Учет собственного капитала. 2

Введение

В настоящее время, в условиях существования различных форм собственности, особенно актуальным становится изучение вопросов формирования, функционирования и воспроизводства предпринимательского капитала. Возможности становления  предпринимательской деятельности и ее дальнейшего развития могут  быть реализованы лишь только в том  случае, если собственник разумно  управляет капиталом, вложенным  в предприятие.

Зачастую, на практике капитал  предприятия рассматривается как  нечто производное, как показатель, играющий второстепенную роль, при  этом на первое место, как правило, выносится  непосредственно сам процесс  деятельности предприятия. В связи  с этим принижается роль капитала, хотя именно капитал и является объективной  основой возникновения и дальнейшей деятельности предприятия. Поскольку  доход, прибыль, приносит именно использование  капитала, а не деятельность предприятия  как таковая. Все это обуславливает  особую значимость процесса грамотного управления капиталом предприятия  на различных этапах его существования.

Актуальность темы заключается  в том, что основная проблема для  каждого предприятия - это достаточность  денежного капитала для осуществления  финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий  для экономического роста, следовательно, существует необходимость во всестороннем изучении, анализе и улучшении  методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих  субъектов.

1.Основные понятия о  собственном капитале

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей  и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и  привилегий, необходимых для осуществления  ее хозяйственной деятельности.

Рассматривая экономическую сущность капитала предприятия, следует отметить такие его характеристики как:

1. Капитал предприятия является  основным фактором производства. В системе факторов производства (капитал, земля, труд) капиталу  принадлежит приоритетная роль, т.к. он объединяет все факторы  в единый производственный комплекс.

2. Капитал характеризует финансовые  ресурсы предприятия, приносящие  доход. В данном случае он  может выступать изолированно  от производственного фактора  в форме инвестированного капитала.

3. Капитал является главным источником  формирования благосостояния его  собственников. Часть капитала  в текущем периоде выходит  из его состава и попадает  в "карман" собственника, а накапливаемая  часть капитала обеспечивает  удовлетворение потребностей собственников  в будущем.

4. Капитал предприятия является  главным измерителем его рыночной  стоимости. В этом качестве  выступает прежде всего, собственный капитал предприятия, определяющий объем его чистых активов. Наряду с этим, объем используемого собственного капитала на предприятии характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с другими факторами - формирует базу оценки рыночной стоимости предприятия.

5. Динамика капитала предприятия  является важнейшим показателем  уровня эффективности его хозяйственной  деятельности. Способность собственного  капитала к самовозрастанию высокими  темпами характеризует высокий  уровень формирования и эффективное  распределение прибыли предприятия,  его способность поддерживать  финансовое равновесие за счет  внутренних источников. В то же  время, снижение объема собственного  капитала является, как правило,  следствием неэффективной, убыточной  деятельности предприятия.

Капитал - одна из наиболее используемых в финансовом менеджменте экономических  категорий. Он является базой создания и развития предприятия и в  процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников  и персонала. Всякая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

Уровень эффективности хозяйственной  деятельности предприятия во многом определяется целенаправленным формированием  его капитала. С позиции финансового  менеджмента основной целью формирования капитала является удовлетворение потребности  в приобретении необходимых активов  и оптимизации его структуры  с позиции обеспечения условий  эффективного его использования. Исходя из вышесказанного, можно предложит следующие принципы формирования капитала предприятия:

1. Учет перспектив развития хозяйственной  деятельности предприятия. Процесс  формирования объема и структуры  капитала подчинен задачам обеспечения  его хозяйственной деятельности  не только на начальном этапе  деятельности, но и на продолжении  и расширении этой деятельности  в будущем. Обеспечение перспективности  достигается путем включения  всех расчетов, связанных с формированием  капитала, в бизнес - план создания  нового предприятия.

2. Обеспечение соответствия объема  привлекаемого капитала объему  формируемых активов предприятия.  Общая потребность в капитале  основывается на потребности  в оборотных и внеоборотных активах. Для нового предприятия потребность в капитале при создании включает две составлявшие:

А) Предстартовые расходы представляют собой относительно небольшие суммы  финансовых средств, необходимых для  разработки бизнес плана и финансирования, связанных с этим исследований. Эти  расходы носят разовый характер и в составе общей потребности  занимают незначительную часть.

Б) Стартовый капитал предназначен для непосредственного формирования активов предприятия.

Последующее наращение капитала рассматривается, как форма расширения деятельности предприятия и связано с формированием  дополнительных финансовых ресурсов.

3. Обеспечение оптимальности структуры  капитала с позиции эффективного  его функционирования. Структура  капитала представляет собой  соотношение собственных и заемных  финансовых средств, используемых  в финансовой деятельности предприятия.  Структура капитала оказывает  влияние на многие аспекты  деятельности предприятия: финансовую, инвестиционную и операционную  деятельность, влияет на конечные  результаты.

Предприятие, использующее только собственный  капитал, имеет наивысшую финансовую устойчивость (коэффициент автономии  равен единице), но ограничивает темпы  своего развития (т.к. не может обеспечить формирование необходимого дополнительного  объема активов в периоды благополучной  конъюнктуры рынка) и не использует финансовые возможности прироста прибыли  на вложенный капитал.

Использование заемного капитала поднимает  финансовый потенциал развития предприятия  и представляет возможность прироста финансовой рентабельности деятельности. Однако, в большей мере генерирует финансовый риск и угрозу банкротства.

4. Обеспечение минимизации затрат  по формированию капитала из  различных источников. Такая минимизация  осуществляется в процессе управления  стоимостью капитала, под которой  понимается цена, которую предприятие  платит за его привлечение  из различных источников.

5. Обеспечение высокоэффективного  использования капитала в процессе  его хозяйственной деятельности. Реализация принципа обеспечивается  путем максимизации показателя  рентабельности собственного капитала  при приемлемом для предприятия уровня финансового риска.

Различают капитал собственный  и привлеченный (заемный)

Собственный капитал может выступать  в форме:

1. денежных средств (кассовая  наличность, выданные заемщикам  ссуды и т.п.);

2. вложений в ценные бумаги  любых эмитентов;

3. вложений в недвижимость и  иные товароматериальные ценности.

Цель управления капиталом - обеспечение  устойчивого и эффективного развития бизнеса организации.

Задачи управления капиталом:

* Определение общей потребности  в капитале для финансирования  деятельности организации и обеспечения  необходимых темпов ее экономического  развития.

*Определение наиболее эффективных  источников привлечения капитала.

*Оптимизация структуры капитала  организации адекватно целям  и задачам ее развития.

Собственный капитал является одним  из основных источников формирования имущества предприятия. Собственные  средства (капитал) рассчитываются в  соответствии с порядком, определенным инструкцией предприятия и действующими правилами бухгалтерского учета.

Собственный капитал организации  представляет особую форму ресурсов.

Он, в отличие от других источников, носит постоянный безвозвратный  характер, имеет четко выраженную правовую основу и функциональную определенность, является обязательным условием образования  и функционирования любого коммерческого  предприятия, т.е. служит стержнем, на который  опирается вся деятельность коммерческого  предприятия с первого дня  его существования.

Собственный капитал - это чистая стоимость  имущества, определяемая как разница  между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.

Уставный капитал, зафиксированный  в его в уставных учредительных  документах, составляет основу собственного капитала организации. Он является необходимым  условием образования и функционирования юридического лица.

Уставный капитал - это сумма  средств учредителей для обеспечения  уставной деятельности. На государственных  предприятиях - это стоимость имущества, закрепленного государством за предприятием на правах полного хозяйственного ведения; на акционерных предприятиях - номинальная  стоимость акций; для общества с  ограниченной ответственностью - сумма  долей собственников; для арендного  предприятия - сумма вкладов его  работников и т. д.

Уставный капитал является стартовым  капиталом, необходимым предприятию  для осуществления финансово-хозяйственной  деятельности с целью получения  прибыли. Уставный капитал формируется  в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть в виде денежных средств, имущественной форме и  нематериальных активов. Величина уставного  капитала объявляется при регистрации  предприятия, и при корректировки его величины требуется перерегистрация учредительных документов.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в  учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный  капитал» и «уставный фонд», «паевой  фонд».

Уставный капитал - совокупность в  денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество  организации при ее создании для  обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется у хозяйственных  обществ: акционерных обществ, обществ  с ограниченной ответственностью.

Складочный капитал - формируется  у организаций, у которых по законодательству устава нет (имеются только учредительные  документы). Это хозяйственные полные и коммандитные товарищества (товарищества на вере). Складочный капитал этих организаций  образуется в сумме долей (вкладов) учредителей (участников).

Уставный фонд - это имущество, закрепленное за предприятием собственником для  осуществления предпринимательской  деятельности. Уставный фонд имеют  государственные и муниципальные  унитарные организации вместо уставного  или складочного капитала.

Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного  кооператива для совместного  ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности. Можно выделить три основные функции, которые выполняет  уставный капитал хозяйственного общества:

1) является имущественной основой  деятельности общества, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;

2) позволяет определить долю (процент)  участия учредителя (акционера, участника)  в обществе, поскольку ей соответствует  количество голосов участника  на общем собрании и размер  его дохода (дивиденда);

3) гарантирует выполнение обязательств  общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен  его минимальный размер.

Добавочный капитал формируется  за счет прироста стоимости вне оборотных  активов, выявляемого по результатам  их переоценки, и суммы разницы  между продажной и номинальной  стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, в результате продажи акций  по цене, превышающей номинальную  стоимость.

Образование добавочных средств происходит путем:

1. Прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;

2. Безвозмездно полученного имущества  и денежных средств от юридических  и физических лиц;

3. Дополнительной эмиссии акций  или повышения номинальной стоимости  акций, за счет суммы разницы  между продажной и номинальной  стоимостью акций, вырученной  при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;

4. Прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия;

5. Отражения положительных курсовых  разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.

Добавочный капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного  капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие  соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике. Добавочный капитал в отличие от уставного не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Резервный капитала представляет собой  страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов  инвесторам и кредиторам, если на этот случай не хватает прибыли. Резервный  капитал не может быть использован  для других целей. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством России, а  во втором - в соответствии с порядком, установленным в учредительных  документах предприятия, или с его  учетной политикой.

Финансовым результатом предприятия, осуществляющего предпринимательскую  деятельность, является прибыль или  убыток. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными  документами или соответствующими решениями руководства организации  и учредителей (акционеров). При получении  убытка возникает необходимость  изыскания источников его покрытия.

Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском  учете принято называть "нераспределенной прибылью". Нераспределенная прибыль  представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами  организации.

Нераспределенная прибыль отчетного  года используется на выплату дивидендов учредителям и на отчисления в  резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной  политикой организация может  принять решение об использовании  прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих  плановых мероприятий.

Эти мероприятия могут носить производственный характер в случае направления денежных средств на развитие и расширение производства, модернизацию используемого  оборудования, и непроизводственный характер в случае использования  денежных средств на мероприятия  социального характера и материальную поддержку работников организации, и другие цели, не связанные с  производством продукции, либо долгосрочными  или финансовыми вложениями организации.

Целевое финансирование - это средства, предназначены для обобщения  информации о движении средств, предназначенных  для осуществления мероприятий  целевого назначения, средств, поступивших  от других организаций и лиц, бюджетных  средств.

1.2 Принципы организации  и задачи учета собственного  капитала

Собственный капитал - это чистая стоимость  имущества, определяемая как разница  между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами. Собственный капитал отражен  в третьем разделе баланса. Он представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия  на правах собственности, участвующие  в процессе производства и приносящие прибыль.

Собственный капитал предприятия  включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия: уставный капитал, неоплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительный оплаченный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток). Такое деление необходимо для  пользователей финансовой отчетностью, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива  баланса говорит об устойчивом финансовом положении предприятия.

Развитие предпринимательства  сопровождается возрастанием роли бухгалтерской  информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской  деятельности. Юридические лица, независимо от форм собственности и видов  деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, пользователи которой должны получать полноценную и достоверную  информацию об активах предприятия  и источниках и образования.

Учет собственного капитала должен обеспечивать своевременное и правильное отражение на корреспондирующих  счетах операций по формированию уставного  капитала, резервного капитала, отражению  итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов и т.д.

Управление капиталом предприятия  направлено на решение следующих  основных задач:

- формирование достаточного объема  капитала, обеспечивающего необходимые  темпы экономического развития  предприятия;

- оптимизация распределения сформированного  капитала по видам деятельности  и направлениям использования;

- обеспечение условий достижения  максимальной доходности капитала  при предусматриваемом уровне  финансового риска;

- обеспечение минимизаций финансового  риска, связанного с использованием  капитала, при предусматриваемом  уровне его доходности;

- обеспечение постоянного финансового  равновесия предприятия в процессе  его развития;

- обеспечение достаточного уровня  финансового контроля над предприятием  со стороны его учредителей;

- обеспечение достаточной финансовой  гибкости предприятия;

- оптимизация оборота капитала;

- обеспечение своевременного реинвестирования  капитала.

2. Формирование уставного капитала

Минимальный уставный капитал ООО и АО определяется кратно минимальному размеру оплаты труда на дату регистрации общества, который в этих целях равен 100 руб.

Сегодня размер уставного капитала ООО и ЗАО должен быть не менее чем 10 ООО руб., а минимальный уставный капитал ОАО — не менее 100 000 руб.

Если после регистрации общества в законодательство были внесены изменения и величина требуемого минимального уставного капитала выросла, то увеличивать уже сформированный уставный капитал не нужно, на это указал Пленум ВАС РФ в постановлении от 18.11.03 № 19.

Оплата долей в уставном капитале ООО и АО может осуществляться не только деньгами, но и ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами. Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале ООО, утверждается единогласно принятым решением общего собрания его участников. Оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

Законодательство содержит определенные различия в требованиях по оценке неденежных вкладов ООО и АО.

В ООО независимый оценщик должен привлекаться, если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем 20 000 руб.

Пример 1.

Предположим, что размер уставного  капитала образуемого ООО — 100 000 руб. Собранием участников 22 % уставного капитала решено внести неденежными средствами. Сумма 22 000 руб. превышает установленный законодательством лимит 20 000 руб., при котором независимый оценщик не требуется. Поскольку привлечение оценщика повлечет дополнительные расходы, представляется целесообразным оценить неденежный вклад в сумме 20 000 руб.

В акционерном обществе независимый  оценщик должен привлекаться вне  зависимости от суммы оплаты неденежными средствами. При этом величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом), не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Пример 2.

Допустим, что решением общего собрания учредителей АО неденежный вклад оценен в 75 000 руб. Получено заключение независимого оценщика, согласно которому стоимость имущества равна 50 000 руб. Следовательно, стоимость вклада неденежными средствами, внесенного в уставный капитал, не 75 000 руб., а 50 000 руб.

Законодательство ничего не говорит о том, какие действия следует предпринять в ситуации, когда величина оценки, которая дана независимым оценщиком, выше оценки, произведенной учредителями общества. В этом случае у учредителей есть два пути. Первый: согласиться с суммой, определенной оценщиком; второй: принять собственную, меньшую оценку.

Договор об учреждении

Учредительные договоры ООО с 1 июля 2009 г. утратили силу учредительных документов. В разъяснениях ФНС России от 09.10.09 указано, что регистрации подлежат учредительные документы юридических лиц, поэтому регистрация договора об учреждении осуществляться не должна. Однако некоторые налоговые органы на местах до сих пор не отказывают в приеме данного документа на регистрацию при предъявлении его по инициативе налогоплательщика. В добровольном порядке регистрировать договор не следует, поскольку в дальнейшем это позволит оперировать меньшим числом регистрационных документов, что более удобно при решении организационных вопросов, например, открытии счета, размещении средств на депозит и т. п.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете  информация о состоянии и движении уставного капитала (складочного  капитала, уставного фонда) организации отражается на счете 80 "Уставный капитал". Записи по счету 80 производятся не только при формировании уставного капитала, но и в случаях его увеличения и уменьшения, причем только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. По кредиту данного счета отражается образование (увеличение) уставного капитала, а по дебету — его уменьшение.

Аналитический учет по счету 80 организуется так, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям  организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Для ведения аналитического учета к этому счету можно открыть субсчета "Объявленный уставный капитал" и "Оплаченный уставный капитал".

Основанием для ведения  аналитического учета могут выступать учредительные документы, акты или соглашения об оценки имущества, акты приема-передачи имущества, приходные кассовые ордера, платежные поручения и прочие документы.

Отчетность

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года (п. 2, 3 ст. 15 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Бухгалтерский учет ведется  организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. То есть независимо от того, получила ли организация доходы и возник ли объект налогообложения, бухгалтерская отчетность формируется в любом случае в сроки, оговоренные законом.

Пример 3.

Допустим, что ЗАО зарегистрировано 2 октября 2012 г. Согласно действующему законодательству первым отчетным годом для данной вновь созданной организации является период со 2 октября 2012 г. по 31 декабря 2013 г. Следовательно, за 2012 г. представлять бухгалтерскую отчетность этому ЗАО не нужно. Первая годовая отчетность должна быть сформирована по состоянию на 31 декабря 2013 г.

Налоговая отчетность вновь  созданной организации формируется  в иные сроки. Статья 55 НК РФ определяет, что, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании ЗАО 2 октября 2012 г. первую налоговую отчетность следует подавать за период с 2 октября по 31 декабря 2012 г. Однако существуют и исключения. Так, если компания была создана в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Правда, это исключение не распространяется на налоги, по которым  налоговый период установлен как  календарный месяц или квартал. Так, для организации, зарегистрированной 2 декабря 2012 г., первая декларация по НДС будет составляться за период с 2 по 31 декабря 2012 г.

Пример 4.

Физические лица Михалев О. Л. и Моторкин Е. П. приняли решение о создании ООО с уставным капиталом 250 ООО руб.

Учредительными документами  общества определено, что доли участников составляют: у Михалева О. Л. - 30 %, у Моторкина Е. П. - 70 %. Соответственно, Михалев должен внести в счет оплаты уставного капитала общества 75 ООО руб., а Моторкин Е. П. - 175 ООО руб.