Учет основных средств: проблемы и перспективы совершенствования

Введение 

    Тема  этой курсовой работы «Учет основных средств: проблемы и перспективы совершенствования».

      Производственно-хозяйственная деятельность  и финансовое состояние предприятий  формируются под влиянием разнообразных  факторов и условий. Главная  составляющая – наличие основных  средств, эффективность их использования.  Рациональная эксплуатация основных  средств является важным фактором  оптимизации себестоимости продукции,  то есть общих затрат производства  и налогообложения предприятия,  что оказывает непосредственное  влияние на общий конечный  финансовый результат деятельности. Поэтому рассмотрение и детальное  изучение ведения учета основных  средств, а также детальный  анализ состояния и эффективности  использования основных средств  является очень актуальным.

    Изучению  вопросов, связанных с проблемами признания основных средств в  бухгалтерском и налоговом учете  посвящены многие работы отечественных  и зарубежных авторов, в том числе  С. Голов, В Костюченко, Я.И. Соколов, И. Кравченко, Л. Куликова, Г. Ямборко, Ф. Бутынец, С. Грей, Б. Нидлз, Р. Энтони, Дж. Рис, М. Перера, М.Ф. Ван Бреда, М.Р. Метьюс.

     Целью курсовой работы является изучение особенностей ведения учета и проведения анализа основных средств, целесообразности их использования, а также расхождение в учете основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

    Исходя  из поставленной цели, в работе решаются следующие задачи:

- изучить основные средства как объект бухгалтерского учета;

- рассмотреть  особенности ведения учета основных  средств;

- рассмотреть  порядок бухгалтерского учета  основных средств на предприятии и пути его совершенствования. 
 

1. Теоретические основы учета основных средств
1. Понятие, виды и амортизация основных средств

    Основные  средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного  времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

      Имущество учитывается в составе  основных средств организации  при единовременном выполнении  следующих условий: 

• имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• имущество используется в течение длительного времени, (продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
• организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

      В соответствии с Общероссийским  классификатором основных фондов (Утвержден Постановлением Госстандарта  РФ от 26 декабря 1994 г. N 359) в бухгалтерском  учете к основным средствам относят следующие товарно-материальные ценности, представленные в таблице 1. 
 
 
 

 Таблица 1 – Основные средства в бухгалтерском учете

    Основные  средства, предназначенные исключительно  для предоставления  за плату  во временное владение и пользование  или во временное пользование  с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03).

      Другие основные средства должны  быть учтены на счете 01 «Основные  средства». 

    Для целей налогового учета применяется  Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы  (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в ред. от 18.11.2006). 

    Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

    Существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, который в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

    Например, работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.

    Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

    Амортизация не начисляется по:

• объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
• объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются.

    Начисление  амортизации начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

      Начисление амортизации осуществляется  в соответствии с нормой амортизации,  определенной для объекта исходя  из его срока полезного использования. 

    Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация  устанавливает самостоятельно при  принятии объекта основных средств к учету, в рамках 10-ти амортизационных групп, установленных Постановлением Правительства от 01.01.2002 г. № 1.

      В случаях проведения реконструкции,  модернизации или технического  перевооружения срок полезного  использования пересматривается.

      Для целей бухгалтерского учета  срок определяется исходя из  ожидаемого срока полезного использования  объекта и ожидаемого физического  износа, нормативно-правовых и других  ограничений использования объекта. 

    В течение срока полезного использования, начисление амортизации не останавливается, кроме случаев консервации объектов основных средств (сроком более трех месяцев) или восстановления основных средств (сроком более 12-ти месяцев).

      В налоговом учете срок полезного  использования определяется в  соответствии с номером амортизационной  группы, к которой объект относиться.

      Амортизацию начисляют одним  из способов (методов), представленных в таблице 2. 
 
 
 
 

      Таблица 2 – Методы начисления  амортизации

    В соответствии с ПБУ 6/01 не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются:

• земельные участки;
• объекты природопользования;
• объекты, отнесенные к музейным предметам и  музейным коллекциям.

    По  объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных  отчислений. Движение сумм износа по указанным  объектам учитывается на отдельном  забалансовом счете.

    Списание  амортизации производится при выбытии  основного средства. Учет сумм амортизации  ведется на счете 02 "Амортизация  основных средств".

    Корреспонденция счетов по учету амортизации представлена в таблице 3. 

Таблица 3 – Бухгалтерские записи по начислению амортизации

    Основные  средства, стоимостью до 40000 рублей, могут  отражаться в учете в качестве материально – производственных запасов, следовательно, учитываться на счете 10 «Материалы» и не амортизироваться.

    Принимая  основное средство к учету, необходимо правильно определить для него амортизационную  группу и установить срок его полезного  использования. Ведь от этого зависит  сумма начисленной амортизации, признаваемая в налоговых расходах.

    Имущество организации распределяется по амортизационным  группам исходя из срока полезного  использования. Срок полезного использования  определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию основного  средства в соответствии с положениями  налогового законодательства и с  учетом классификации основных средств. В данной классификации приведен перечень амортизационных групп, в  соответствии с которыми классифицируются основные средства.

    Если  основное средство не поименовано, то срок его полезного использования  можно установить самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя. Так, для установления срока можно воспользоваться  техническим паспортом завода-изготовителя либо другой аналогичной технической  документацией [8]. 

    1.2 Движение основных средств

    Для эффективной работы любого предприятия  необходимо, чтобы основные средства находились в постоянном движении. Основные операции в бухгалтерском учете – это поступление, переоценка и выбытие (списание).

    Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств.

    Основные  средства поступают в организацию:

• от учредителей в счет вклада в уставный капитал
• в результате строительства
• путем приобретения за плату
• путем безвозмездной передачи
• по договору мены

    При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете  на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств  в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

      Ввод в эксплуатацию основных  средств осуществляется на основании  письменного приказа (распоряжения) руководителя организации. 

      Далее в бухгалтерии составляют  Акт приема-передачи основных  средств по формам: № ОС-1, №  ОС-1а (для ввода в эксплуатацию  зданий и сооружений), № ОС-1б  (при одновременном вводе в  эксплуатацию нескольких объектов  основных средств).

      Принятые объекты основных средств  учитывают в инвентарных карточках  по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для  группы объектов). Инвентарная книга  по форме № ОС-6б предназначена  для учета на малых предприятиях.

    Схема записей  при приобрети основных средств приведена в таблице 4. 
 
 
 

Таблица 4 – Бухгалтерские записи при  приобретении основных средств

    Переоценка  основных средств.

    Переоценка - уточнение восстановительной стоимости  основных средств, с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

    Зачем нужна переоценка, предположим - организация год назад купила станок за 100 000 руб, за год начисленная амортизация – 5 000 рублей, т.о. остаточная стоимость 95 000 рублей должна быть отражена в балансе по строке Основные средства. Но, в истекшем году фирмой-производителем было выпущено в свет новое поколение станков, поэтому купленный год назад станок автоматически устарел и на рынке его можно продать только за 80 000 рублей. При помощи процедуры переоценки станок будет учен на балансе по рыночной стоимости – 80 000 рублей, что позволит соблюсти принципы полноты и достоверности при подготовке финансовой отчетности.

      Проведение переоценки основных  средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только  объекты основных средств, принадлежащие  организации на праве собственности.  Переоценка осуществляется не чаще одного раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).

    Переоценка  производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта.

    Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации.

      Если принято решение о переоценке, в приказе нужно отразить:

• какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
• методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
• лиц, ответственных за проведение переоценки.

    Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества.  После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

      Если организация однажды решила  провести переоценку, то в дальнейшем  ежегодное проведение переоценки  для данной организации становится  обязательным.

    Варианты  отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета рассмотрены в таблице 5.

    Таблица 5 – Бухгалтерские записи, при  переоценки основных средств

    Выбытие (списание) основных средств.

    Основные  средства выбывают из организации в  случаях:

• списания по причине непригодности к дальнейшему использованию
• продажи на сторону
• безвозмездной передачи
• передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации
• сдачи имущества в аренду, лизинг
• реализации по договорам мены и т.д.

    Стоимость объекта основных средств, который  выбывает или не способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

    Согласно  Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и  расходов.

      По дебету счета 91 отражается  списание остаточной стоимость  и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость  оприходованных ценностей.

    Потери  и расходы в связи с чрезвычайными  обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".

    Доходы  и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они  относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

    Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого  имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов  от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в  аналитическом учете как прочие расходы организации равными  долями.

      Выбытие основных средств оформляется  унифицированными первичными документами.  При списании объекта за непригодностью  необходимо оформить «Акт о списании объекта основных средств» (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов).

      Если производится списание автотранспортных  средств, оформляют «Акт о списании» по форме № ОС-4а.

      Если основное средство было  продано, передано в счет вклада  в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется «Актами приемки-передачи основных средств» (форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б).

    Основные  проводки, при выбытии основных средств, представлены в таблице 6. 
 
 

    Таблица 6 – Бухгалтерские записи при  выбытии основных средств