Учет собственного капитала предприятия

Содержание

Введение

1. Экономическая  сущность и методика оценки  стоимости капитала предприятия,  оптимизация его структуры

2. Общая характеристика  финансово-хозяйственной деятельности  СПК имени Ленина

3. Учет собственного  капитала в СПК имени Ленина

3.1 Учет уставного  капитала

3.2 Учет резервного  капитала

3.3 Учет добавочного  капитала

3.4 Учет нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка)

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В связи с переходом  от плановой экономики к рыночной произошло реформирование бухгалтерского и налогового учета применительно  к современным экономическим  условиям. В связи с такой реформацией  были разработаны и утверждены новые  Положения по бухгалтерскому учету [11], новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [13], введено в действие новое налоговое законодательство в виде Налогового кодекса Российской Федерации [13]. Указанными нормативными документами были введены новые  понятия и новые объекты бухгалтерского учета: нематериальные активы, финансовые вложения, займы и др. Существенно  была изменена методология учета  почти всех объектов бухгалтерского учета: основных средств, нематериальных активов, собственного капитала организации  и др.

В связи с изменениями  методики учета собственного капитала организации выбранная тема является в настоящий момент очень актуальной. Целью данной курсовой работы является изучение, с учетом всех нововведений, и анализ процесса бухгалтерского и  налогового учета составляющих собственного капитала организации, а именно:

- уставного капитала, то есть совокупности денежных  и иных хозяйственных средств,  вносимых в качестве вкладов  учредителями (собственниками) организации  в размерах, зафиксированных в  учредительных документах организации;

- добавочного капитала, который представляет собой прирост  капитала организации, образовавшийся  в результате переоценки внеоборотных  активов или получения эмиссионного  дохода акционерного общества;

- резервного капитала, то есть резервов, образованных  в соответствии с законодательством  или учредительными документами  и предназначенных для покрытия  убытков организации, а также  погашения облигаций организации  и выкупа акций организации  (только для акционерных обществ)  в случае отсутствия иных средств;

- нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка), то  есть остатка чистой прибыли,  оставшейся в распоряжении организации  по результатам работы за прошлый  отчетный год и принятых решений  по её использованию.

Для достижения цели в процессе изучения и анализа  учета собственного капитала организации  были изучены соответствующие нормативные  документы всех уровней системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, регламентирующие учет собственного капитала организации, в  том числе Федеральный закон  от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» [4], Положения по ведению бухгалтерского учета, имеющие отношение к анализируемому вопросу, а также учебные пособия  и учебники по бухгалтерскому учету, материалы и статьи из специализированных журналов.

1. Экономическая  сущность и методика оценки  стоимости капитала предприятия,  оптимизация его структуры

Капитал, как и  другие факторы производства, имеет  стоимость, формирующую уровень  операционных и инвестиционных затрат. Стоимость капитала - это есть его  цена, которую предприятие платит за его привлечение из разных источников.

Поскольку стоимость  капитала представляет собой часть  прибыли, которую предприятие должно уплатить за использование сформированного  или привлеченного нового капитала для обеспечения процесса производства и реализации продукции, данный показатель выступает минимальной нормой прибыли  от операционной (основной) деятельности. Если рентабельность операционной деятельности окажется ниже, чем цена капитала, то это приведет к «проеданию» капитала и банкротству предприятия.

Кроме того, стоимость  капитала используется в качестве дисконтной ставки в процессе осуществления  реального и финансового инвестирования. Если ставка доходности по инвестиционному  проекту ниже цены инвестированного капитала, то такой проект будет  убыточным, что также приведет к  уменьшению капитала предприятия.

Показатель стоимости  капитала предприятия может выступать  критерием при оценке эффективности  лизинга. Если стоимость финансового  лизинга превышает стоимость  капитала предприятия, то использование  лизинга для формирования основного  капитала не выгодно.

Показатель стоимости  заемного капитала используется для  оценки эффекта финансового левериджа, который показывает прирост рентабельности собственного капитала за счет использования  заемных средств. Эффект будет положительным, если цена земных средств ниже рентабельности инвестированного капитала в операционные активы.

И, наконец, стоимость  капитала является важным измерителем  уровня рыночной стоимости акционерных  предприятий открытого типа. При  снижении стоимости капитала происходит рост рыночной стоимости предприятия, и наоборот.

Поскольку капитал  предприятия формируется за счет разных источников, в процессе анализа  необходимо оценить каждый из них  и произвести сравнительный анализ их стоимости.

Стоимость собственного капитала предприятия [10] в отчетном периоде определяется следующим  образом:

Ц_ск =  * 100

Оценка стоимости  капитала должна быть завершена анализом предельной эффективности капитала, которая определяется отношением прироста уровня рентабельности инвестированного капитала к приросту средневзвешенной стоимости капитала.

Сравнивая предельную стоимость капитала с ожидаемым  уровнем рентабельности проектов, для  которых требуется привлечение  дополнительного капитала, можно  оценить меру эффективности и  целесообразности осуществления данных проектов.

Одной из наиболее сложных  задач финансового анализа собственного капитала предприятия является оптимизация  структуры капитала с целью обеспечения  наиболее эффективной пропорциональности между его стоимостью, доходностью  и финансовой устойчивостью предприятия. Оптимизация структуры капитала производится по следующим критериям: минимизации средневзвешенной стоимости  совокупного капитала; максимизации уровня доходности (рентабельности) собственного капитала; минимизации уровня финансовых рисков.

Привлечение дополнительного  капитала, как за счет собственных  источников предприятия, так и за счет заемных, имеет свои пределы  и обычно связано с возрастанием его средневзвешенной стоимости.

Отчет о движении собственного капитала дает четкое представление  об источниках поступления и направлениях использования собственных средств, главным из которых является прибыль. Но прибыль и собственный капитал  являются лишь частью общей величины дохода – добавленной стоимости, отчет по которой не составляется, хотя вся необходимая информация в бухгалтерском учете имеется. В то же время движение собственного капитала учитывается исключительно  в стоимостном выражении, хотя для  оценки финансово-экономического состояния  немаловажно знать ту часть собственного капитала, которая зафиксирована  в денежных активах, и ту часть, которая  зафиксирована в неденежных активах.

Таким образом, действующие  формы отчетности движения капитала, призванные отражать специфические  цели и задачи, имеют свои особенности  и недостатки. Наиболее характерным  недостатком действующих форм отчетности является отсутствие разделения активов  – имущества по форме (денежное и  неденежное) – на собственные и  заемные, а капитала – имущества  по содержанию (собственное и заемное) – на денежную и неденежную составляющие.

Движение собственного капитала (D_СК) и добавленной стоимости можно проследить по отдельным строкам бухгалтерского баланса. Изменения, происходящие в составе собственного капитала, затрагивают следующие строки баланса – уставный, добавочный и резервный капитал (D_УДР), валовая выручка (D_ВВ), а также прибыль и фонды (D_ФСН), что дает возможность судить о причинах роста или снижения собственного капитала, источниках его пополнения и направлениях использования:

D_СК = D_УДР + D_ВВ + D_ФСН

Эти изменения, включая  прирост износа (D_ИЗ) и начисленные доходы к выплатам (Д_НД), полностью входят в расчет добавленной стоимости (ДС):

ДС = D_СК + D_ИЗ + Д_НД

В целом добавленная  стоимость есть самая максимальная величина прироста собственного капитала, которую получает предприятие в  отчетном периоде. В дальнейшем эта  величина уменьшается, причем одна часть  направляется на возмещение основных и оборотных фондов, а другая часть  распределяется и образует начисленные  доходы к выплатам. Вследствие чего важно знать ту часть добавленной  стоимости, которая в конечном счете  остается в распоряжении предприятия (D_СК/ДС + D_ИЗ/ДС), и ту часть, которая распределяется и, следовательно, безвозвратно уходит (Д_НД/ДС). При этом в составе последнего элемента целесообразно выделить, скажем, налоговую составляющую, определив, тем самым, величину налогового «пресса».

Для анализа финансово-экономического состояния предприятия немаловажное значение имеет не только баланс всего  собственного капитала (СК), но и баланс его составных частей – в денежной (СКдф) и неденежной (СКндф) форме:

СК = СКдф + СКндф.

С другой стороны, в  составе всех денежных средств (Д) можно  выделить ту часть, которая является собственностью предприятия (СКдф), и  ту часть, которая ему не принадлежит (ЗКдф):

Д = СКдф + ЗКдф.

Отсюда вытекает двойственная природа собственных  денежных средств (СКдф) – принадлежать одновременно и к активам в  денежной форме (Д), и к собственному капиталу (СК).

Действительно, величина собственного капитала или всех денежных средств может быть легко установлена  из бухгалтерского баланса, аналитической  финансовой таблицы или унифицированного аналитического баланса. Но очень сложно определить величину их составных частей, не проводя сложных расчетов. Для  решения данной проблемы следует  руководствоваться тем, что каждая из составных частей собственного капитала имеет ограничение сверху - денежная (неденежная) составляющая собственного капитала не может превышать величины всего имущества в денежной (неденежной) форме за вычетом внешнего долга. В результате данный способ установления границ собственного капитала является порой единственно возможным  своего рода экспресс-анализом собственного капитала на основе бухгалтерских данных.

2. Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия СПК имени Ленина

Сельскохозяйственный  производственный кооператив (колхоз) им. Ленина учрежден по решению собрания от 31 марта 1999 года в соответствии с  Федеральным законом РФ «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ с изменениями и дополнениями от 18.02.99 г. № 34-ФЗ.

Местонахождением  предприятия является с. Крючковка  Беляевского района Оренбургской области. Колхоз является юридическим лицом, имеет право самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета  в банках и иные реквизиты юридического лица.

Земельный фонд колхоза  формируется путем добровольного  объединения земельных долей  членов, участников колхоза. Имущество  колхоза формируется за счет: паевого  фонда, образуемого из вкладов его  участников в виде паевых взносов, прав на земельные доли, других вкладов  учредителей; доходов от собственной  деятельности, доходов от размещения своих средств в банках, от ценных бумаг и других законных источников; заемных средств, которые не должны превышать 60 % от общего объема средств  колхоза.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций предприятия ведется в  валюте Российской Федерации – в  рублях.

Для осуществления  своей деятельности колхоз формирует:

- резервный фонд  – 10 % от паевого фонда, который  составляет 9062626 тыс. руб.; обязательный  паевой взнос – 3000 руб.; неделимый  фонд, образуемый из части паевых  взносов бывших членов реорганизованного  хозяйства; фонд накопления (фонд  развития хозяйства); фонд потребления  (единый фонд оплаты труда и  материального поощрения) и другие  фонды, и резервы, которые могут  создаваться решением общего  собрания членов колхоза.

Виды деятельности СПК имени Ленина подробно расписаны  в Уставе предприятия статье 15 «Производственно-хозяйственная  деятельность и финансы колхоза».

Бухгалтерский учет в колхозе ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  и новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его  применению согласно принятой учетной  политике. Принятая предприятием учетная  политика утверждена распоряжением  лица, ответственного за организацию  и состояние бухгалтерского учета. [Приложение 1]

Форма учета в  СПК (колхоз) им. Ленина, по принятой учетной  политике, автоматизированная с применением 1С «Бухгалтерия», частично журнально- ордерная. При автоматизированной форме  учета основным источником информации является первичная документация. Благодаря  компьютерным программам происходит группировка  и обобщение учетной информации. В результате бухгалтерская служба получает выходные распечатки с регистрами различного содержания, структура которых  соответствует журналам-ордерам, ведомостям, книгам и другим отчетным регистрам.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество предприятия, различные обязательства и хозяйственные  операции, осуществляемые предприятием в процессе его деятельности, в  соответствии с Уставом предприятия  и законодательством РФ. Ответственность  за организацию бухгалтерского учета  на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский  учет ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Кроме главного бухгалтера в бухгалтерской  службе работает несколько бухгалтеров, каждый из которых ответственный  за свой участок бухгалтерского учета. Главный бухгалтер подчиняется  непосредственно руководителю предприятия  и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской  отчетности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных  операций и представлению в бухгалтерию  необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные  документы, финансовые и кредитные  обязательства считаются недействительными  и не должны приниматься к исполнению.

К основным средствам  СПК имени Ленина относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и  принадлежности и прочие основные средства: на конец 2004 года основных средств имелось  на сумму 47 454 000 рублей. [Приложение 3 ]

СПК имени Ленина произведенную сельскохозяйственную продукцию продает заготовительным  организациям либо населению и рабочим  хозяйства.

Согласно данным бухгалтерской отчетности СПК имени  Ленина в результате своей деятельности в 2002 году получил убытки в размере 43 тысяч рублей, но уже в 2003 году получил  прибыль в размере 2148 тысяч рублей, и хотя в 2004 году его прибыль была меньше на 319 тысяч рублей по сравнению  с 2003 годом, его деятельность можно  охарактеризовать как успешную. Но, если сравнить экономические показатели 2004 года с показателями предыдущего периода, то видно, что организация теряет свои обороты.

Для более наглядного изображения сведем все анализируемые  данные в таблицу «Экономические показатели деятельности СПК имени  Ленина за период 2002 – 2004 годы».

В таблице 1 наглядно изображено, что в 2003 году СПК имени  Ленина уменьшил наличие в организации  основных средств на сумму 1158 тыс. руб.

Таблица 1

Основные экономические  показатели деятельности СПК имени  Ленина

По сравнению  с 2002 годом, а в 2004 году наличие основных средств резко уменьшилось на 8643 тыс. руб. по сравнению с 2003 годом. Такое резкое уменьшение основных средств  в 2004 году связано с пожаром, в  результате которого сгорело здание мастерских, где производился ремонт сельскохозяйственной техники, а также  со списанием устаревшей техники, используемой в производстве.

Выручка от продажи  товаров, продукции, работ, услуг в 2002 году составляла 22578 тыс. руб. при себестоимости 22621 тыс. руб., в 2003 году она уже составляла 33441 тыс. руб. при себестоимости 31293 тыс. руб., то есть хотя себестоимость производимой продукции увеличилась и превысила  показатели 2002 года на 8672 тыс. руб., но и  выручка увеличилась на 10863 тыс. руб. Но уже в 2004 году выручка уменьшилась  на 5336 тыс. руб., то есть опять наблюдается  тенденция к снижению производственных оборотов.

Структура капитала также играет немаловажную роль в  деятельности предприятия. Для упрощения  анализа сведем данные по капиталу в таблицу.

Таблица 2

Структура капитала СПК имени Ленина

Как видно из таблицы, на протяжении всего исследуемого периода  размер уставного капитала не менялся.

Размер добавочного  капитала уменьшился в 2004 году на 1782 рубля  в связи с дооценкой основных средств при их выбытии.

На основании  показателей «Отчета об изменениях капитала» нераспределенная прибыль  на конец 2002 год составляла 26675 тыс. руб. За 2003 год чистая прибыль составила 3215 тыс. руб., тем самым увеличив нераспределенную прибыль на вышеназванную сумму, но в то же самое время размер её уменьшился за счет непредвиденных расходов на закупку зерна на 865 тыс. руб., на 1600 тыс. руб. – покрытие задолженности  поставщикам сельскохозяйственной техники, в результате чего на конец 2003 года размер нераспределенной прибыли  составил 27425 тыс. руб. За 2004 год чистая прибыль составила 3500 тыс. руб., но произошло  уменьшение нераспределенной прибыли  за счет разных причин на сумму 9562 тыс. руб., и по итогам 2004 года нераспределенная прибыль составила 21363 тыс. руб. К  причинам уменьшения нераспределенной прибыли в 2004 году в СПК имени  Ленина можно отнести расходы  по восстановлению сгоревшей мастерской, расходы на покрытие задолженности  перед персоналом организации по оплате труда, по налогам и сборам перед государственными внебюджетными  фондами.

3. Учет собственного  капитала в СПК имени Ленина

Для успешного ведения  финансово-хозяйственной деятельности каждая организация должна обладать материальными ценностями, денежными  средствами или иными активами, совокупность которых принято называть капиталом  организации. Источниками формирования совокупности имущества или хозяйственных  средств организации по их принадлежности и целевому назначению являются собственные  источники и заемные источники. Собственные источники формирования хозяйственных средств составляют собственный капитал организации.

В составе собственного капитала предприятия должны учитываться  уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль. Добавочный капитал, резервный  капитал и нераспределенная прибыль  в сочетании являются накопленным  капиталом.

3.1 Учет уставного  капитала

Уставный капитал  представляет собой стартовый капитал, который вносится при создании организации  его учредителями (участниками) для  обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью  получения в дальнейшем прибыли  от этой деятельности. Учредителями (участниками) организации могут быть юридические  и/или физические лица.

В соответствии с  действующим законодательством  РФ, в том числе и и согласно Уставу предприятия собственный  капитал СПК имени Ленина (согласно организационно-правовой форме) состоит  из паевого фонда, который составляется из имущественных паевых взносов  его членов. Размер паевых взносов  определяется Уставом предприятия  статьей 11. В СПК имени Ленина обязательный паевой взнос составляет 3000 руб.

Уставный фонд государственных  и муниципальных унитарных предприятий  составляется из внеоборотных и оборотных  активов, выделенных им государством (Российской Федерацией), субъектом РФ или муниципальным образованием (органом).

Уставный капитал  акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций  общества, приобретенных акционерами.

Уставный капитал  общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости  долей его участников.

В обобщенном виде уставный капитал – это совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации, зафиксированная  в учредительных документах.

Порядок формирования уставного капитала (складочного  капитала, уставного фонда) регулируется законодательством РФ и учредительными документами организации.

По действующему законодательству вклады в уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд) могут быть внесены в денежной форме и/ или путем внесения материальных и иных ценностей, в том числе  объектов основных средств и нематериальных активов.

Для целей бухгалтерского учета стоимость имущества, внесенного в счет вклада в уставный капитал  организации, определяется исходя из его  денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п.2 ПБУ 9/99 полученные от учредителей (участников) организации вклады в уставный капитал  не признаются доходами организации.

Учет и обобщение  информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного  капитала, уставного фонда) организации  ведется на пассивном счете 80 «Уставный  капитал». На данном счете осуществляется учет вкладов учредителей (участников) организации и акций акционерного общества по их первоначальной (номинальной) стоимости.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать  размеру уставного капитала (складочного  капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала (складочного капитала, уставного  фонда), а также в случаях их увеличения и уменьшения лишь после  внесения соответствующих изменений  в учредительные документы организации.

В истории развития СПК имени Ленина никаких изменений  размера уставного капитала не было. При создании данного предприятия  уставный капитал был сформирован  в размере 9018 тыс. руб. Согласно бухгалтерской  отчетности, а именно формам «Бухгалтерский баланс» и «Отчет об изменениях капитала»  до сих пор, то есть и в 2002 г. , и  в 2003 г., и в 204 г. размер уставного  капитала оставался прежним – 9018 тыс. руб. пайщиками являлись сельскохозяйственные работники и административные сотрудники правления колхоза имени Ленина, на основании которого и был создан СПК имени Ленина.

Документы о внесенных  в учредительные документы изменениях в связи с увеличением или  уменьшением уставного капитала, а также документы, подтверждающие увеличение и уменьшение уставного  капитала организации должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную  регистрацию юридических лиц.

С 1 июля 2002 года порядок  регистрации юридических лиц  при их создании, порядок регистрации  изменений, вносимых в учредительные  документы организаций, регламентируется Федеральным законом «О государственной  регистрации юридических лиц».

Расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам  в уставный капитал учитываются  на счете 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал»). После  государственной регистрации организации  её уставный капитал в сумме вкладов  учредителей (участников), предусмотренных  учредительными документами, и фактическая  задолженность учредителей по вкладам  в уставный капитал отражаются в  бухгалтерском учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) и кредиту счета 80 «Уставный  капитал». При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) и кредиту счета 80 «Уставный  капитал» производится на всю величину уставного капитала, объявленную  в учредительных документах.