберегательные - физическим. Депозитные сертификаты могут быть до востребования, дающие право на изъятие определенных сумм по предъявлению депозитного сертификата, и срочные, на которых указан срок изъятия вклада и размер причитающегося процента. Экономическое значение депозитных сертификатов заключается в том, что они выступают в качестве рыночного инструмента и мультипликатора кредитных ресурсов. Доходы, полученные в виде процентов по депозитным сертификатам, подлежат налогообложению у источника этих доходов в установленном порядке. Банки вправе осуществлять эмиссию сертификатов при наличии лицензии Национального банка РК. Сертификат не может быть расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги. Он может являться предметом залога, объектом купли-продажи. Расчеты по купле-продаже сертификатов осуществляются юридическими и физическими лицами как за наличный, так и за безналичный расчет. При наступлении срока востребования депозита банк осуществляет платеж при предъявлении сертификата по первому требованию его владельца. Погашение можно осуществлять тремя способами:

• путем приобретения сертификатов нового выпуска;

• безналичными перечислениями в другие виды вкладов;

• наличными деньгами. В соответствии с общим Положением выпуска и обращения депозитных (банковских) сертификатов в РК от 19 сентября 1996 года сертификаты могут быть только срочными. В случае несвоевременного погашения сертификата, предъявленного к оплате, банк выплачивает депозитору штраф, размер и порядок выплаты которого должны быть указаны в Условиях выпуска, обращения и погашения сертификатов, утверждаемых наблюдательным советом банка-эмитента. Сертификат может быть погашен в любом подразделении банка-эмитента, расположенном вне места его нахождения, осуществляющем операции от имени банка в пределах его полномочий, предоставленных ему банком. Банк может предусматривать следующие условия выплаты процентов:

• регулярно до истечения  срока погашения сертификата;

• в день погашения  сертификата.

Обязательными реквизитами  банковского сертификата являются: наименование «депозитный сертификат»;

- дата внесения депозита;

- дата погашения сертификата;

- сумма депозита (цифрами и прописью):

- безусловное обязательство  банка-эмитента о возврате суммы депозита и причитающихся по нему процентов;

- годовая ставка процента  по депозиту (цифрами и прописью);

- сумма причитающихся  процентов (цифрами и прописью), наименование и местонахождение банка-эмитента;

наименование (Ф.И.О.) и  местонахождение (адрес) депозитора (для именных сертификатов);

- условия погашения  сертификата в случае невыполнения  банком-эмитентом обязательства  по своевременному погашению  сертификата;

- подписи двух уполномоченных  лиц банка-эмитента, скрепленные  печатью банка.

Отсутствие в тексте бланка сертификата какого-либо из обязательных реквизитов делает этот сертификат недействительным. Бланки сертификатов являются бланками строгой отчетности и учитываются на внебалансовом счете согласно Плану счетов бухгалтерского учета в банках. Бланки депозитных сертификатов хранятся в денежных хранилищах или несгораемых шкафах. Для обеспечения выгодного размещения сертификатов в Условиях выпуска, обращения и погашения сертификатов могут учитываться следующие моменты:

• уровень годовой  процентной ставки;

• стандартные условия  выпуска (кратный номинал, даты эмиссии  и погашения);

• гарантия платежа номинала и начисленных процентов.

Согласно Гражданскому Кодексу РК облигация - это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, ее выпустившего, в предусмотренный в ней срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Облигация обладает следующими фундаментальными свойствами;

• это не титул собственности  на имущество эмитента, это удостоверение займа;

• в отличие от акций  облигации имеют конечный срок погашения (гасимая ценная бумага);

• обладают старшинством перед акциями в выплате процентов (в сравнении с выплатой дивидендов) и в удовлетворении других обязательств (при ликвидации общества);

• не дают право на участие  в управлении эмитентом. Порядок  выпуска облигаций:

- Для привлечения дополнительных средств эмитент вправе выпустить облигации на сумму, не превышающую размер уставного капитала при условии его полной выплаты и не ранее третьего года его существования при условии надлежащего утверждения к этому времени годовых балансов.

- По способу подтверждения прав облигации должны быть именными.

- Обеспечением выпуска  облигаций являются активы эмитента, к числу которых относятся  недвижимость, ценные бумаги, принадлежащие эмитенту, денежные средства, иное недвижимое имущество (нематериальные активы не могут служить обеспечением).

- Условия выпуска облигаций  могут предполагать возможность  погашения выпуска путем обмена на собственные акции эмитента.

- Размер номинальной  стоимости акций не ограничивается.

-  Проценты по облигациям  должны выплачиваться в установленные условиями сроки независимо от финансового состояния эмитента.

Кроме основной части, к  облигации может прилагаться  купонный лист на выплату процентов. Купон - это вырезной талон с указанной  на нем цифрой купонной ставки. Облигации имеют нарицательную (номинал) и рыночную цену. Номинальная стоимость облигации напечатана на самой облигации и обозначает сумму, которая берется в займы и полежит возврату по истечению срока облигационного займа. Облигация, проданная за меньшую цену, чем номинальная, называется проданной с дисконтом. Если ее продать за большую цену, то продавец получит премию. С момента эмиссии и до погашения облигации продаются и покупаются по ценам, установленным на рынке. Доход может выплачиваться в форме выигрышей, разыгрываемых в специальных тиражах, или путем оплаты купонов.

Выпуск облигаций в  обращение подлежит государственной  регистрации в порядке, установленном законодательством о рынке ценных бумаг. Облигации могут выпускаться государством, акционерными обществами и частными компаниями на срок не менее года. Общество может выпускать купонные облигации, по которым периодически выплачивается доход в виде процента от номинальной стоимости облигации и дисконтные облигации, по которым доход выплачивается при погашении как разница между их покупной и номинальной стоимостью, по которой производится погашение. Общество вправе выпускать облигации:

• обеспеченные залогом  определенного имущества;

• обеспеченные гарантиями третьих лиц;

• без обеспечения  в установленном законодательством порядке. В зависимости от эмитента различают следующие облигации:

•      государственные:

•      муниципальные;

•      корпоративные:

•      иностранные,

По методу погашения  номинала:

• разовым платежом:

• с распределением по времени:

• с последовательным погашением фиксированной доли общего количества облигаций.

В зависимости от вида выплат:

•    только проценты;

• с нулевым купоном;

• номинальная стоимость  и совокупный доход;

•  номинальная стоимость;

• периодический фиксированный  доход и номинальная стоимость. По способу выплаты купонов:

• с фиксированной  купонной ставкой:

• с плавающей купонной ставкой;

• с равномерно возрастающей купонной ставкой (индексируемые):

• с минимальным или нулевым купоном;

•     с оплатой  по выбору;

•  смешанного типа.

Банки при проведении эмиссии облигаций и других видов  ценных бумаг должны пройти экспертизу проспектов эмиссий ценных бумаг в Национальном банке Республики Казахстан.¹

1.2 Порядок учета ценных бумаг

Учет операций с ценными  бумагами ведется в отделе активные операции фронт-офис и бэк-офис.

Основными задачами бэк-офиса  являются:

• оперативное и надлежащее оформление всех сделок, заключенных  отделом активных операций, их отражение  в бухгалтерском учете;

• контроль за наличием всех необходимых сопроводительных документов по каждой операции;

• осуществление учета портфеля ценных бумаг, а также сделок с ценными бумагами и инвесторов;

• учет и контроль движения средств по лицевым счетам, связанным с операциями, осуществляемыми на финансовом рынке;

• подготовка и своевременное  предоставление отчетности в Национальный банк Республики Казахстан, Национальную комиссию по ценным бумагам, городское управление статистики и другие контролирующие операции в целях осуществления указанных задач бэк-офис выполняет следующие функции:

• оформление и проведение бухучета согласно требованиям всех сделок, заключенных фронт-офисом, осуществление  бухгалтерских проводок по операциям в иностранной валюте банка и филиалов;

•  осуществление бухгалтерских  проводок по операциям с ценными  бумагами;

• осуществление бухгалтерских  проводок по операциям межбанковских кредитов;

• открытие и ведение  лицевых счетов банка, необходимых  для учета операций на валютном рынке и рынке ценных бумаг;

• ведение учета операций и денег в соответствующих  журналах;

• открытие, ведение и  закрытие счетов-«депо» инвесторов по государственным ценным бумагам;

• своевременное осуществление  денежных расчетов с инвесторами, ведение  аналитического учета денег каждого инвестора в журналах;

• ведение аналитического учета государственных ценных бумаг  каждого инвестора и выдача отчетов, выписок и свидетельств инвесторам по сделкам с государственными ценными бумагами;

• регистрация входящей и исходящей документации. Основными задачами фронт-офиса являются:

• осуществление операций на рынке ценных бумаг, валютном рынке  и других сегментах финансового  рынка;

• привлечение и размещение средств на финансовых рынках:

• формирование оптимального портфеля высоколиквидных ценных бумаг.

Основные функции фронт-офиса:

•  осуществление операций с государственными и негосударственными ценными бумагами РК;

• осуществление операций на рынке межбанковских кредитов как в национальной, так и в  иностранных валютах;

• проведение конверсионных  операций на внешнем и внутреннем валютных рынках;

•  обеспечение потребности  банка в денежной наличности;

• принятие и исполнение клиентских заказов по покупке или  продаже государственных ценных бумаг;

• размещение свободных  ресурсов банка на аукционах Республики Казахстан на вторичном рынке государственных и негосударственных ценных бумаг;

• осуществление привлечения  и размещения средств для нужд банка на вторичном рынке государственных  ценных бумаг и рынках межбанковских  кредитов (МБК);

• формирование высокодоходного  и ликвидного портфеля ценных бумаг  и управление им;

• осуществление арбитражных  сделок с инвесторами, клиентами  и другими контрагентами финансового  рынка;

• осуществление фьючерсных сделок с инвесторами, клиентами и другими контрагентами финансового рынка;

• кредитование под залог  государственных ценных бумаг;

• анализ конъюнктуры  и доходности различных финансовых рынков.

Приобретенные банком казначейские обязательства и другие высоколиквидные государственные ценные бумаги могут служить обеспечением под ломбардные кредиты, предоставляемые Национальным банком для поддержания ими ликвидности.²

1.2.1 Учет ценных бумаг, выпущенных банком

При выпуске ценных бумаг  в обращение банк может продать  их по цене, не равной его номинальной стоимости. Это прежде всего связано с тем, что в ценной бумаге заранее оговорено вознаграждение (купон) по ценной бумаге, а на рынке ежедневно происходит изменение ставок вознаграждения, следовательно и доходности. Разница между ценой продажи выпущенной ценной бумаги и ее номинальной стоимостью является результатом разных причин, в том числе разность между ставкой вознаграждения по ценной бумаге и средней рыночной ставкой вознаграждения, состояния рынка ценных бумаг и прочее. Эта разница учитывается в балансе банка:

•  отрицательная - как  скидка по выпущенным ценным бумагам;

• положительная - как  премия по выпущенным ценным бумагам. Погашение ценных бумаг производится по их номинальной стоимости, а также выплачивается оговоренная сумма вознаграждения.

При выпуске ценных бумаг  в обращение со скидкой:

• на сумму продажи;

Дт    1001   «Наличность  в кассе»

Кт   2301  «Выпущенные  в обращение облигации»

2303 «Выпущенные в обращение  другие ценные бумаги»;

• на сумму скидки:

Дт   1803 «Скидки по выпущенным в обращение ценным бумагам» Кт   2301   «Выпущенные в обращение облигации»

2303 «Выпущенные в обращение  другие ценные бумаги»;

• при выпуске ценных бумаг в обращение с премией  на сумму продажи: Дт   1001  «Наличность  в кассе»

Кт   2301 «Выпущенные  в обращение облигации»

2303 «Выпущенные в обращение  другие ценные бумаги»;

•      на сумму  премии:

Дт   1001  «Наличность  в кассе»

Кт   2803 «Премии по выпущенным в обращение ценным бумагам».В дальнейшем суммы премии и скидок по выпушенным в обращение денным бумагам амортизируются при каждом начислении расходов по выплатам вознаграждения. Начисление вознаграждения производится ежемесячно путем отнесения его на расходы банка. При этом если ценная бумага имеет номинал в тенге:

• на сумму расходов:

Дт 5301 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по выпущенным в обращение облигациям»

5303 «Расходы, связанные  с выплатой вознаграждения по  выпущенным другим ценным бумагам»

Кт 2730 «Начисленные расходы  по выпущенным в обращение прочим ценным бумагам»;

• на сумму амортизации премии:

Дт 2803 «Премии по выпущенным в обращение ценным бумагам» Кт 2735 «Начисленные расходы по рефинансированию банка с использованием высоколиквидных  ценных бумаг».

Если ценная бумага имеет  номинал в валюте, то при начислении вознаграждения в валюте:

• на сумму расходов:

Дт  1858 «Короткая валютная позиция банка по иностранной  валюте»

2858 «Длинная валютная  позиция банка по иностранной  валюте»

Кт 2735 «Начисленные расходы  по рефинансированию банка с использованием высоколиквидных ценных бумаг»;

• на сумму амортизации  премии:

Дт 2803 «Премии по выпущенным в обращение ценным бумагам»

Кт 2735 «Начисленные расходы  по рефинансированию банка с использованием высоколиквидных ценных бумаг»

и одновременно в тенге  делается запись на сумму начисленных расходов:

Дт 5301 «Расходы, связанные  с выплатой вознаграждения по выпущенным в обращение облигациям»

Кт  1859 «Контрстоимость  иностранной валюты в тенге (длинной  валютной позиции)»

Кт 2859 «Контрстоимость  иностранной валюты в тенге (короткой валютной позиции)».

Оплата начисленного вознаграждения производится в сроки, оговоренные в ценной бумаге. Чаще всего это происходит через каждые полгода:

Кт 2735 «Начисленные расходы  по рефинансированию банка с использованием высоколиквидных ценных бумаг» 1001 «Наличность в кассе».

Если в соответствии с договором оплата вознаграждения производится ежемесячно, то;

•  при первичной  продаже с премии (если ценная бумага в тенге):

Дт 5301 «Расходы, связанные  с выплатой вознаграждения по выпущенным в обращение облигациям»

2803 «Премии по выпущенным  в обращение ценным бумагам» (на сумму амортизации премии)

Кт  1001 «Наличность  в кассе»;

•  либо при первичной  продаже со скидкой:

Дт 5301 «Расходы, связанные  с выплатой вознаграждения по выпущенным в обращение облигациям»

Кт  1803 «Скидки по выпущенным в обращение ценным бумагам» на сумму амортизации скидки

1001 «Наличность в кассе». Если ценная бумага в валюте:

• при первичной продаже  с премией:

Дт  1858 «Короткая валютная позиция банка по иностранной  валюте»

2858 «Длинная валютная позиция банка по иностранной валюте»

2803 «Премии по выпущенным  в обращение ценным бумагам» (на сумму амортизации премии)

Кт   1001  «Наличность  в кассе»;

•  либо при первичной  продаже со скидкой:

Дт  1858 «Короткая валютная позиция банка по иностранной валюте»

2858  «Длинная валютная  позиция банка по иностранной  валюте»

Кт  1803 «Скидки по выпущенным в обращение ценным бумагам» (на сумму амортизации скидки)

1001 «Наличность в кассе»  и одновременно в тенге:

Дт 5301 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по выпущенным облигациям»

Кт 1859 «Контрстоимость  иностранной валюты в тенге (длинной  валютной позиции)»

2859 «Контрстоимость иностранной  валюты в тенге (короткой валютной позиции»;

Погашение ценных бумаг  производится по их номинальной стоимости, а также выплачивается оговоренная сумма вознаграждения. Погашение выпущенных в обращение ценных бумаг производится путем их выкупа банком: Дт 2301 «Выпущенные в обращение облигации» Кт 1001  «Наличность в кассе»

2203 «Текущие счета  клиентов».

В случаях, когда по договоренности между банком и держателем ценных бумаг выкуп ценных бумаг производится ранее срока, то разница между номинальной стоимостью и ценой выкупа после сальдирования с суммой не с амортизированных премий относится на доходы банка.³

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет операций с ценными бумагами

 

Инвестор, работая на рынке ценных бумаг, должен придерживаться принципа диверсификации вкладов: стремиться к разнообразию приобретаемых инвестором финансовых активов. Это необходимо для того, чтобы уменьшить риск потери вкладов. Например, инвестор вложил все свои деньги в акции одной компании. В этом случае он становится полностью зависимым от рыночного колебания курса акций. Если же средства будут вложены в акции нескольких компаний, то доходы инвестора будут зависеть от колебаний некоторого усредненного курса акций компаний, который, как известно, колеблется значительно меньше. Если же придерживаться принципа диверсификации, то он обязательно связан с совокупностью принадлежащих ему ценных бумаг различных видов, которая называется инвестиционным (фондовым) портфелем.

Объектами портфельного инвестирования выступают различные  ценные бумаги: акции, облигации, производные виды ценных бумаг. Часть портфеля может быть представлена в денежном виде. Объемы бумаг тоже бывают различными. В зависимости от состава портфеля он может приносить доход или убытки и обладает той или иной степенью риска. Перечень и объемы входящих в портфель ценных бумаг называют структурой портфеля. Последняя представляет собой совокупность характеристик которыми может управлять инвестор: изменять состав входящих в портфель ценных бумаг и их объемы.