Учет основных средств и методика начисления амортизации

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ 

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

 

Восточно-Казахстанский  государственный 

университет им. С.Аманжолова

 

Факультет экономики  и бизнеса

 

Кафедра Финансы и  учет

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

 

по дисциплине: «Финансовый учет»

 

 

 

На тему "Учет основных средств и методика начисления амортизации"

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

Студент заочного отделения

Специальности «Учет  и аудит»

на базе СПО вечернее дистанционное обучение

Есімғалиева Ж.Е.

                                                                     Проверил:

                                                                     Преподаватель

                                                                     Финансовый учет Шолпанбаева  К.Ж.

 

 

 

Усть-Каменогорск 2013 г.

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение

1. Учет основных средств

1.1  Понятие основных средств и их роль в хозяйственной деятельности предприятия

1.2 Классификация и оценка основных средств

2. Экономическая сущность  износа и амортизации

2.1 Понятие, сущность и виды износа основных средств  

2.2 Амортизация основных средств    

3. Методика начисления амортизации основных средств

3.1 Равномерный метод начисления амортизации

3.2 Метод ускоренной амортизации

3.3 Другие методы начисления амортизации

Заключение

Список литературы

 

Введение

 

Обеспеченность предприятий  основными средствами в необходимом количестве, а также полное их использование является одним из важнейших факторов повышения эффективности работы в условиях рынка.

Это требует систематического проведения объективного анализа наличия  и использования основных средств и капитальных вложений, который базируется на бухгалтерской информации. Поэтому важная роль в воплощении в жизнь этих мероприятий принадлежит учету и контролю основных средств и  рациональному, экономному их использованию.            Основные средства предприятия имеют свойство изнашиваться, для более эффективной работы предприятия, необходимо отслеживать и контролировать этот процесс, для своевременного обновления основных средств.

По всем основным средствам  предприятие производит амортизационные  отчисления. Сумма амортизационных отчислений начисляется по различным методикам.

Методы начисления амортизации  могут быть разными. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета  предприятия вправе самостоятельно предусматривать своей учетной  политикой применение одного из практикуемых методов начисления амортизации.

 

1. Учет основных  средств

 

1.1  Понятие  основных средств и их роль  в хозяйственной деятельности  предприятия

 

Активы предприятия  в  бухгалтерском  учете  делятся  на  оборотные  и необоротные. К необоротным активам относят те,  которые используются  в течение длительного времени с определенной целью. К таким активам относятся основные средства  и прочие  материальные  необоротные активы,  малоценные необоротные материальные активы и нематериальные активы.

Основные  средства  представляют   собой   совокупность   материально- вещественных ценностей используемых в качестве средств труда. Они  действуют в  натурально-вещественной  форме,  многократно  используются   в   процессе производства и переносят свою стоимость на вновь  изготовленный  продукт  по частям. Вместе с тем, не все средства труда относятся к основным  средствам.

В  отдельную  группу   выделяются   нематериальные   активы   и   малоценные необоротные материальные активы.

Бухгалтерское   определение    основных    средств    отличается    от политэкономического и  налогового.  Методологические  основы  и  определение основных средств дано в П(С)БУ 7 «Основные средства».

Основные средства  –  это  материальные  активы,  которые  предприятие содержит  в  целях  использования  в  процессе  производства  или   поставки продукции,  оказания  услуг,  сдачи   в   аренду   или   для   осуществления административных и социально-культурных функций,  ожидаемый  срок  полезного использования которых  более  1  года  (или  операционного  цикла,  если  он превышает 1 год).[4]

Исходя из данного определения,  существует только  один  критерий  при отнесении объекта к основным средствам – срок службы.

Для  разграничения   основных   средств   и   малоценных   необоротных материальных активов, срок службы которых более 1 года в приказе об  учетной политике  руководством  предприятия  должен   быть   выбран   критерий.   На сегодняшний день большинство предприятий указало денежный критерий с  учетом фактора существенности.

 Исходя из указанных особенностей  основных  средств,  перед  их  учетом стоят определенные задачи:

  1. контроль над сохранностью и наличием основных средств;

  2. правильное исчисление амортизации (износа) основных средств;

  3. контроль  над  текущими  затратами,  связанными   с   ремонтами   и обеспечением работоспособности основных средств;

  4.  контроль  над  эффективностью  использования основных  средств   и  выявлением ненужных и бездействующих.

  Предприятия различных  мощностей  оснащаются  основными  средствами  в соответствии с особенностями технологии,  организации,  объема  и  специфики продукции, работ и услуг.

 

1.2 Классификация и оценка  основных средств

 

Основные средства - это  часть имущества, используемая в  качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Таким образом, инвентарный объект является единицей учета основных средств. Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи, актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте. Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам. В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяются по видам следующим образом: 
        I. Здания

II. Сооружения 

III. Передаточные устройства.

IV. Машины и оборудование (в том  числе силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие  приборы, устройства и лабораторное  оборудование; вычислительная техника;  прочие машины и оборудование). 
        V. Транспортные средства 
        VI. Инструмент

        VII. Производственный инвентарь и принадлежности 
        VIII. Хозяйственный инвентарь 
        IX. Рабочий и продуктивный скот. 
        XX. Многолетние насаждения. 
        XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

 XII. Прочие основные средства    

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Первые принадлежат, предприятию исчисляются на его балансе; вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату. По характеру участия в производственном процессе различают действующие  и бездействующие(находящиеся в запасе или на консервации) основные средства, по назначению – производственные и непроизводственные(основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы). К производственным основным средствам относятся: здания и сооружения производственного назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними.[10] 

В составе производственных основных средств выделяют их активную часть – машины, оборудование, транспортные средства. 
Непроизводственные – это основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.

Производственные и  непроизводственные основные средства можно разделить на:

1) действующие в эксплуатации; 
2) недействующие (на консервации);

3) в запасе.

По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на:

1)активные (их участие  может быть измерено количеством  часов работы, объемом работ

2)пассивные (здания, сооружения). Их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную  стоимость основных средств.[8]

Основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная (балансовая) стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза. 
Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов. Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее производственной себестоимости. Такого рода расходы предварительно накапливаются на счете 08 "Капитальные вложения". 
Первоначальная стоимость основных средств за минусом износа образует их остаточную стоимость. Стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях представляет собой восстановительную стоимость. Списание затрат при внутреннем перемещении основных средств. Если объект основных средств демонтирован, а затем смонтирован на новом месте, то его первоначальная стоимость остается неизменной. Затраты будут отнесены на уменьшение фонда накопления или за счет чистой прибыли предприятия. Если объект основных средств демонтирован, а затем смонтирован на новом месте, то его первоначальная стоимость остается неизменной. Затраты будут отнесены на уменьшение фонда накопления или за счет чистой прибыли предприятия. На издержки производства такие затраты не относят.[2]

 

2. Экономическая  сущность износа и амортизации

 

2.1 Понятие, сущность и виды износа основных средств  

 

Понятие "износ" представляется не столько экономическим, сколько бытовым и общетехническим. В русском языке это слово начало применяться по отношению к одежде, чем больше носят которую, тем больше она теряет те качества, ради которых создавалась, т.е. изнашивается. При длительном использовании одежда постепенно теряет потребительскую стоимость, превращаясь в конце концов в обноски. Впоследствии термин стал применяться по отношению к сложным техническим объектам и использоваться в обобщенном смысле.

И в настоящее время  под "износом" понимается процесс постепенной и ожидаемой потери любым искусственно созданным объектом своих функциональных качеств, связанный с его эксплуатацией и / или моральным старением (например, в случае с нематериальными активами). Износ отражает уменьшение потребительских свойств объекта и соответствующее уменьшение его стоимости. Понятие "износ" неприменимо к таким объектам, как земельные участки и объекты землепользования.[12]

Износ - это постепенная  утрата основными средствами своей  потребительной стоимости. Следует  различать моральный и физический износ.

Физический износ - это  утрата основными средствами своей  потребительской стоимости в  результате снашивания деталей, воздействия  естественных природных факторов и  агрессивных сред. Физический износ  может быть двух видов: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный физический износ - потеря стоимости в процессе эксплуатации, непродуктивный износ характерен для  основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения.

Сущность морального износа заключается в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до окончания срока физической службы.

Нагляднее всего моральный  износ может быть продемонстрирован  на примере компьютеров. На протяжении последних 50 лет компьютеры постоянно  развивались, дешевели и становились миниатюрнее, электронные лампы в них сменились транзисторами, затем интегральными схемами (чипами). Кто-то заметил, что если бы автомобили совершенствовались с такой же скоростью, они стоили бы сейчас, как коробка спичек.

Моральный износ выгоден обществу в целом, так как ведет к снижению издержек производства, но не выгоден отдельным лицам, поместившим капитал в основные средства с целью получения прибыли от сдачи их в аренду.[1]

 

2.2 Амортизация  основных средств  

 

 

  Основные средства в процессе их использования под воздействием погодных условий, условий эксплуатации, механических нагрузок, экономических и других факторов подвергаются износу. Различают износ основных средств физический и моральный. Физический износ – это изменение технических характеристик объекта в результате естественных причин, снижение его мощности, производительности. Моральный износ обусловлен техническим прогрессом, созданием более производительных новых видов и моделей объектов основных средств. Износ основных средств приводит к уменьшению их стоимости и необходимости ее возмещения. Возмещение (погашение) стоимости основных средств производится путем начисления по ним амортизации.[9]

В экономической науке  и в бухгалтерском учете в  частности понятие «амортизация» появилось сравнительно недавно.

В толковом словаре В.И. Даля слово  «амортизация» имеет одно значение – погашение долга.

Современные экономисты под амортизацией понимают процесс постепенного переноса стоимости имущества на себестоимость  изготавливаемой с его помощью продукции, работ, услуг, а величину амортизации определяют как величину, характеризующую стоимость имущества, утраченную им в результате эксплуатации.

Несколько столетий назад средства, истраченные на покупку имущества, которое служило в течение нескольких лет, списывались на расходы сразу после его покупки. В результате предприятие в начале своей деятельности, а именно в этот момент закупается большая часть основных средств, несло большие убытки, а затем получало значительную прибыль. Подобное происходило даже в начале XIX в.

В дальнейшем стало очевидно, что списание стоимости дорогостоящего имущества сразу же после его  покупки не дает объективной картины  финансового состояния предприятия. Заплатив деньги за основное средство, организация еще никаких расходов не несет: эти расходы, будут возникать по мере того, как оборудование будет использоваться при производстве продукции. В результате появилась идея переносить истраченные на покупку оборудования средства на себестоимость продукции по частям. В связи с этим начали использовать термин «амортизация», что в переводе с латинского amortisatio означает «погашение»[5].

Амортизация - это планомерный  процесс переноса стоимости средств  труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования  основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств:

· по объектам основных  средств,  полученным  по  договору  дарения  и безвозмездно в процессе приватизации;

· жилищному фонду (кроме  объектов, используемых для извлечения дохода);

· объектам  основных  средств,  потребительские свойства которых с течением времени не изменяются  (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации  со стоимости вновь поступивших  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  их поступления. По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия

Основные средства амортизируются в течение срока полезного  использования, который организация  определяет при принятии объекта основных средств к учету. При определении срока полезного использования исходят из следующих критериев:[14]

1) ожидаемого срока  полезного использования объекта  основных средств в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима использования производственных мощностей (количество смен, естественные условия, условия и влияние агрессивной среды, система проведения ремонтно-профилактических работ);

3) нормативно-правовых  и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

Сначала разрабатывались  и использовались такие методы амортизации, с помощью которых можно было бы наиболее точно отразить роль конкретного  объекта основных средств в формировании себестоимости продукции, а также реальный физический износ объекта основных средств.

В разное время в зависимости  от условий эксплуатации основных средств  применялись методы начисления амортизации, учитывающие срок фактического использования  объекта, его мощность, производительность и другие факторы.

Эволюция методов амортизации  привела к тому, что в настоящее  время сумма начисленной амортизации, как правило, не отражает стоимость, реально утраченную объектом основных средств в результате его эксплуатации. Износ основных средств, подлежащий фиксированию в учете, определяют ежемесячно исходя из норм амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования.[3]

С 1 января 1998 г. на основе принципов, заложенных в международных  стандартах финансовой отчетности, начисление амортизации производят одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списанием стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способом списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ).

При линейном способе  амортизация начисляется равными долями в течение всего срока работы оборудования или других видов основных средств до полного перенесения их стоимости на сумму производимой продукции. При этом годовая сумма амортизации и определяется делением первоначальной стоимости единицы основного средства на весь срок его полезного использования. Так, при первоначальной стоимости единицы оборудования 48 000 ед. и сроке его полезного использования 4 года, сумма амортизации за год составит 48 000 : 4 = 12 000 ед., а в процентах к первоначальной стоимости 12 000:48 000 x 100% = 25%.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется юридическим лицом самостоятельно при принятии этого объекта к  бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавливаться в централизованном порядке или фиксироваться в технических паспортах. При отсутствии такой информации срок полезного использования может быть определен исходя из:

- ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и системы планово-предупредительных ремонтов;

- нормативно-правовых ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Сущность другого способа  расчета амортизационных отчислений - уменьшаемого остатка - заключается в определении амортизации исходя из остаточной (а не первоначальной) стоимости объекта. Другими словами, каждый год величина амортизации того или иного вида основных средств, которая приходится на себестоимость готовой продукции, будет уменьшаться в соответствии со снижением остаточной стоимости. 
        При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и значения коэффициента К. Коэффициент К определяется путем деления числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, на сумму, чисел лет, срока полезного использования объекта.[7]

 

3. Методика начисления амортизации основных средств

 

3.1 Равномерный метод начисления амортизации

 

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции. На практике применяется два метода начисления амортизации: равномерный (линейный) и ускоренный (нелинейный).[11]

Равномерный способ представляет собой равномерное перенесение стоимости капитального актива на весь комплекс затрат на протяжении всего срока эксплуатации. Это наиболее простой и часто встречающийся способ расчета. Процесс определения годовых амортизационных отчислений включает 3 основных момента:

1) Стоимость объекта основных средств

2) Полученная в результате  оценки продолжительность срока  эксплуатации

3) Полученная в результате  оценки величина ликвидационной  стоимости объекта, т.е. ожидаемая  стоимость от его реализации  по истечению срока эксплуатации.

Стоимость объекта основных средств определяется на основе раннее изложенных принципов. Срок эксплуатации и ликвидационная стоимость должны быть определены в момент его приобретения. Следует признать, что на практике провести подобную оценку довольно сложно, и здесь могут быть сделаны некоторые произвольные допущения.

Аг = Фб / Тсл, где Аг –  годовая сумма амортизации.

Данный метод применяется  для начисления амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, непроизводственному оборудованию (лабораторным измерительным приборам и др.). Положительным аспектом данного метода определения стоимости износа, безусловно, являются наглядность и простота в подсчете. Однако у линейного способа есть несколько негативных сторон: в течение всего срока эксплуатации оборудования случаются его простои, когда оно фактически выбывает из производственного цикла. Следовательно, основные фонды изнашиваются неравномерно, поэтому амортизационные отчисления в различные периоды должны составлять дифференцированные величины и данная формула не может быть применима; учет морального износа ОФ, возникшего в результате внедрения новых технологий и оборудования, здесь отсутствует. Вследствие этого устаревшие машины и оборудование выбывают из производства, и возникает такое понятие, как «недо амортизация»:

Н = (Фо+ Рл) – Фл,

где Фо – остаточная стоимость  основных фондов;

Рл – расходы, связанные  с ликвидацией устаревших ОФ;

Фл – ликвидационная стоимость.

в учет не берется реальный темп инфляции.

 

3.2 Метод ускоренной  амортизации

 

Метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Кроме того, предприятия могут применять метод ускоренной амортизации, пока только по отношению к основным фондам, которые используются для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, а также в случаях, когда они заменяют изношенную и морально устаревшую технику.[13]

Амортизационные отчисления, начисленные по указанному методу, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению. Ускоренную амортизацию предприятия проводят на базе линейного метода ее начисления, когда утвержденная в установленном порядке норма амортизации на соответствующий инвентарный объект увеличивается, но не более чем 2 раза. 

При использовании методов  ускоренной амортизации в первые годы эксплуатации основных средств  списывают большую (основную) часть  их себестоимости.

Ускоренная амортизация  означает ежегодное снижение суммы  амортизационных отчислений.

Целесообразность использования методов ускоренной амортизации объясняется следующими причинами:

наибольшая интенсивность  использования основных средств  приходится на первые годы их эксплуатации, когда они являются физически  и морально новыми;

накапливаются средства для замены амортизируемого объекта в случае его быстрого морального старения и инфляции;

обеспечивается возможность  увеличения части затрат на ремонт амортизируемых объектов, который приходится на последние годы их использования, без соответствующего увеличения издержек производства (за счет того, что сумма насчитанной амортизации в эти годы уменьшается).

Наиболее распространенными  методами ускоренной амортизации являются метод суммы чисел лет (кумулятивный метод) и метод снижения остатка.

 

3.3 Другие методы начисления амортизации

 

Есть и другие методы расчета амортизации, применяемые  предприятиями в конкретных хозяйственных  ситуациях.

Методы прогрессивной  амортизации предусматривают постепенное  увеличение суммы амортизационных  отчислений на протяжении срока эксплуатации основных средств.

Эти методы обычно используют только в отдельных отраслях, в  частности таких, как коммунальное хозяйство, и предприятия, которые  осуществляют операции с недвижимостью.

К методам прогрессивной (замедленной) амортизации принадлежат  метод амортизационного фонда и метод аннуитета. Особенностью этих методов является то, что в отличие от других методов амортизации они предусматривают дисконтирование будущих денежных поступлений от инвестиций в основные средства с использованием сложных процентов. В связи с этим такие методы амортизации иногда называют методами сложных процентов.

Ставка дисконта обычно равна стоимости капитала компании или основывается на ней.

Метод суммы чисел  лет (кумулятивный метод). Согласно этому методу годовую норму амортизации определяют как отношение срока службы, оставшегося на начало года, к сумме чисел лет.[6]

Для определения годовой  суммы амортизационных отчислений норму амортизации соответствующего года умножают на разность между первоначальной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью.