Учет основных средств на примере ООО Фирма «Александрия-Сервис»

Учет основных средств  на примере ООО Фирма «Александрия-Сервис».

Казазиди Э.Я. – студентка экономического факультета «Мировая экономика»

Чернявская С.А., д.э.н., доцент

Кубанский государственный аграрный университет

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) определено, что для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены следующие условия:

- Использование для производства  продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для целей  управления организацией;

- Использование в течение  длительного времени, т.е. срок полезного  использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционный  цикл;

- Не предполагается последующая  перепродажа таких активов; приобретение  активов связано с намерением  получить в будущем экономическую  выгоду.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок учета основных средств  являютсяследующие:

1) ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

2) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средствN 91н от 13 октября 2003 г.С изменениями и дополнениями от 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.

3) Постановление ГоскомстатаРФ от 21.01.2003 N 7«Об утверждении унифицированных документов по учету основных средств».

К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вычислительная техника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являютсяследующие:

1. Правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
2. Правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств;
3. Точное определение результатов при ликвидации основных средств;
4. Контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Объектом нашего исследования является Фирма «Александрия - Сервис», которая представляет собой общество с ограниченной ответственностью (ООО) и, которое создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».  ООО Фирма «Александрия - Сервис» располагается по адресу: Краснодарский край, Анапский р-н, Анапа, н.п Аэропорт.

Основным видом ее деятельности является «Поставка продукции общественного питания» или кейтеринг. Фирма оказывает услуги по организации питания сотрудников компаний и частных лиц в помещении и на выездном обслуживании, а также осуществляет обслуживание мероприятий различного назначения и розничную продажу готовой кулинарной продукции.

Согласно учетной политики Фирмы «Александрия Сервис» (ООО), бухгалтерский учет ведется автоматизированно c использованием рабочего Плана счетов.

Рассмотрим ресурсы ООО Фирма «Александрия сервис» в таблице 1.

Таблица 1 – Ресурсы ООО Фирма «Александрия - Сервис»

В исследуемом 2013 году наблюдается увеличение численности работников на 13 человек, в том числе производственного персонала на 86,66%.Это связано, в первую очередь, с расширением производства. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 3,04%

По данным таблицы видно, что среднегодовая численность работников в период за 2008-2010 гг. уменьшилась с 650 до 472 человек, то есть, снизилась по сравнению с 2008 г. на 17,4 %. Это снижение связано с низкой оплатой труда персонала предприятия.

В структуре численности работников можно отметить положительную тенденцию роста доли сельскохозяйственных работников и сокращения административно-управленческого персонала – с 24,0 % в 2008 г. до 17,4 % в отчетном 2010 г.

Площадь сельскохозяйственных угодий уменьшилась в период с 2008 по 2009 гг. на 6 % и составила 6134 га. В отчетном году она осталась на том же уровне.

Тенденцию к росту имеет площадь сельскохозяйственных угодий, рассчитанная на 1 работника, занятого в сельском хозяйстве. В отчетном году она составила 16 га, что больше уровня 2008 г. на 23,1 %, а 2009 г. – на 6,7 %. Данное увеличение происходит из-за резкого снижения среднегодовой численности работников, занятых в сельском хозяйстве.

Среднегодовая стоимость основных средств в отчетном году снизилась, по отношению к 2008 г. почти в 3 раза, а к 2009 г. на 23,8 % и составила 57088 тыс. руб. Это уменьшение происходит за счет большого количества основных средств с нулевой остаточной стоимостью, старых и изношенных фондов, содержащихся на балансе, а также преобладания выбытия над поступлением.

Производственные затраты предприятия по сравнению с предыдущими годами в отчетном году уменьшились на 20 %, несмотря на инфляцию, и составили 17395 тыс. руб. Однако доля оплаты труда в затратах растет. Заработная плата одного работника в 2010 г. выросла в 1,9 раза по сравнению с 2008 годом, но все равно осталась на низком уровне (средний заработок одного работника – 800 руб. в месяц).

Среднегодовая сумма оборотных средств имеет тенденцию к увеличению и составляет в 2010 г. 15159 тыс. руб., что по отношению к 2008 и 2009 годам больше на 79,7 % и 18,0 % соответственно. Это происходит из-за постоянного увеличения цен на приобретение товарно-материальных ценностей, энергоносители, а также роста дебиторской задолженности.

Энергетические мощности незначительно уменьшаются и в 2010 г. составили 26262 л.с., что ниже уровня 2008 г. на 18,3 % и меньше их суммы в 2009 г. на 2,8 %. Наличие энергетических мощностей в расчете на 1 га сельскохозяйственных угодий осталось практически неизменным.

В целом, проанализировав ресурсы учхоза можно сделать вывод, что в 2010 г. в производство было вложено меньше средств, чем в предыдущие годы, в том числе изменились размер и структура основных фондов (табл.2).

Особенно резко снизились в 2010 г. размеры следующих видов основных средств: многолетних насаждений – в 82,3 раза, зданий – в 28 раз, сооружений – в 5,7 раз по сравнению с 2008 г. Менее выражено уменьшение стоимости оборудования – на 10,3 %, транспортных средств на 16,7 %, продуктивного скота – на 36,7 %.

В целом по КП «Майский» наличие основных средств на конец 2010 г. составило 57,4 млн. руб., что в 2,6 раза меньше, чем в аналогичный период 2008 г.

Нехватка свободных средств для пополнения основных и оборотных фондов делает необходимым для финансово-экономических служб хозяйства выбор в приобретении тех или иных объектов. Так, технологически, более необходимой является активная часть основных фондов: оборудование, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот и др., т.к. они быстрее переносят свою стоимость на готовую продукцию, чем пассивная их часть. Этим можно объяснить увеличение в структуре основных средств учхоза оборудования – на 33 % по сравнению с 2008 г., транспортных средств - на 3,8 %, рабочего, продуктивного скота и других видов основных средств.

Таблица 2 - Результаты деятельности ООО Фирмы «Александрия-Сервис»

В балансе за период 2012-2013гг. наблюдается увеличение показателей по всем основным статьям бухгалтерского баланса. С увеличением доходов, увеличились и расходы. Это связано во первых с уровнем инфляции в 2013году по сравнению с 2012 годом, и с увеличением объема продукции

В соответствии с планом счетов для обобщения информации о движении основных средств применяется активный счет 01 «Основные средства». Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление за исключением налога на добавленную стоимость.

Приобретение объектов основных средств предварительно относится на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Таблица 3 – Схема учетных записей по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в Фирма «Александрия - Сервис»  (ООО)

  Дебет                                                                                                    Кредит 

В 2013 году ООО Фирма «Александрия Сервис» приобрела за плату Пульт диспетчерский DТА-012 на сумму 68 967,35 рублей

Поступило основное средство «Пульт диспетчерский DТА-012»

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 68 967,35руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 68 967,35 руб.

Учтен НДС со стоимости приобретения пульта на сумму 12 414,12 руб.:

Дебет19 « НДС по приобретенным ценностям»12 414,12 руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»12 414,12 руб.

Объект основных средств «Пульт диспетчерский DTA-012» введен в эксплуатацию:

Дебет 01 «Основные средства »  56 553,23 руб.

Кредит 08 субсчет «приобретение объектов основных средств» 56 553,23 руб.

Кроме того, в 2013 году в результате завершения строительства объектов производственного назначения  «Здание кафе "У фонтана"», «Сооружение фонтана», «Здание магазина» , «Сигнализация автоматическая пожарная» были приняты в эксплуатацию и поставлены на учет названные объекты капитального строительства общей стоимостью 1 672 472 руб.  Для документального оформления основных средств, поступивших в организацию,  оформлены Акты о приеме в эксплуатацию законченных строительством объектов основных средств  форма № ОС-11.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. согласно учетной политики организации могут учитываться в составе материально-производственных запасов (МПЗ) на счете 10 и списываться единовременно (т.е. без начисления амортизации по мере отпуска в производство).

Таблица №4 – Схема учетных записей по счету 01 «Основные средства» в ООО Фирма «Александрия - Сервис» 

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем подлежит списанию с бухучета.

В 2012 г. ООО Фирма «Александрия - Сервис»продала объект основных средств «АвтомобильLANDROVER » по первоначальной стоимости на сумму 2 711 864,41 руб.

Реализация объекта основных средств будет отражена следующими бухгалтерскими записями:

1. Отражена в составе прочих доходов договорная стоимость проданного основного средства (с НДС) в сумме             1 485 714,29 руб.:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91.1   «Прочие доходы»   

     2 .Начислен НДС с суммы реализации 226 634,38руб.:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

   Кредит 68    «Расчеты по налогам и сборам»

2. Отражено выбытие основного средства в резулдьтате продажи -2 711 684,41 руб.

Дебет 01-2 «Выбытие основных средств»

Кредит 01-1 «Основные средства в организации»

3. Списана амортизация по проданному объекту основных средств, начисленная в процессе эксплуатации сумме 1 452 784,50 руб.:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»         

5.Списана остаточная стоимость проданного объекта основных средств в сумме 1 259 079,91 руб.

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 01-2 «Выбытие основных средств»

6. Поступили  денежные средства от покупателя-

Дебет51»Расчетные счета»

Кредит 62»Расчеты с покупателями и заказчиками»

7. Отражена  прибыль отпродажи основного средства

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит99 «Прибыли и убытки»

Выявлен финансовый результат.

Реализация основного средства произведена по остаточной стоимости, вследствие чего прибыль и убытки  равны 0.

Объекты основных средств в процессе эксплуатации постепенно утрачивают свои первичные свойства и физические качества. Для замены износившихся основных средств предприятие должно иметь денежные ресурсы. Поэтому в бухгалтерском учете отражается амортизация, основанная на принципе возмещения первоначальной стоимости основных средств. Началом начисления амортизации следует считать первое число месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету.

Согласно учетной политике Фирма «Александрия –Сервис» (ООО) применяет линейный способ начисления амортизации.

При этом способе годовая сумма амортизации определяется на основании первоначальной или восстановительной стоимости основных фондов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Первоначальная стоимость основных средств в Фирме «Александрия – Сервис»  определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов(п.1 ст. 257 НК РФ).

Так, например, организация в 2006 году приобрела машину "Экспрессо"для приготовления кофе, стоимостью 50 720,34 руб., со сроком полезного использования 8 лет. Норма амортизации составит 100%: 96 мес. = 1,04%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 50 720,34 руб. х 1,04%= 52 749,15 руб.

Начисление амортизации  отражается следующим образом:

Дебет  26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит  02 «Амортизация основных средств»

Таблица №5 – Схема учетных записей по счету 02 «Амортизация основных средств»

В организации не применяется специальной ведомости по начислению амортизации. Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, срок полезного использования и сумма начисленной амортизации отражается в Инвентарной карточке учета объекта основных средств форма № ОС-6..Она является основным регистром аналитического учета основных средств.

Проанализируем движение основных средств на ОООФирма «Александрия-Сервис» за 2012-2013гг.

Таблица 5 – Движение основных производственных средств наОООФирме «Александрия - Сервис»

Вывод: из таблицы видно, что на предприятии за 2012г. произошло увеличение объёма основных средств, так  как были приобретены Автомобиль «ТайотаКрузер 200», стоимостью 3 021 478,98 руб., витрины, телевизор, стоимостью 125 990 руб. Однако на 2013г. наблюдается уменьшение объема основных средств, в связи с реализацией автомобиля представительского класса, который непосредственноне участвует в производственном процессефирмы. Таким образом, данная реализация в конечном итоге имела положительный эффект, так как на полученные средства были приобретены пожарная сигнализация, а также диспетчерский пульт, с помощью которого работник контролирует и координирует ход рабочего процесса на объекте управления.

Проведя анализ основных средств на предприятии, хочется отметить, что положительным эффектом деятельности в 2013г.ООО Фирмы «Александрия-Сервис»послужило выбытие основных средств. Благодаря этому фирма приобрела и построила кафе с прилегающим к нему магазином, расширила производственные площади. Также были выделены средства на постройку фонтана, который не только является благоустройством участка фирмы, но и привлекает к себе внимание большое количествопосетителей.Также фирма вкладывает свои средства в маркетинг, что показывает приобретение  в 2013г. рекламного баннера.

Но, несмотря на положительные аспекты деятельности фирмы, также можно дать следующие рекомендации должностным лицам:

1. Исходя из анализа 01 счета, мы видим, что фирма тратит большие средства на приобретение машин представительского класса, которые не представляют особой необходимости для улучшения деятельности фирмы. В связи с этим нужно эти затраты сократить  и направить на достижение других, более существенных целей (улучшение качества продукции, продвижение маркетинговой политики и т.д.)
2. Так как основной деятельностью фирмы является «Поставка продукции общественного питания» и непосредственно кейтеринг, то необходимо приобрести новейшее упаковочное оборудование, которое бы изготовляло качественную, удобную для применения и красочную упаковку, заставляющую обратить на себя внимание. Это повысит уровень узнаваемости продукции и позволит расширить рынки ее сбыта.
3. Нельзя не отметить, что давно не обновлялось производственное оборудование, которое требует демонтажа или же замены вовсе. Это увеличит производительность труда, количество изготовляемой продукции, оптимизирует трудовые затраты.

Таблица 3 -  Анализ счета 01.01 за 2013 г.