Учет расчетов с покупателями и заказчиками

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Санкт-Петербургская  академия управления и экономики

Факультет «Менеджмент» 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Финансовый учет и отчетность»

на тему: «Учет расчетов с покупателями и заказчиками» 
 

                                                                  Выполнил: студент гр. 1351-1/3 – 3

                                              Нимарицына Е.Ф.

                                                                  Проверил: _____________________ 

Санкт-Петербург 2009

Содержание 

    Введение……………………………………………………………………………………3

    Глава 1.

    Теоретические основы расчетов с покупателями и  заказчиками………………............5

1. Задачи и принципы учета с покупателями и заказчиками…………………………….5
2. Учет и нормативное регулирование операций с покупателями и заказчиками……………………………………………………………………………..16
3. Документы по учету расчетов с покупателями и заказчиками………………….......20
4. Формы расчетов с покупателями и заказчиками……………………………………..23

    Глава 2.

Организация бухгалтерского учета расчетов с  покупателями и заказчиками 

    в ООО "Авальти"…………………………………………………………………………29

2.1. Особенности  учета расчетов с покупателями  и заказчиками…………………………...33

2.2 Пути  улучшения состояния расчетов……………………………………………………..40

    Заключение…………………………………………………………………..…………...41

    Список литературы…………………………………………..…………………………..45

    Приложения

Введение 

    В настоящее время немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с покупателями и заказчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты за товары, сырье, материалы, прочие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

     Возможность предприятия осуществлять расчеты  с покупателями заказчиками в  результате хозяйственной деятельности является возможным показателем  его финансовой устойчивости. Ни одно предприятие не может существовать, не осуществляя расчетов с покупателями и заказчиками в результате своей деятельности.

    Широкая же номенклатура товаров, различные методы учета, организация учета расчетов с множеством поставщиков и покупателей, постоянно изменяющаяся законодательная база делает работу бухгалтера торгового предприятия крайне сложной и ответственной.

    Такая актуальность вопроса обусловила выбор данной темы курсовой работы.

    Целью настоящей работы является исследование организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и разработка предложений по его совершенствованию.

    Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

• исследовать теоретические и методические вопросы организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;
• рассмотреть сущность и нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками;
• проанализировать практику организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО “Авальти”;
• разработать предложения по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками.

    Предметом исследования служит понятие бухгалтерского учёта расчетов с покупателями и заказчиками, его организация и документальное оформление на данном предприятии.

    Объектом  исследования выступает ООО “Авальти”.

    Теоретической и методической основой  послужили постановления правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации бухгалтерского учета.

Глава 1. Теоретические основы расчетов с покупателями и заказчиками

1. Задачи  и принципы учета  с покупателями и  заказчиками

    Основным  счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Приложение 1). Это активно-пассивный счет. На нем в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; сальдо кредитовое – сумму полученных авансов; оборот по дебету – отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов; оборот по кредиту – суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности. [22].

    Синтетический и аналитический учет расчетов с  покупателями за отгруженные товары (учет операций по счету 62) ведется в журнале-ордере №11 (оборот по кредиту), ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого дебитора, которые дают возможность контролировать наличие задолженности покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар. В зависимости от объема учетной работы и необходимости получения данных по различным группировкам можно вести несколько журналов-ордеров (по отдельным контрагентам, по транзитным операциям).

    Аналитический учет на этом счете ведут в разрезе  покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учета расчетов по авансам в рублях и в валюте и в валюте (иностранными покупателями). Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки.

    При этом они могут погасить ее сразу  после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.

    Условиями договора партнеры могут предусмотреть  аванс в определенном размере. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций учет поступивших авансов ведут на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом организация должна обеспечить обособленный учет поступивших авансов. Для обеспечения этого условия целесообразно открыть отдельные субсчета, выделив расчеты по авансам, полученным от российских и иностранных покупателей и заказчиков. (Приложение 2).

    Д-т  сч.51 "Расчетные счета" (52 "Валютные счета")

    К-т  сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

    При получении аванса с него начисляют в бюджет налог на добавленную стоимость. При этом оформляются бухгалтерские записи:

    Д-т  сч.62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" субсчет 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

    К-т  сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".

    После того как произошла отгрузка, в  счет оплаты засчитывается сумма полученного аванса:

    Д-т  сч.62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" субсчет 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 2 "Расчеты по авансам полученным".

    При этом восстанавливается сумма НДС, начисленная ранее в бюджет:

    Д-т  сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

    К-т  сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 1 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

    Одним из наиболее часто встречающихся способов расчетов являются расчеты товарными векселями. Бухгалтерский учет товарных векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию) осуществляется на основе письма Минфина РФ от 31.10.94г. № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (с изменениями и дополнениями от 16 июля 1996г).

    Товарный  вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность по наступлении определенного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю. Организация – получатель денег по векселю (векселедержатель) при получении суммы, указанной в векселе, отражает ее:

    Д-т  сч.62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками", субсчет "Векселя  полученные".

    К-т  сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 2 "Расчеты по авансам полученным" или сч.90 "Продажи".

    Если  по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрено получение процента, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

    Д-т  сч.51 "Расчетные счета" (52 "Валютные счета")

    К-т  сч.62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" - на сумму погашения задолженности;

    К-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы" - на величину процента.

    Претензии, возникающие у организаций в  связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учете на счете 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

    Если  организация-векселедержатель ведет налоговый учет в целях исчисления НДС по моменту оплаты за реализованные товары, работы, услуги, то она считает продукцию, по которой был получен вексель, реализованной на дату погашения векселя.

    В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные".

    Если  сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества  меньше той, которую организация  должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета учета прочих расходов и доходов.

    В случае неоплаты векселедержателем  векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные", переводится на счет 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

    Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" и  кредиту счета 76, субсчета 2 "Расчеты  по претензиям".

    Перечисление  указанных сумм отражается по дебету счета 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" и кредиту счетов учета денежных средств.

    Для контроля над индоссированными векселями применяется забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". На этом забалансовом счете индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией.

    Организация, выдавшая аваль (поручительство по векселю), отражает его на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

    Если  покупатель товарно-материальных ценностей  в качестве оплаты индоссирует на продавца вексель третьего лица, то в таком случае на дату индоссамента задолженность покупателя погашается. Полученный вексель отражается как  финансовое вложение по цене приобретения, которая обычно равна продажной цене продукции (товара). При этом номинал векселя не имеет значения для бухгалтерского учета.

    В бухгалтерском учете делаются записи:

    Д-т  сч.58 "Финансовые вложения"

    К-т  сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 2 "Авансы выданные в рублях".

    В дальнейшем продажа или погашение  векселя проводится обычным порядком через счет 91 "Прочие доходы и  расходы":

    Д-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

    К-т  сч.58 "Финансовые вложения" – на учетную стоимость векселя;

    Д-т  сч.51 "Расчетные счета"

    К-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" - на продажную  цену векселя или сумму его  погашения.

    В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями, в которых участвуют три и более партнера. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Эти операции нельзя отнести к товарообменным, поскольку условия, сроки возникновения и величины задолженностей разные. Если в данном случае и применимо понятие обмена, то оно относимо к самим задолженностям, а не товарам. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования. Таким образом, удается погасить задолженность без применения расчетов через банк.

    Согласно  статье 384 ГК РФ [1], если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Договор уступки права требования считается исполненным в момент вступления договора в силу. На эту дату первоначальный кредитор должен погасить дебиторскую задолженность должника, что оформляется бухгалтерскими записями.

    Порядок налогообложения таких операций налогом на добавленную стоимость  установлен ст.155 НК РФ [2]. Налоговая база по НДС при реализации новым кредитором, получившим требование финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

    Налоговая база по НДС при реализации новым  кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, установленном ст.154 НК РФ.

    Налогообложение операций по уступке прав требований в целях налога на прибыль регламентируется ст.279 НК РФ. При этом убыток, полученный от реализации прав, принимается в  целях налогообложения. Порядок  признания и сумма убытка в целях налогообложения зависит от срока, в течение которого была осуществлена переуступка.

    В частности, при уступке продавцом  товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст.269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

    При уступке продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

    50% от суммы убытка подлежат включению  в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

    50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней от даты уступки права требования.

    Данные  положения также применяются  к кредитору по долговому обязательству.

    При дальнейшей реализации права требования долга организацией, купившей это  право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этой организации при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы организация вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

    В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций продажа прочих активов, в том числе переуступка дебиторской задолженности проводится с использованием счета 62:

    на  сумму переуступленных прав требования –

    Д-т  сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 6 "Расчеты по переуступке прав требования"

    К-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы";

    на  сумму списанной дебиторской  задолженности –

    Д-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

    К-т  сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 2 "Расчеты с покупателями в рублях".

    Начисление  НДС с разницы между суммой переуступки долга и суммой дебиторской задолженности, если сумма переуступки превышает сумму дебиторской задолженности –

    Д-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

    К-т  сч.68 "Расчеты по налогам и сборам";

    на  сумму результата от переуступки  права требования –

    Д-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (99 "Прибыли и убытки")

    К-т  сч.99 "Прибыли и убытки" (91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов").

    Рассмотрим  учет расчетов с покупателями при  продаже продукции по договору мены. Гражданский кодекс РФ предусматривает, что переход прав собственности  на продукцию, товар может быть отличен от общепринятого.

    В соответствии со статьей 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К этому договору применяются правила о купле-продаже, когда каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

    Права собственности на обмениваемые товары в соответствии со ст.570 ГК РФ переходят  к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если иное не предусмотрено в договоре.

    Соответственно  и выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете обеими сторонами одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

    В соответствии с пунктом 6.3 ПБУ 9/99 и  пунктом 6.3 ПБУ 10/99 величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

    При невозможности установить стоимость  товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

    Учет  расчетов с заказчиками ведется  на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" точно так же как и с покупателями.

    Организации, формирующие резерв сомнительных долгов, направляют числящиеся в составе резервов суммы на списание долгов, не погашенных в сроки, установленные договором.

    Списание  долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания), а также просроченной дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам –

    Д-т  сч.63 "Резервы по сомнительным долгам"

    К-т  сч.62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками".

    При недостаточной величине резервов сомнительных долгов, созданных организацией в отчетном периоде, не покрываемая ими сумма дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, подлежит списанию в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве внереализационных расходов организации.

    Д-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы"

    К-т  сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

    Договор строительного подряда составляется на основе норм §1 "Общие положения о подряде" и специального §3 "Строительный подряд" гл.37 "Подряд" ГК РФ.

     1.2. Учет и нормативное  регулирование операций  с покупателями  и заказчиками

    Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской  и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

• Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ "О бухгалтерском учете". [3]
• Гражданский Кодекс РФ (далее - ГК РФ)
• Налоговый Кодекс в части I и II.
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее - Положение № 34н)
• Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость". [7]
• Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее - Постановление №817)"О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги). [8]
• Положение о бухгалтерском учете "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Министерств" финансов РФ от 27 ноября 2006 г. №154н. (далее - ПБУ 3/2006)
• Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н [9, с.142].
• Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н [9, с.153]

    Дату  отражения задолженности в бухгалтерском  учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

    1.   Федеральный закон от 22 ноября 1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов.

    2. Согласно ГК РФ, обязательства  исполняются в соответствии с  договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.