Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. 3

 

65

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ - МСХА имени К.А. Т ИМИРЯЗЕВА

 

 

 

 

Учётно-финансовый факультет

 

 

Кафедра бухгалтерского учёта

 

Дисциплина «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: «Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками»

 

 

 

 

 

Выполнил:

Студент 2 курса факультета ВЗОиДО

Кузнецов С.Г.

 

Научный руководитель:

Бадмаева  Елена Алексавна

 

 

 

 

 

 

МОСКВА 2012

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………...........            3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ………            5

1.1. Основные формы безналичных расчетов ……………………...             5

1.2. Экономическое содержание расчетов, сущность, значение…..            13

1.3. Обзор литературных источников по теме исследований……...            15

1.4. Характеристика основных нормативных документов,

регулирующих построение и ведение учета…………………..            19

1.5. Организация бухгалтерского учета на предприятии………......            24

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ…………………………………………………….....            26

2.1. Значение и задачи учета расчетных операций…………………            26

2.2. Документальное оформление операций по расчетам с

поставщиками  и подрядчиками ………………………………..            29

2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ……………...........................................................            32

2.4. Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками и

отражение в учете ее результатов……………...........................            39

2.5. Направления совершенствования бухгалтерского учета

расчетов  с поставщиками и подрядчиками……………………            41

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………...            43

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………...            45

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………..            49

ВВЕДЕНИЕ

 

При выборе темы для курсовой, я выбрал такую, которая была макси- мально интересна для меня; а также такую, которая раскрывает вопросы, являющиеся важнейшими, при ведении бухгалтерского учета – расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Деятельность  любого предприятия (организации) невозможна без потребления работ и услуг  сторонних организаций, без покупки  товаров и, следовательно, без расчетов за эти услуги. Материально-техническое обеспечение предприятия осуществляется с целью его эффективной и ритмичной работы. Обеспечение производится в соответствии с прогнозами экономического и социального развития предприятия. Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.

Тема  данной курсовой работы является актуальной в наше время, так как участниками отношений, которые возникают между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками), могут быть все люди. Она затрагивает интересы всего населения России.

Объектом  исследования данной работы является дебиторская и кредиторская задолженность.

Предметом исследования в настоящей работе будут: характеристика участников правоотношений при поставке, подряде, расчеты между  поставщиками и покупателями, подрядчиками и заказчиками, а также исследование иных обязательств между ними.

Целью настоящей работы является изучение теоретических основ учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Можно выделить ряд задач, которые необходимо разобрать в процессе исследования.

Задачи курсовой работы:

• изучить нормативную базу учёта расчётных операций в РФ;
• ознакомиться с документальным оформлением операций по ведению и учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• рассмотреть синтетический и аналитический учет операций с поставщиками и подрядчиками;
• изучить  инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• изучить формы безналичных расчётов
• сделать выводы и предложения по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1.

 

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

РАСЧЕТОВ  С  ПОСТАВЩИКАМИ  И  ПОДРЯДЧИКАМИ

 

1.1. Основные  формы  безналичных  расчетов

 

В соответствии со ст. 861 ч. 2 Гражданского кодекса РФ, расчеты с участием граждан, не связанные  с осуществлением ими предпринимательской  деятельности, могу производиться наличными деньгами (ст. 140) без ограничения суммы или в безналичном порядке. Расчеты между юридическими лицами, а так же расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичной порядке. [23]

Расчетные взаимоотношения в народном хозяйстве  осуществляется в безналичной форме  путем перечисления средств по счетам, открытым в кредитных организациях.

Покупатели  и поставщики в расчетах между  собой могут применять следующие  формы безналичных расчетов: платежное поручение, аккредитивами, чеками, по инкассо.

В расчетах между ними банки не вмешиваются  в их договорные отношения.

Расчетными  документами при осуществлении  указанных форм расчетов является: платежное поручение[Приложение 7], аккредитивы, чеки[Приложение 8], платежное требование[Приложение 11], инкассовое поручение.

К исполнению эти документы применяются банком независимо от суммы и в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. На первом экземпляре расчетного документа должны быть подписи, как правило, руководителя, главного бухгалтера, т.е. первых двух лиц, имеющих право подписи таких документов. Допускается наличие одной записи в случае, когда руководитель организации ведет учет лично. [24]

При безналичной  форме расчетов платежи между  участниками текущих обязательств осуществляются путем предоставления в банк платежного требования в зависимости  от того, кому принадлежат инициатива погашения долга.

Платежное поручение  [Приложение 7]выписывается в случае, когда инициатива платежа исходит от плательщика при наличии на его расчетном счете денежных средств. Оформление платежного поручения имеет место по таким операциям, как уплата платежей в бюджет, во внебюджетные фонды, перевод заработной платы отдельных работников на счета Сбербанка, погашение предварительной и последующей оплаты за ТМЦ, выполненные рабаты и оказанные услуги. Срок предоставления платежного поручения в банк – не позднее 10 дней с даты выписки.

Общая схема  расчётов платёжного поручения:

Рисунок 1 - Расчеты платежными поручениями.

Банк принимает платежное поручение  к оплате независимо от наличия денежных средств на счетах плательщика. При наличие картотеки № 2 (картотека в банке в период, когда использовались в безналичных расчетах платежные требования, в которой хранились просроченные оплатой платежные требования. Платежные требования поставщиков до наступления сроков их оплаты хранились в банке в картотеке № 1. Если срок оплаты наступил, а на расчетном счете плательщика нет средств, то такие платежные требования передавались в К.№ 2. В таких случаях платежи с расчетного счета производились в определенной очередности.) по мере поступления денежных

средств допускается частичная оплата платежных  поручений. В таких случаях банком в качестве расчетного документа  дополнительно используется платежный ордер (ф. № 0401066), а на лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка «частичная оплата». На обратной стороне данного платежного поручения указываются порядковый номер и дата платежного ордера, сумма остатка, заверенные работником банка. [21]

Расчёты по аккредитивам менее распространённая форма расчётов и применяется, как правило, для гарантированной оплаты поставщикам их поставок. [20]

Аккредитивная форма расчетов есть условное денежное обязательство, принимаемое банком выполнить поручение плательщика по погашению своего долга перед конкретным поставщиком. Последний должен представить в банк необходимые документы, подтверждающие основания для выполнения данной операции. [21]

Покрытые (депонированные) аккредитивы открываются  в банке эмитента за счет средств  поставщика или кредита банка  на имя конкретного поставщика.

Поэтому аккредитивы не редко называют именными. Они переводятся банком-эмитентом  в распоряжение исполнительного  банка по месту нахождения поставщика. Исполняющий банк переводит средства аккредитива в полной сумме или  частично на счет поставщика при условии выполнения последним обязательств в соответствии с условиями договора с плательщиком. Подтверждением этих обязательств является предоставление поставщиком в исполняющий банк необходимых документов (ТТН, сертификат и др.)

Непокрытые (гарантированные) аккредитивы  предусматривают списание исполняющим  банком, которому банком-эмитентом  предоставлено такое право, средства с ведущего у него корреспондентского счета суммы в пределах выставленного  аккредитива. Все условия, регулирующие порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву, устанавливаются в соглашении между банками. [23]

Отзывные аккредитивы в основе своей означают возможный отзыв  плательщиком, что может быть результатом  того, что поставщик не выполняет  свои обязательства в согласованные  сроки или не в полном объеме. В последнем случае по письменному  распоряжению плательщика банк-эмитент  производит частичный платеж, а оставшаяся сумма аккредитива подлежит возврату на счет плательщика или направляется на частичное погашение кредита. Во всех таких случаях согласие на проведение подобных операций с аккредитивом со стороны поставщика не требуется. Оно обязательно только при открытии безотказного аккредитива.

Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим  банком, не может быть изменен или  отменен без согласия исполняющего банка.

Рисунок 2 - Аккредитивная форма расчётов.

Условия применения аккредитивной  формы расчетов допускают предварительный  акцепт уполномоченным лицом плательщика  выставленных счетов поставщика, который  исполняет свои обязанности по месту  нахождения последнего.

Закрытие  аккредитива осуществляется исполняющим  банком при наличии одного из следующих  условий: по истечении срока действия аккредитива независимо от суммы  его наличия; досрочно по заявлению получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива, если это оговорено в договоре между ним и плательщиком; по распоряжению плательщика о полном и частичном отзыве аккредитива. [23]

Неиспользованные суммы аккредитива  по истечении срока их действия или  в других случаях направляются на восстановление средств или частичное  погашение обязательств на те счета, с которых они были взяты.

Платежное требование[Приложение 11] – расчетный документ, предусматривающий, что инициатива в погашении платежа в данном случае исходит от поставщика. Документ выписывается в 3 экземплярах и вместе с отгрузочными документами при реестре направляется в банк покупателя. Последний оставляет у себя отгрузочные документу и помещает в карточку № 1. Платежные требования направляются плательщику для акцепта, т.е. согласия на отплату. При согласии оплатить плательщик заверяет все экземпляры платежных требований подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати и возвращает в банк.

Первый экземпляр служит основанием для списания средств с расчетного счета плательщика и после помещается в документы дня банка. Второй – направляется банку, обслуживающему поставщика, третий – вместе с отгрузочными документами возвращается плательщику как расписка в приеме и совершении оплаты. [23]

Когда конкретная операция по платежу исполняется двумя банками – поставщика и плательщика, платежное требование выписывается в четырех

экземплярах.

Общая схема  расчетов по платежным требованиям:

Рисунок 3 - Расчеты платежными требованиями.

Представление на инкассо платежные требования, равно как и инкассовые поручения, при недостаточности средств  на счете плательщика оплачиваются по мере поступления денежных средств  в очередности, предусмотренной  действующим законодательством.

Плательщик  вправе отказаться от акцепта предъявленных  к нему требований на полную или  частичную сумму.

Основания для полного отказа от суммы платежа  следующие: продукция, выполненные  работы и оказанные услуги реально  не были заказаны; имеет место досрочное  исполнение предъявленных обязательств без его согласия; сумма предъявленных  обязательств рассчитана по ценам, не согласованным с покупателем; документально  подтверждена поставка недоброкачественной  продукции, что исключает применение ее по прямому назначению и т.п. [23]

Инкассовые поручения – выписывают, как правило, налоговые, если клиент не уплачивает обязательные взносы. По решению налоговых органов, судебных органов на основании инкассового поручения банк списывает средства со счета клиента. Эта форма расчетов представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк поставщик (банк-эмитент) за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), а так же на основании инкассового поручения, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке)

Рисунок 4 - Схема расчётов по инкассо.

Чек[Приложение 8]– денежный документ, дающий право банку списать денежные средства со счета чекодателя на счет предъявителя чека (приложение).

 При расчете чеками в качестве плательщика выступает только банк, в котором чекодатель – лицо, выписавшее чек, имеет средства, позволяющие дать распоряжение банку произвести по его поручению платеж указанной в ней суммы чекодателю, т.е. кредитору. Обязательными реквизитами чека, придающими ему юридическую силу, являются: наименование в тексте документа слова «чек»; четко обозначенное поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму; наименование плательщика и указание счета, с которого следует осуществить платеж; указание валюты платежа; указание даты и места составления чека; подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя. Форма чека с приведенными реквизитами утверждается ЦБ РФ. При оплате индоссированного чека плательщик обязан проверить правильность индоссаментов (передаточных данных), но не подписи индоссантов. Тем самым признается, что чековый индоссамент возлагает ответственность за оплату чека на индоссанта.

Лицо, оплатившее чек, имеет право  потребовать передачи ему чека с  распиской в получении платежа.

Гарантия платежа (аваль) по чеку в  полной и частичной сумме дается любым лицом, кроме плательщика, путем проставления на лицевой стороне  чека или на дополнительном листе  надписи «считать за аваль» с указанием, кем и за кого он дан. Если данной надписи на чеке нет, считается , что он дан за чекодателя. [23]

Отказ в оплате чека должен быть удовлетворен одним из следующих трех способов:

- нотариусом в форме протеста  или составления акта;

- указанием на чеке отметки  плательщика об отказе оплатить;

- указанием на чеке даты инкассирующего  банка и отметке о том, что  чек своевременно выставлен и  не оплачен.

Общая схема расчетов с использованием чеков:

Рисунок 5 - Схема расчетов чеками.

2. Экономическое содержание расчётов, сущность, значение

 

Под организацией расчётов с поставщиками и подрядчиками понимается: хозяйственная деятельность направленная на пополнение производственных запасов товароматериальных ценностей, оказание работ и услуг, т.е. товародвижения. Причем в качестве продавцов и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации.

По общему определению бухгалтерский учет – это система сбора, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в денежном выражении  о хозяйстве юридического лица, его  имуществе источниках формирования этого имущества, возникновении и движении обязательств организации. Бухгалтерский учёт ведёт наблюдение за множеством хозяйственных процессов, связанных с оборотом (движением) товаров: приобретение, приемка, транспортировка до места продажи, погрузка и разгрузка. Процесс приобретения товаров, материальных ценностей работ и услуг непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженности. Все это относится к операциям товародвижения, поэтому данная тема широко изучается, так как является актуальной в наше время.

Учет расчетов с поставщиками и  подрядчиками является важным элементом  в системе бухгалтерского учета

Любая организация, осуществляющая деятельность, не может  функционировать односторонне. Поставщики и подрядчики составляют одну из сторон взаимодействия. Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия (организации) требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики.

Все организации  как коммерческие, так и бюджетные  имеют поставщиков или подрядчиков, а также и тех и других.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и  кредиторской задолженности. Часть  этой задолженности в процессе финансово–хозяйственной  деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность  и просроченная кредиторская задолженность  свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной  дисциплины, что требует незамедлительного  принятия соответствующих мер для  устранения негативных последствий. Своевременное  принятие этих мер, возможно, только при  осуществлении со стороны предприятия  систематического контроля.

Производство  и реализация товаров представляют собой динамичный процесс, который  не может осуществляться в точно  запланированное время. Непредсказуемые  действия сотрудников или клиентов, задержка в заготовке материалов, осложнения в производстве, падение  сбыта и т.д. создают значительные помехи в движении товаров и денег. Чтобы устранить опасность нехватки ликвидных средств, необходим определённый их запас. Следовательно, для успешного  решения задач, связанных с функционированием  и совершенствованием производства, руководство предприятия должно располагать оперативной и точной информацией о возможности выполнения своих финансовых обязательств. Это  накладывает свой отпечаток и  свои требования к учёту на каждом предприятии. Первейшей задачей  бухгалтерского учёта является подготовка такой информации для пользователей.

Рыночные  отношения повышают ответственность  и самостоятельность предприятий  в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности  расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской  и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения  предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности  над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

 

3. Обзор литературных источников по теме исследования

 

Существует  множество мнений различных авторов  на проблему учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. Приведём некоторые из них.

Кондраков Н.П. [11] считает что, счёт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за:

v-полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные

работы и потреблённые услуги, включая  предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчётные документы на которые  акцептованы и подлежат оплате через  банк;

• -товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• -излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приёмке;
• -полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Пизенгольц М.З. [12] считает что, организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда функции генерального подрядчика, договора на выполнение научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ и иные договора, расчёты со своими субподрядчиками также отражают на счёте 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

Все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, считает Фёдоров А.В.[13] отражаются на счёте 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Патров. В.В. [14] считает что, счёт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учёта соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо  от оценки товарно-материальных ценностей  в аналитическом учёте Астахов В.П. [15] пишет что,  счёт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учёте кредитуется согласно расчётным документам поставщика. Когда счёт поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приёмке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счёт был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счёт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счётом 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчёты по претензиям").

Камышанов, П.И. [16] считает что, за неотфактурованные поставки счёт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определённую исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счёт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"  Гоголев, А.К. [17] считает что, он  дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учёта денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учёте.

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н.  [18] пишут, что аналитический учёт по счё-

счёту 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" ведётся по каждому предъявленному счёту, а расчётов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчётным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками Шеремет А.Д.  [19] считает что,  в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.

По мнению Палий В.Ф., Палий В.В.  [20] следует иметь в виду, что расчёты с поставщиками, подрядчиками за выполненные услуги и работы отражают на счёте 60 во всех случаях, даже если предъявленный счёт оплачен одновременно с получением материальных ценностей или сумма перечислена предварительно. Если счёт поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приёмке материальных ценностей (или проверке счета) выявлены расхождения, соответствующую сумму списывают с кредита счета 60 и относят на дебет счета 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчёты по претензиям".

Бабаев, Ю.А. [21] считает что, счёт 60 " Расчёты с поставщиками и подрядчиками" по дебету, на котором отражаются суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, корреспондирует со счетами учёта денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учёте.