Учет собственного капитала. 3

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3 1. Собственный капитал: экономическая сущность и порядок формирования……………………………………………………………………..5

1.1. Понятие,  состав и структура собственного  капитала……………………...5

1.2. Принципы  организации и задачи учета собственного капитала………...10

2. Учет собственного  капитала………………………………………………….12

2.1. Учет уставного капитала……………………………………………………12

2.2. Учет резервного капитала…………………………………………………..16

2.3. Учет добавочного капитала………………………………………………...19

2.4. нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)……………………….21

3. Раскрытие информации о собственном капитале в отчетности…………...24

Заключение………………………………………………………………………29

Список использованных источников…………………………………………...32

Введение

В настоящее  время, в условиях существования различных форм собственности, особенно актуальным становится изучение вопросов формирования, функционирования и воспроизводства предпринимательского капитала. Возможности становления предпринимательской деятельности и ее дальнейшего развития могут быть реализованы лишь только в том случае, если собственник разумно управляет капиталом, вложенным в предприятие.

Зачастую, на практике капитал предприятия рассматривается  как нечто производное, как показатель, играющий второстепенную роль, при  этом на первое место, как правило, выносится непосредственно сам процесс деятельности предприятия. В связи с этим принижается роль капитала, хотя именно капитал и является объективной основой возникновения и дальнейшей деятельности предприятия. Поскольку доход, прибыль, приносит именно использование капитала, а не деятельность предприятия как таковая. Все это обуславливает особую значимость процесса грамотного управления капиталом предприятия на различных этапах его существования.

Актуальность  темы заключается в том, что основная проблема для каждого предприятия - это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста, следовательно, существует необходимость во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

Собственный капитал  отражает состав и состояние прав на имущество, возникающее в процессе хозяйственной деятельности у собственников организации, при этом обязательства перед собственниками состоят из капитала, полученного от собственников (акционеров, дольщиков, пайщиков) и представляющего собой уставный капитал, и капитала, создаваемого в процессе деятельности.

В бухгалтерском учете отдельно взятой организации формируется информация об изменении капитала в результате хозяйственной деятельности. Таким образом, актуальной становится проблема учета и формирования уставного, резервного, добавочного капитала, прибыли предприятия и организации расчетов с учредителями.

Для этого были поставлены задачи:

1. Изучить понятие,  состав и порядок формирования  собственного капитала.

2. Рассмотреть  особенности учета уставного  капитала на предприятиях различной  формы собственности.

Объектом изучения выступает собственный капитал предприятий.

Источниками для  написания курсовой послужили: учебная  литература для теоретической части  и годовые отчеты для практической части.

1. Собственный капитал:  экономическая сущность и порядок  формирования

1.1 Понятие, состав и структура собственного капитала

Собственный капитал  представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для  осуществления ее хозяйственной  деятельности [9].

Рассматривая  экономическую сущность капитала предприятия, следует отметить такие его характеристики как [10]:

1. Капитал предприятия  является основным фактором производства. В системе факторов производства (капитал, земля, труд) капиталу  принадлежит приоритетная роль, т.к. он объединяет все факторы в единый производственный комплекс.

2. Капитал характеризует  финансовые ресурсы предприятия,  приносящие доход. В данном  случае он может выступать  изолированно от производственного  фактора в форме инвестированного капитала.

3. Капитал является  главным источником формирования  благосостояния его собственников.  Часть капитала в текущем периоде  выходит из его состава и  попадает в "карман" собственника, а накапливаемая часть капитала  обеспечивает удовлетворение потребностей собственников в будущем.

4. Капитал предприятия  является главным измерителем  его рыночной стоимости. В этом  качестве выступает, прежде всего, собственный капитал предприятия, определяющий объем его чистых активов. Наряду с этим, объем используемого собственного капитала на предприятии характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с другими факторами - формирует базу оценки рыночной стоимости предприятия.

5. Динамика капитала  предприятия является важнейшим  показателем уровня эффективности  его хозяйственной деятельности. Способность собственного капитала  к самовозрастанию высокими темпами  характеризует высокий уровень  формирования и эффективное распределение прибыли предприятия, его способность поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников. В то же время, снижение объема собственного капитала является, как правило, следствием неэффективной, убыточной деятельности предприятия.

Капитал - одна из наиболее используемых в финансовом менеджменте экономических категорий. Он является базой создания и развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников  и персонала. Всякая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

Уровень эффективности  хозяйственной деятельности предприятия  во многом определяется целенаправленным формированием его капитала. С  позиции финансового менеджмента  основной целью формирования капитала является удовлетворение потребности в приобретении необходимых активов и оптимизации его структуры с позиции обеспечения условий эффективного его использования. Исходя из вышесказанного, можно предложит следующие принципы формирования капитала предприятия [1]:

1. Учет перспектив развития хозяйственной деятельности предприятия. Процесс формирования объема и структуры капитала подчинен задачам обеспечения его хозяйственной деятельности не только на начальном этапе деятельности, но и на продолжении и расширении этой деятельности в будущем. Обеспечение перспективности достигается путем включения всех расчетов, связанных с формированием капитала, в бизнес - план создания нового предприятия.

2. Обеспечение  соответствия объема привлекаемого  капитала объему формируемых  активов предприятия. Общая потребность в капитале основывается на потребности в оборотных и внеоборотных активах. Для нового предприятия потребность в капитале при создании включает две составлявшие:

А) Предстартовые расходы  представляют собой относительно небольшие суммы финансовых средств, необходимых для разработки бизнес плана и финансирования, связанных с этим исследований. Эти расходы носят разовый характер и в составе общей потребности занимают незначительную часть.

Б) Стартовый капитал предназначен для непосредственного формирования активов предприятия.

Последующее наращение капитала рассматривается, как форма расширения деятельности предприятия и связано  с формированием дополнительных финансовых ресурсов.

3. Обеспечение оптимальности  структуры капитала с позиции эффективного его функционирования. Структура капитала представляет собой соотношение собственных и заемных финансовых средств, используемых в финансовой деятельности предприятия. Структура капитала оказывает влияние на многие аспекты деятельности предприятия: финансовую, инвестиционную и операционную деятельность, влияет на конечные результаты.

Предприятие, использующее только собственный капитал, имеет  наивысшую финансовую устойчивость (коэффициент автономии равен  единице), но ограничивает темпы своего развития (т.к. не может обеспечить формирование необходимого дополнительного объема активов в периоды благополучной конъюнктуры рынка) и не использует финансовые возможности прироста прибыли на вложенный капитал.

Использование заемного капитала поднимает финансовый потенциал развития предприятия и представляет возможность прироста финансовой рентабельности деятельности. Однако, в большей мере генерирует финансовый риск и угрозу банкротства [2].

4. Обеспечение  минимизации затрат по формированию  капитала из различных источников. Такая минимизация осуществляется в процессе управления стоимостью капитала, под которой понимается цена, которую предприятие платит за его привлечение из различных источников.

5. Обеспечение высокоэффективного  использования капитала в процессе его хозяйственной деятельности. Реализация принципа обеспечивается путем максимизации показателя рентабельности собственного капитала при приемлемом для предприятия уровня финансового риска.

Различают капитал  собственный и привлеченный (заемный)

Собственный капитал  может выступать в форме [2]:

1. денежных средств (кассовая  наличность, выданные заемщикам  ссуды и т.п.);

2. вложений в ценные  бумаги любых эмитентов;

3. вложений в недвижимость  и иные товароматериальные ценности.

Цель управления капиталом - обеспечение устойчивого и эффективного развития бизнеса организации.

Задачи управления капиталом:

- Определение общей потребности в капитале для финансирования деятельности организации и обеспечения необходимых темпов ее экономического развития.

- Определение наиболее эффективных источников привлечения капитала.

- Оптимизация структуры капитала организации адекватно целям и задачам ее развития.

Собственный капитал  является одним из основных источников формирования имущества предприятия. Собственные средства (капитал) рассчитываются в соответствии с порядком, определенным инструкцией предприятия и действующими правилами бухгалтерского учета.

В составе собственного капитала организации учитываются:

· Уставной капитал

· Добавочный капитал

· Резервный капитал

· Нераспределенная прибыль

· Прочие резервы.

Собственный капитал  организации представляет особую форму  ресурсов. Он, в отличие от других источников, носит постоянный безвозвратный характер, имеет четко выраженную правовую основу и функциональную определенность, является обязательным условием образования и функционирования любого коммерческого предприятия, т.е. служит стержнем, на который опирается вся деятельность коммерческого предприятия с первого дня его существования. Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.

В настоящее  время для характеристики той  части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных  документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд».

Финансовым  результатом предприятия, осуществляющего  предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль  выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.

Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято называть "нераспределенной прибылью". Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации [6].

1.2 Принципы  организации и задачи учета  собственного капитала

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между  стоимостью активов (имущества) организации  и его обязательствами. Собственный  капитал отражен в третьем разделе баланса. Он представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль.

Собственный капитал  предприятия включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия: уставный капитал, неоплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительный оплаченный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток). [] Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетностью, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении предприятия.

Развитие предпринимательства  сопровождается возрастанием роли бухгалтерской  информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской  деятельности. Юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, пользователи которой должны получать полноценную и достоверную информацию об активах предприятия и источниках и образования [8].

Учет собственного капитала должен обеспечивать своевременное и правильное отражение на корреспондирующих счетах операций по формированию уставного капитала, резервного капитала, отражению итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов и т.д.

Управление  капиталом предприятия направлено на решение следующих основных задач [13]:

- формирование  достаточного объема капитала, обеспечивающего  необходимые темпы экономического  развития предприятия;

- оптимизация  распределения сформированного  капитала по видам деятельности  и направлениям использования;

- обеспечение  условий достижения максимальной  доходности капитала при предусматриваемом  уровне финансового риска;

- обеспечение  минимизаций финансового риска,  связанного с использованием  капитала, при предусматриваемом  уровне его доходности;

- обеспечение  постоянного финансового равновесия  предприятия в процессе его  развития;

- обеспечение  достаточного уровня финансового  контроля над предприятием со  стороны его учредителей;

- обеспечение  достаточной финансовой гибкости  предприятия;

- оптимизация  оборота капитала;

- обеспечение  своевременного реинвестирования  капитала.

2. Учет собственного  капитала

2.1 Учет уставного капитала

Уставный капитал, зафиксированный в его в уставных учредительных документах, составляет основу собственного капитала организации. Он является необходимым условием образования и функционирования юридического лица [11].

Уставный капитал - это сумма средств учредителей  для обеспечения уставной деятельности. На государственных предприятиях - это стоимость имущества, закрепленного государством за предприятием на правах полного хозяйственного ведения; на акционерных предприятиях - номинальная стоимость акций; для общества с ограниченной ответственностью - сумма долей собственников; для арендного предприятия - сумма вкладов его работников и т. д. Уставный капитал является стартовым капиталом, необходимым предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть в виде денежных средств, имущественной форме и нематериальных активов. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия, и при корректировки его величины требуется перерегистрация учредительных документов.

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении  вкладов (долей, акций по номинальной  стоимости) учредителей (участников) в  имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется у хозяйственных обществ: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью.

Складочный  капитал - формируется у организаций, у которых по законодательству устава нет (имеются только учредительные  документы). Это хозяйственные полные и коммандитные товарищества (товарищества на вере). Складочный капитал этих организаций образуется в сумме долей (вкладов) учредителей (участников).

Уставный фонд - это имущество, закрепленное за предприятием собственником для осуществления предпринимательской деятельности. Уставный фонд имеют государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала.

Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива  для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности. Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал хозяйственного общества:

1) является имущественной  основой деятельности общества, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;

2) позволяет  определить долю (процент) участия  учредителя (акционера, участника)  в обществе, поскольку ей соответствует  количество голосов участника  на общем собрании и размер  его дохода (дивиденда);

3) гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного  капитала используется счет 80 «Уставный  капитал». Величина уставного капитала указывается  в учредительных документах: устав и учредительный договор. Минимальный размер уставного капитала определяется Федеральными законами, которые регулируют порядок создания организации [14].

Минимальный размер уставного  капитала в обществе с ограниченной ответственностью (ООО) и закрытых акционерных обществах (ЗАО) 100 базовых сумм, в открытых акционерных обществах (ОАО) 1000 базовых сумм минимального размера оплаты труда (МРОТ) на дату государственной регистрации. К моменту регистрации оплата акций не требуется, но не менее 50% акций должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента регистрации.

Отражена величина зарегистрированного  уставного капитала

Дт 75 «Расчеты с учредителями»  Кт 80 «Уставный капитал»

Вклады в уставный капитал внесены денежными средствами

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 75 «Расчеты с учредителями»

Вклады в уставный капитал внесены имуществом

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75 «Расчеты с учредителями»

Вклады в уставный капитал внесены товарами

Дт 10 «Материалы», 41 «Товары» Кт 75 «Расчеты с учредителями»

Ведение реестров акционеров должен быть обязательно зарегистрирован. Учредители могут принимать решение  об увеличении и уменьшении уставного капитала, исходя из требования законодательства.

Уставной капитал может  увеличиваться:

1. за счет собственных  средств; 

2. за счет дополнительных  средств. 

Законом «Об обществах  с ограниченной ответственностью»  определено, что максимальное увеличение уставного капитала не должно превышать  разницы стоимости чистых активов  общества и суммы уставного и резервного капитала.

В акционерном обществе увеличение уставного капитала производится за счет:

1. безвозмездного распределения  дополнительных акций среди акционеров;

2. увеличения номинальной  стоимости акций; 

3. путем выпуска и  размещения дополнительных акций.

В обществе с ограниченной ответственностью увеличение уставного  капитала производится за счет увеличения номинальной стоимости долей  участников или простое увеличение за счет приема новых учредителей.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала отразится

Д75 «Расчеты с учредителями» К80 «Уставный капитал»

При размещении акций  разница между ценой размещения и номинальной стоимостью спишется

Д75 «Расчеты с учредителями» К83 «Добавочный капитал»

Уменьшение уставного капитала может производится как по решению самого общества, так и по требованию действующего законодательства.

В бухгалтерском учете  уменьшение уставного капитала отразится 

Д80 «Уставный капитал» К75 «Расчеты с учредителями»

Если уменьшение уставного  капитала производится по требованию действующего законодательства, то его уменьшение отразится

Д80 «Уставный капитал» К84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По счету 80 «Уставный капитал» необходимо организовать синтетический учет по видам акций в разрезе собственников, отражая фактическое погашение дебиторской задолженности участниками или учредителями.

В момент внесения имущества  в уставный капитал его собственниками и регистрации организации (юридического лица) собственность юридического лица становится самостоятельной, независимой и отдельной от собственности его учредителей (действует принцип хозяйственной самостоятельности и обособленности).

Уставный капитал выступает  как первоначальный капитал организации  и как задолженность юридического лица перед его собственниками по взносам в уставный капитал.

2.2. Учет резервного  капитала

Резервный капитала представляет собой страховой капитал  предприятия, предназначенный для  возмещения убытков от хозяйственной  деятельности, а также для выплаты  доходов инвесторам и кредиторам, если на этот случай не хватает прибыли. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством России, а во втором - в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями. Если у организации есть филиалы и представительства, зарегистрированные как налогоплательщики, то они также могут образовывать резервные фонды. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать. Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы. Размер резервного фонда должен быть не менее 15% от уставного капитала предприятия, а для предприятий с иностранными инвестициями не более 25% от уставного капитала.

Резервный капитал предназначен для покрытия убытков организации, выкупа собственных акций. Он формируется за счет чистой прибыли организации. В акционерных обществах (АО) резервный фонд создается в размере, предусмотренного уставом, но не более 5% от уставного капитала, путем обязательных ежегодных начислений до достижения установленного размера [15].

Ставка ежегодных  отчислений регламентируется уставом  общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли.

Для обобщения  информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен пассивный  счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления  в резервный фонд отражается по кредиту  счета, а используется по дебиту счета. Формирование резервного капитала отражается за счет чистой прибыли Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 82 «Резервный капитал».

Использование средств резервного капитала отражается по дебиту счета 82 «Резервный капитал»:

Средства резервного капитала направлены на погашение убытков 

Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

На выплату  доходов по облигациям и дивидендам в случаи отсутствия прибыли 

Дт 82 «Резервный капитал» Кт 75 «Расчеты с учредителями»

Увеличение  уставного капитала

Дт 82 «Резервный капитал» Кт 80 «Уставный капитал»

Резервный капитал может  быть двух видов:

1. резервы, образованные  в соответствии с законодательством; 

2. резервы, образованные  в соответствии с учредительными  документами. 

Резервы образуются за сет  прибыли и учитываются на счете 82 «Резервный капитал».

Резервный капитал гарантирует  и обеспечивает страховой барьер для кредиторов. Резервы образуются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения, то есть в себестоимость.

Можно выделить 2 типа резервов:

1. отражает фактически  произошедшее в отчетном периоде снижение стоимости активов;

2. отражает неизбежные  будущие расходы, относящиеся  к отчетному периоду (резерв  на оплату отпусков работников, на ремонт ОС и на гарантийный  ремонт – резервы предстоящих  расходов и платежей, счет 96).

Резервный капитал общества с ограниченной ответственностью образуется согласно уставу, его размер и особенности образования не регулируются.

Резервный капитал выполняет  функцию ограничения распределения  прибыли. Это достигается путем  контроля за соотношением величины чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов.