Учет расчетов с покупателями и заказчиками. 2

Федеральное Государственное Бюджетное Общеобразовательное  Учреждение Высшего Профессионального  Образования

Ставропольский  Государственный аграрный Университет 
 
 

Учетно-Финансовый Факультет

Специальность 0810.65- «Финансы и кредит»

Кафедра : «бухгалтерского учета» 
 
 
 

Реферат

По дисциплине  «Бухгалтерский учет»

На тему: «Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 
 
 
 

Выполнил:

Студент 3 курса 5 группы

Чепраков  Дмитрий 
 
 
 
 
 

      Ставрополь 2011г.

Содержание. 

Введение.

1. Понятие и  сущность расчетов с покупателями и  заказчиками.

     2.Основные  виды расчетов с покупателями  и заказчиками в коммерческой  организации.

     3.Погашение дебиторской задолженности путем взаимозачетов.

         4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Заключение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 

    Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями за произведенную продукцию, за выполненные работы и оказанные услуги. Предприятия имеют также расчетные отношения по продаже продукции населению: рабочим хозяйства и другим гражданам.

      В условиях нестабильной рыночной экономики  риск неоплаты или несвоевременной  оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность  предприятий в выработке и  принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения  предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности  над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета  и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах. 
 
 
 
 
 
 

     1. Понятие и сущность расчетов с покупателями и заказчиками.

     В процессе коммерческой деятельности компании постоянно вступают в различные  расчетные отношения. Так, организации  оплачивают счета поставщиков и  подрядчиков за приобретенные у  них товары, работы и услуги. Покупатели и заказчики, напротив, генерируют входящий денежный поток, расплачиваясь за проданные  им товары (выполненные работы, оказанные  услуги). Кроме того, расчетные операции возникают при уплате налогов  в бюджет, при перечислении процентов  по кредитам банкам, при выплате  зарплат и т.д. В общем случае расчетам предшествует возникновение  каких-либо прав или обязательств, иными  словами - дебиторской или кредиторской задолженности.

     Организации и лица, имеющие задолженность  перед компанией, называются дебиторами. Покупатели и заказчики представляют собой основную категорию дебиторов  коммерческой организации. Соответственно, расчеты с покупателями и заказчиками  возникают в хозяйственной деятельности предприятия при погашении дебиторской  задолженности.

     Дебиторская задолженность представляет собой  совокупность обязательств третьих лиц перед организацией и обладает следующими основными характеристиками:

- возникает на основании договора, закона или деликта;

- является частью активов предприятия, важной компонентой оборотного капитала;

- часто рассматривается как иммобилизованные оборотные средства компании, посредством которых осуществляется кредитование ее контрагентов;

- является отражением определенных транзакций на счетах бухгалтерского учета;

- влияет на результаты деятельности предприятия, на его финансовое состояние;

- может быть оценена различными способами, что влияет на величину задолженности в стоимостном выражении;

-  может являться предметом манипуляций со стороны руководства компании, так как содержит оценочную величину – резерв по сомнительным долгам

     Расчеты с покупателями и заказчиками  возникают при выполнении договоров  на поставку товаров, на оказание услуг, на выполнение работ. Иными словами, это те договоры, по которым предприятие  получает выручку (доход).

     Дебиторская задолженность может возникать  как при предоставлении покупателю (заказчику) отсрочки платежа, так и  при перечислении аванса поставщикам  и подрядчикам. В первом случае задолженность  представляет собой денежную сумму, подлежащую уплате. Во втором случае задолженность - это ни что иное, как товары (работы, услуги), которые контрагенты обязаны поставить организации. Дебиторская задолженность может возникать на основании договора, закона или деликта.

     Срок, в течение которого дебиторская  задолженность отражается в учете  и отчетности, обычно определяется договорными отношениями или  нормативными актами. Так, условиями  договора может быть предусмотрено  возникновение обязательства покупателя по оплате товара в момент отгрузки. В этом случае дебиторская задолженность  возникнет в момент отгрузки и  будет отражаться в учете до момента  перечисления средств покупателем, т.е. до момента погашения обязательства. Признание дебиторской задолженности  в учете всегда тесно связано  с возникновением, изменением или  прекращением гражданских правоотношений. Что касается нормативных сроков, то здесь самым ярким примером служит срок исковой давности, по истечении  которого безнадежная задолженность  списывается с учета.

     2.Основные виды расчетов с покупателями и заказчиками в коммерческой организации.

учет  аудит покупатель заказчик

     Расчеты между поставщиками и покупателями, являющимися юридическими лицами, производятся в безналичной форме. При заключении договоров организации определяют форму и порядок расчетов, приемлемые для обеих сторон.

     Расчеты, производимые организациями через  банк, можно подразделить на две  основные категории:

- расчеты по товарным операциям

- расчеты по нетоварным операциям

     Расчеты по товарным операциям включают платежи  за проданные товары (материалы, основные средства), оказанные услуги, выполненные  работы. Как правило, это транзакции, выполняемые в рамках основной деятельности компании и составляющие основную массу  расчетов коммерческих фирм.

     К расчетам по нетоварным операциям относятся  перемещения денежных средств при урегулировании финансовых обязательств, расчеты с некоммерческими организациями (учебными учреждениями, фондами), с налоговыми органами, с иными государственными учреждениями и пр.

     Основными формами расчетов по товарным операциям  являются:

- акцептная

- аккредитивная

- расчеты платежными поручениями

- расчеты чеками,

    - расчеты векселями

- расчеты посредством плановых платежей.

          - Расчеты авансами 

     Применение  той или иной формы расчетов предусматривается  в договоре между сторонами (поставщиком  и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены  обязательные формы расчетов.

     Акцептная форма расчетов является одной из наиболее распространенных. Акцепт представляет собой согласие плательщика на оплату платежного требования поставщика в строго определенный срок. Акцептная форма расчетов является выгодной для покупателя, поскольку снижает финансовые риски и позволяет отказаться от оплаты при нарушении поставщиком условий договора.

     Существует  два основных вида акцепта:

- предварительный акцепт

- последующий акцепт

     Когда имеет место предварительный  акцепт, плательщик при получении  платежного требования соглашается (акцептует) платеж или отказывается от платежа. Если в установленный срок не будет  заявлен отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.

     Последующий акцепт предполагает немедленную оплату платежного требования поставщика. При  этом за плательщиком сохраняется право  в случае неправильной оплаты в течение  трех дней заявить отказ от акцепта. Отказ покупателя от акцепта может  быть частичным или полным. Мотивами для полного отказа от акцепта  платежного требования могут быть обоснованные претензии по качеству товара (работ, услуг) или претензии в связи  с несоблюдением условий договора. Частичный отказ от акцепта может  быть обусловлен несоответствием цены договорной, недопоставкой, браком и  т.д. Необоснованный отказ покупателя от акцепта может повлечь за собой  финансовые санкции, предусмотренные  договором или назначенные арбитражным  судом.

     Грузы, по которым последовал полный отказ  от акцепта, обычно поступают на временное  ответственное хранение к покупателю. По соглашению сторон такие грузы могут быть в дальнейшем возвращены поставщику, приняты покупателем со скидкой, переданы третьей стороне и т.д.

     При аккредитивной форме расчетов банк по заявлению своего клиента - покупателя дает поручение банку поставщика, оплатить отгруженные поставщиком  товары на условиях, предусмотренных  в аккредитивном заявлении покупателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на специальном счете. В  дальнейшем за счет депонированной суммы  осуществляются выплаты поставщику при получении извещений банка  последнего.

     Аккредитив  может выставляться как за счет собственных  средств покупателя, так и за счет ссуды банка. Аккредитивная форма  расчетов активно применяется во внешнеторговых операциях. Кроме того, она используется при расчетах между  поставщиком и покупателем, когда  еще не наработана положительная  история сделок и контрагенты  предпочитают подстраховаться, не слишком  хорошо зная друг друга.

     При аккредитивной форме расчетов продукция  оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и комплекта предусмотренных  контрактом документов, подтверждающих отгрузку товаров. В данной форме  расчетных отношений участвуют  четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. Таким  образом, аккредитив представляет собой  поручение банка покупателя банку  продавца оплатить расчетные документы.

     В тех случаях, когда продавец сомневается  в платежеспособности покупателя и  требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и не соглашается на предоплату, аккредитивная форма расчетов может  стать оптимальным способом соблюдения интересов обеих сторон.

     Аккредитивная форма расчетов является достаточно дорогой. В составе затрат по аккредитиву  следует учитывать не только комиссию банка, но также и упущенную выгоду от отвлечения оборотных средств  покупателей. Следовательно, целесообразно  применение данной формы расчетов только в случае, когда финансовые риски  велики и вероятные потери превышают  затраты по использованию аккредитива. 

ПОЛУЧАТЕЛЬ

ПОСТАВЩИК

БАНК ПОКУПАТЕЛЯ - ЭМИТЕНТ

БАНК ПОСТАВЩИКА - ИСПОЛНИТЕЛЬ

     Рис.1. Схема аккредитивной формы расчетов. 

     Наиболее  распространенной формой проведения безналичных  расчетов являются расчеты платежными поручениями. Расчеты платежными поручениями  ведутся в тех случаях, когда  владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной  им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные  поручения для предварительной  и последующей оплаты товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в  бюджет и во внебюджетные фонды и  иным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно  в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении  не проставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное  поручение считается исполненным  только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении  счет получателя.

     В настоящее время для осуществления  безналичных расчетов все чаще используются расчетные чеки. Расчетный чек  представляет собой составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) выплатить определенную сумму получателю (чекодержателю).

     Обычно  расчеты с использованием чеков  производятся в следующей последовательности. Сначала заключается договор  купли-продажи, в котором указывается, что расчеты производятся посредством  чеков. Для получения чековой  книжки покупатель товаров представляет в банк заявление. Затем покупатель депонирует на специальном счете  в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут  оплачиваться чеки. После этого поставщик  отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного  товара. Поставщик предъявляет чек  в обслуживающий его банк на инкассо  для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для  оплаты в банк покупателя, а банк покупателя оплачивает чек за счет депонированных ранее сумм.

     В последние годы в практике расчетных  и кредитно-денежных отношений укрепились позиции векселя. Вексель является все чаще используется:

- для оформления товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки платежа

- в качестве залога для получения банковского кредита или займа

- как средство обеспечения обязательств третьих лиц

     С момента выдачи векселя обязательство  по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке, т.е. в  обязательство заемного типа. В векселе  могут быть указаны следующие  сроки платежа:

- в момент предъявления векселя

- через некоторое время после предъявления векселя

- через определенный срок после составления векселя

конкретная  дата

     Проценты  могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате сразу по предъявлении или через определенное время после предъявления. Если в  векселе срок платежа определен  конкретной датой, то по такому векселю  проценты не начисляются.

     Держатель векселя, срок платежа, по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в  этот день (или в последующий рабочий  день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил  вексель к платежу, то все затраты  и риски при этом переходят  от должника к векселедержателю. В  случае частичного платежа должник  может потребовать отметки о  таком платеже на векселе и  выдачи ему расписки в этом. Если должник оплатил вексель в  срок, он освобождается от обязательства.

     Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях  производят фиксированными суммами  в установленные соглашением  сроки. Поставщик и покупатель регулярно  контролируют соответствие платежей фактическому объему поставок. По результатам сверки делается перерасчет.

    Под авансом подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки продукции, выполнения работ либо оказания услуг.

    При поступлении на расчетный счет или  в кассу организации денежных средств от другой организации или  от гражданина в виде аванса, оформляется  следующая проводка:

    Дебет 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», - поступил аванс.

      Авансы не приносят организации  экономической выгоды, так как  ей предстоит исполнить свои  обязательства - отгрузить продукцию,  выполнить работу или оказать  услугу. И только после исполнения  обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.

    При предоплате в счет будущей поставки продукции организация-продавец может  передумать и, оставив продукцию  себе, вернуть деньги несостоявшемуся  покупателю. К авансам относят  суммы, поступившие за работу, которую  организация еще не выполнила.

    Таким образом, если имеются сомнения в  том, что деньги придется возвращать, поступившие суммы являются авансами, полученными под отгрузку товаров, выполнение работ либо оказание услуг.

    Согласно  Инструкции по применению Плана счетов авансы полученные учитываются на счете 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    После фактической реализации продукции  организация производит зачет ранее  полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции, что  отражается в бухгалтерском учете  следующей записью:

    Дебет 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», Кредит 62 - произведен зачет ранее полученного аванса.

  3.Погашение дебиторской задолженности путем взаимозачетов. 

            В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями в которых участвуют два, три и более партнеров. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования. 

    Гражданский кодекс допускает как полное, так  и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.

    Обязательства, которые нельзя принять в зачет  взаимных требований, перечислены в  ст.411 ГК РФ. Это, в частности, задолженность, по которой истек срок исковой  давности (три года с момента ее возникновения). Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства  зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных  случаях стороны вправе проводить  взаимозачет, опираясь на положения  ст.410 Гражданского кодекса.

    Взаимозачетные операции в анализируемом хозяйстве встречаются двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачеты проводятся по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. Последний вариант зачета предусмотрен ст.410 ГК РФ. Хозяйство представляет своему партнеру заявление о зачете встречной задолженности и, не дожидаясь его согласия, отражает в учете погашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязан зачесть имеющуюся задолженность.

    В многосторонней сделке по зачету взаимных требований участвует более двух сторон. При проведении многостороннего  взаимозачета стороны внимательно  следят, чтобы зачет проводился в  нужном направлении и на допустимую сумму. Для этого изначально правильно  определяют «течение» многосторонней задолженности. Задолженность сторон, отраженная в акте, сопровождается ссылками на подтверждающие документы: договора, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные документы. В акте взаимозачета отдельной  строкой  выделяют сумму НДС, относящегося к  каждому обязательству.

    Составители акта о взаимозачете следят за правильным отражением дат. В обязательном порядке  в акте указывают не только дату его составления и даты проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Следят, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей.

    Дата, на которую проводится взаимозачет, считается датой оплаты товаров (работ, услуг). Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания акта сторонами. 

          4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. 

         Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

            Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

             Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

               Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

                Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

          Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

         Основные проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Заключение. 

При написании  данного реферата были рассмотрены  основные особенности и проблемы в организации учета расчетов с покупателями и заказчиками, предназначение счёта 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

   Также были рассмотрены основные виды расчетов с покупателями и заказчиками. Рассмотрен способ погашения кредиторской задолженности путем взаимозачетов.

   Таким образом, мной были  закреплены знания, полученные при изучении курса «Бухгалтерский учет».