Учет затрат и исчисление себестоимости в продукции животноводства

ВВЕДЕНИЕ

Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской  деятельности организаций. Это важно  не только во взаимосвязи с действующим  в настоящее время налоговым  законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в  системе управления организацией.  Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят  от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации  и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых  работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры  организации и других условий.

Себестоимость продукции  относится к числу важнейших  качественных показателей, отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий (фирм, компаний), их достижения и недостатки. Уровень себестоимости  связан с объемом и качеством  продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием  фонда оплаты труда и т.д.

Себестоимость является основой  определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к увеличению суммы  прибыли и уровня рентабельности. Чтобы добиваться снижения себестоимости  надо знать ее состав, структуру  и факторы ее динамики, методы калькуляции  себестоимости. Все это является предметом статистического изучения при анализе себестоимости.  Актуальность темы данной работы определена в первую очередь объективно значительной ролью  изучения формирования затрат основного  производства в системе агропромышленного  комплекса.

1 ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ И ЗАДАЧИ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ. ОБЪЕКТЫ  УЧЕТА ЗАТРАТ В ЖИВОТНОВОДСТВ

Ведущей отраслью сельскохозяйственного производства является животноводство, которое, в  зависимости от вида выращиваемого  скота, подразделяется на скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство, коневодство, звероводство, кролиководство, рыбоводство, пчеловодство, специализирующиеся на производстве конкретных видов продукции. Так, молочное скотоводство специализируется на производстве молока, мясное – на выращивании скота на мясо, птицеводство – на производстве яиц и мяса птицы и т.д. В связи с этим, в бухгалтерском учете затраты на производство продукции животноводства группируются как по отраслям, так и по видам или технологическим группам животных.

В отрасли животноводства не возникает вопроса об использовании  различных методов учета затрат. Все необходимые данные получают при обычном построении аналитического учета и форм учетных регистров.

 Таким образом, в   животноводстве затраты учитывают  по отраслям,  видам или технологическим группам животных, производственным подразделениям и видам произведенных расходов.

Основными задачами учета  затрат в животноводстве являются:

• экономически обоснованное разграничение затрат по видам и группам животных;
• точное отражение затрат по производственным подразделениям организации;
• правильная классификация и разделение затрат по статьям калькуляции и корреспондирующим счетам;
• своевременное, точное и полное отражение в документах и регистрах учета выхода продукции животноводства;
• экономически обоснованное определение себестоимости получаемой продукции животноводства.

Затраты и выход продукции  отрасли животноводства учитывают  на операционном калькуляционном счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", по дебету которого отражают затраты, а по кредиту – выход продукции.

Номенклатура объектов учета  по субсчету 20-2 "Животноводство", следующая.

Скотоводство. Молочный крупный  рогатый скот; основное стадо молочного  скота (коровы и быки-производители), животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, животные, выбракованные из основного  стада, коровы-кормилицы). Мясной крупный рогатый скот: основное стадо мясного скота (коровы, быки-производители, телята до 8 мес.), животные на выращивании и откорме (телки и бычки старше 8 мес., животные на откорме). Буйволы, яки: основное стадо буйволов (буйволицы, буйволы-производители), животные на выращивании и откорме.

Свиноводство. Основное стадо  свиней (свиноматки основные, хряки-производители, поросята до отъема), свиньи на выращивании  и откорме. В специализированных свиноводческих хозяйствах объекты  учета затрат устанавливают в  соответствии с существующей технологией.

Овцеводство. Учет ведут  по направлениям овцеводства: мясо-шерстное, шерстно-мясное, романовское  каракульское. В Пределах каждой отрасли выделяют две группы: основное стадо овец и овцы на выращивании и откорме. Аналогичный порядок учета затрат в козоводстве.

Птицеводство. Взрослое стадо, молодняк на выращивании, инкубация  яиц. В специализированных хозяйствах объекты учета затрат устанавливают  в соответствии с существующей технологией. Например, в птицеводстве яичного  направления: взрослые куры родительского  стада, взрослые куры промышленного  стада, молодняк кур (от 1 до 188 дней), откорм мясных цыплят (бройлеры). По прочим видам  птицы (утки, гуси, индейки, цесарки, перепелки) учет ведут по двум группам: взрослое стадо и молодняк всех возрастов.

Кролиководство и пушное звероводство. В обычных хозяйствах учет ведут в целом по отрасли; в специализированных – по направлениям кролиководства (мясное, шкурковое, пуховое), а в звероводстве – по видам зверей с выделением двух групп: основное стадо и молодняк зверей.

Рыбоводство, пчеловодство, искусственное осеменение животных и птицы. Рыбоводство: в целом  по отрасли, в специализированных хозяйствах раздельно по нагульным и питомным прудам.

Пчеловодство – по направлениям (разведенческое, медовое, медово-опылительное, опылительное).

Искусственное осеменение: племенные производители, получение  спермы по видам животных.

2 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ В ЖИВОТНОВОДСТВЕ

В животноводстве в отличие  от растениеводства нет такого разнообразия объектов учета затрат. В основном аналитические счета объектов затрат открывают по видам или половозрастным группам животных. Однако, в отдельных  случаях возникает необходимость  открывать дополнительные аналитические  счета по  другому принципу  Для более точного исчисления себестоимости продукции можно  открывать дополнительные счета  для обособленного учета прямых затрат по отдельным видам сопряженной продукции.

На отдельных аналитических  счетах в животноводстве учитывают расходы по приготовлению кормов в кормокухнях и кормоцехах. В установленные сроки учтенные затраты с этих счетов списывают и распределяют пропорционально количеству приготовленных (отпущенных) кормов на счета объектов затрат по содержанию животных.

Учет затрат на аналитических  счетах по счету 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", ведут  по следующей номенклатуре статей затрат:

• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• сырье и материалы, в том числе:

1. средства защиты животных;

2. корма;

• содержание и эксплуатация основных средств;

• работы и услуги;
• расходы денежных средств;
• прочие затраты;
• потери от брака, падежа животных;
• затраты по организации производства и управлению.

  В первой статье,  учитывают все виды оплаты  труда,  предусмотренные  Основными  положениями по составу затрат  включаемых в себестоимость продукции  (работ, услуг).  Сюда включают:   основную и дополнительную оплату  труда работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании  данного вида или группы животных (доярок, скотников, бригадиров, подсменных  рабочих, телятниц, свинарей, чабанов,  птичниц и др.),  начисленную   в  соответствии,  с разработанным   в организации  Положением  об оплате  труда,   по тарифным  ставкам; доплаты и премии за  продукцию, за повышение продуктивности  животных, сохранение поголовья,  качество продукции, за классность, надбавки за обслуживание скота  на отгонных пастбищах, доплаты  за совмещение профессий.

     Основным документом  по учету затрат труда работников  животноводства является Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. № 135-АПК). Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию (молоко, прирост живой массы, приплод, шерсть, яйца и т. д.).

По статье  «Отчисления  на социальные нужды» учитываются  обязательные отчисления в  фонд социальной защиты населения в размере 30% на основании данных бухгалтерских  справок- расчетов.

На статью «Сырье и материалы»  относится  стоимость, израсходованных  кормов, как собственного выращивания  и производства, так и  покупных. Расход кормов по данной статье отражают в  следующей оценке: перешедших с прошлого года – по фактической себестоимости; произведенных в текущем году – по  нормативно-прогнозной себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупных – по ценам приобретения, включая расходы за доставку в организацию. Учет кормов ведут в целом по всем кормам. Израсходованные корма каждого наименования учитывают отдельно в Накопительной ведомости учета кормов (ф. № 213-АПК) на основании данных первичных документов: Ведомости расхода кормов (ф. № 203-АПК), Акта на оприходование  пастбищных кормов (ф. №205-АПК).

  По этой статье  учитывают также расходы, связанные  с приготовлением и обработкой  кормов в кормоцехах (кормокухнях)  путем списания их с соответствующего  аналитического счета и распределения  на объекты учета пропорционально  массе приготовленных (отпущенных) кормов.

Статья " Содержание и эксплуатация основных средств" выделена для учета нефтепродуктов, амортизационных отчислений, затрат (отчислений) на ремонт и других затрат по содержанию основных средств, используемых в данной отрасли животноводства (здания, доильные установки и другие основные средства). Отнесение соответствующих затрат на определенный вид или группу животных производятся по возможности прямым путем. При невозможности прямого отнесения применяют их распределение в соответствии с действующими инструктивными указаниями. Так, амортизацию и отчисления на ремонт по животноводческим зданиям, обслуживающим две или более группы скота, распределяют пропорционально площади, занимаемой, каждой группой скота.

Затраты по данной статье отражаются на основании следующих документов: Путевых листов трактора (ф. № 504-АПК), Нарядов на сдельную работу (ф. № 502-АПК), Требований – накладных (ф. № 203-АПК), Ведомости амортизационных отчислений по основным средствам и резерва  на ремонт основных средств (ф. № 49-АПК) и др.

Статья "Работы и услуги" предназначена для учета выполненных в животноводстве работ и услуг вспомогательными производствами и сторонними организациями. Наиболее важные виды работ и услуг вспомогательных производств целесообразно выделять: автотранспорт, транспортные работы тракторов, электроснабжение, водоснабжение. По каждому виду работ и услуг отражают их количество и стоимость в течение года  в нормативно прогнозной себестоимости  с доведением в конце года до фактической.

      Выполненные  услуги  автомобильным транспортом и машинно- тракторным парком в производственный  отчет заносят    на основании накопительной ведомости  учета  работы грузового автотранспорта,  и накопительной ведомости учета использования  машинно-тракторного парка, составленных соответственно по данным   путевых листов грузового автотранспорта (ф. № 3(с)), (ф.№,3(п)) и путевых  листов  тракторов (ф. 504-АПК); услуги    электроснабжения  и водоснабжения записывают по данным   Отчета об использовании продукции вспомогательных производств (ф. 605-АПК). 

На статью″ Расходы  денежных средств″  на основании  данных  бухгалтерских справок- расчетов относят: налоги и сборы  в бюджет: земельного, экологического налогов  и других налогов, которые в соответствии с действующим законодательством,  включаются в издержки производства.

В статью "Потери от  брака,  падежа животных" включают  на основании Акта  на выбытие животных и птицы (ф. 302-АПК) и решения руководителя организации, суммы потери от гибели молодняка животных, животных на откорме, птицы, зверей, кроликов (кроме потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий).

По статье " Затраты по организации производства и управлению " отражают расходы на организацию и управление производством в отрасли животноводства в доле, приходящейся на данный объект учета затрат  по Ведомости  распределении общепроизводственных  (общехозяйственных) расходов (ф. 606-АПК). При этом фермские расходы относят на объекты учета затрат только соответствующих ферм.

Статья "Прочие затраты" выделена для учета различных  мелких расходов и расходов разового характера. Практически сюда относится  широкий круг затрат, не вошедших в  предыдущие статьи, в том числе:

• затраты по ограждению ферм, оборудованию без барьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями; стоимость подстилки для животных; расходы по искусственному осеменению животных: содержание пунктов осеменения животных, стоимость спермы, расходы на оплату техника-осеменатора, другие собственные затраты;
• затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера;
• затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию животноводческих комплексов, птицефабрик и других объектов большой мощности

Прочие затраты, как правило, относят на соответствующую учетную  группу скота прямым путем.

В отдельных отраслях животноводства (птицеводство, рыбоводство, пчеловодство, верблюдоводство) может оставаться на конец года незавершенное производство.

Обобщение данных первичных  документов о затратах и выходе продукции  в животноводстве  в разрезе  объектов аналитического учета и  по подразделениям осуществляется в  производственном  отчете по животноводству.

 Производственный отчет   по животноводству состоит из  трех разделов:

 1. Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20-2)

 2. Выход продукции (кредит счета).

 3. Кредит счета (месячные обороты) в разрезе корреспондирующих счетов для записи в журнал ордер № 10-АПК

В первом разделе регистрируют все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20-2. На каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводятся отдельные графы. В  них предусматривается запись технико-экономических  показателей по соответствующим  объектам учета:  среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и в кормовых единицах и соответствующие суммарные  данные согласно статьям затрат по дебету счета с отнесением их по корреспондирующим кредитуемым  счетам (например счет 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", счет 96 "Резервы предстоящих расходов счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" – на суммы основной и дополнительной оплаты труда с отчислениями; счет 10 "Материалы" – на стоимость израсходованных на содержание животных кормов, медикаментов, топлива и нефтепродуктов).

Во втором разделе производственного  отчета  отражают выход основной и побочной продукции отрасли  животноводства, относимой с кредита  счета 20, субсчет 2 "Животноводство", в дебет корреспондирующих счетов  43,11,10 и других. с указанием количества и суммы.

Данные о выходе продукции  животноводства в производственном отчете отражают на основании следующих  документов: молоко  журнала учета  надоя молока (ф. № 412-АПК) или карточки учета надоя молока (ф. № 413-АПК), шерсть  актов настрига и приема шерсти (ф. № 415-АПК). яйца – дневников учета сбора яиц ( ф. № 416-АПК), прирост живой массы животных – ведомости определения прироста живой массы (ф. №307-АПК), приплод – актов на оприходование приплода животных (ф. № 306-АПК), актов на оприходование приплода зверей(ф № 305-АПК), актов на вывод и сортировку суточного молодняка птицы (ф.№309-АПК).

Ежемесячные  сгруппированные  кредитовые обороты в разрезе  корреспондирующих счетов переносят  на лицевую сторону производственного  отчета - третью часть, а из него  сгруппированные данные по корреспондирующим  счетам заносят в журнал-ордер  № 10-АПК, из которого кредитовые обороты  в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу. Возможна запись в журнал-ордер и из сводного производственного отчета.

3 ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ  ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА

В животноводстве объектами  исчисления себестоимости является основная продукция – молоко, шерсть, яйцо, приплод, прирост живой массы, общая живая масса и др. При этом, в большинстве отраслей получают одновременно несколько видов сопряженной продукции – в молочном скотоводстве – молоко и приплод, в овцеводстве – шерсть, приплод и прирост живой массы,  в птицеводстве - яйцо и мясо и т. д. Поэтому объекты учета затрат и объекты исчисления себестоимости не совпадают, и важное значение имеет их рациональное распределение между сопряженными видами продукции.

Исчисление себестоимости  продукции выращивания скота  и птицы

Продукцией выращивания скота  и птицы являются прирост живой  массы и живая масса. Размер прироста живой массы скота и птицы  за год по группам молодняка и  взрослым животным каждого вида определяют суммированием живой массы поголовья  соответствующей группы того или  иного вида скота (птицы), оставляемого на конец года, и живой массы  поголовья этой группы, выбывшего  в течение года, включая живую  массу павших животных на начало года, и вычитанием из этой величины живой  массы приплода и поголовья данной группы, поступающего на выращивание  и откорм в течение года, и живой  массы поголовья той же группы на начало года.

Себестоимость 1ц прироста живой  массы определяют делением суммы  затрат, отнесенной на прирост живой  массы скота и птицы соответствующей  технологической группы, на количество центнеров прироста живой массы, включая прирост массы павших животных.

Себестоимость живой массы молодняка  скота и взрослого скота на откорме, зверей и птицы всех возрастов  определяют, исходя из затрат на их выращивание  и откорм в текущем году, стоимости  животных и птицы, имевшихся на начало года, поступивших со стороны и  переведенных на от-корм из основного  стада, а также стоимости приплода, полученного в текущем году. Себестоимость 1ц живой массы скота и птицы определяют делением их стоимости на количество центнеров живой массы, не включая прирост массы павших животных. При этом массу павших животных в конце года не пересчитывают на фактическую ее стоимость.

По себестоимости 1ц живой массы  оценивают скот и птицу, реализуемые  предприятием, переводимые в основное стадо, остающиеся на конец года, а  также по плановой себестоимости - погибшие от стихийных бедствий и павшие, отнесенные за счет виновных лиц.

Исчисление себестоимости  продукции скотоводства

Объектами исчисления себестоимости  продукции основного стада молочного  скота являются молоко и приплод. Себестоимость этих видов продукции  определяют затратами на содержание молочных коров и быков-производителей, за исключением затрат, отнесенных на другие виды продукции: навоз, шерсть-линьку и волос-сырец. Оставшиеся затраты  распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90 %, на приплод - 10 %

В специализированных хозяйствах по направленному выращиванию коров-первотелок себестоимость молока от животных, предназначенных для продажи, определяют суммой затрат на их содержание с момента  отела до реализации, а затраты  на содержание до отела относят на прирост живой массы коров-первотелок и живую массу полученного  приплода за вычетом стоимости прочей продукции.

В мясном скотоводстве 1 голову приплода оценивают, исходя из живой массы  теленка при рождении и фактической  себестоимости 1ц живой массы  отъемышей (в 8-месячном возрасте) прошлого года. Себестоимость прироста живой  массы телят, включая массу приплода в возрасте до 8 месяцев, составляют затраты на содержание коров и  нетелей, быков-производителей и телят  в возрасте до 8 месяцев за вычетом  затрат, отнесенных на молоко (по цене реализации) и прочую продукцию (навоз, шерсть-линьку, волос-сырец) .

Себестоимость живой массы телят  к моменту отъема определяют делением суммы затрат, отнесенных на приплод  и прирост живой массы телят  в возрасте до 8 месяцев, и балансовой стоимости телят, состоявших в этой группе на начало года и поступивших  в течение года со стороны, на общую  живую массу телят в возрасте до 8 месяцев, имевшихся на конец  года и выбывших за год, включая массу  павших животных (в части прироста текущего года). По этой себестоимости  определяют стоимость телят, оставшихся на конец года.

Себестоимость прироста живой массы  молодняка в возрасте старше 8 месяцев  и взрослого скота на откорме  составляют затраты по их содержанию за вычетом затрат, отнесенных на прочую продукцию. Себестоимость 1ц живой  массы этих животных определяют в  порядке, рассмотренном по молодняку  крупного рогатого скота молочного  направления.

Исчисление продукции  свиноводства

Себестоимость продукции свиноводства включает затраты на содержание свиноматок с поросятами до отъема, хряков-производителей, поголовья свиней на доращивании  и откорме.

Эти затраты распределяют на отдельные  виды продукции свиноводства: 1 голову делового приплода, прирост живой  массы и навоз.

Себестоимость прироста живой массы  и 1 головы делового приплода на момент отъема определяют делением общей суммы  затрат на содержание основного стада  за вычетом стоимости навоза на количество центнеров прироста живой массы  поросят-отъемышей, включая живую  массу приплода при рождении.

Себестоимость 1ц живой массы  поросят-отъемышей исчисляют делением стоимости поросят, находящихся  под матками на начало года, и  затрат по основному стаду за текущий  год на живую массу отъемышей (включая павших).

Себестоимость 1ц прироста живой  массы всех остальных учетных  групп свиней на доращивании и откорме определяют делением затрат по соответствующей группе на количество полученного по этой группе прироста.

В специализированных хозяйствах себестоимость  продукции свиноводства исчисляют  в целом по отрасли и каждой технологической группе, а в неспециализированных - только в целом по отрасли.

Исчисление себестоимости  продукции овцеводства и козоводства.

Себестоимость продукции овцеводства  и козоводства состоит из затрат на содержание взрослого поголовья  и молодняка скота, их стрижку, а  также на убой ягнят в каракульском овцеводстве и обработку смушек. Производственные затраты в мясо-шерстном или шерстно-мясном овцеводстве  распределяют по видам продукции: шерсть, прирост живой массы, приплод, молоко, а в каракульском и смушковом  овцеводстве, кроме того, исчисляется  себестоимость шкурок и смушек, живой  массы ягнят, оставляемых для  выращивания.

Себестоимость ягнят на момент рождения определяют в шерстно-мясном и мясо-шерстном овцеводстве в размере 10 %, романовском - 12 %, а в каракульском - 15 % общей  суммы затрат на содержание овец основного  стада.

При исчислении себестоимости основных видов продукции (прироста живой  массы и шерсти) из общей суммы  затрат на содержание овец исключают  стоимость прочей продукции. Оставшиеся затраты распределяют пропорционально  стоимости прироста живой массы  и шерсти в оценке по ценам реализации 1ц живой массы овец и 1ц шерсти.

Расходы на содержание стригального пункта, стрижку овец (коз), классировку, упаковку, маркировку шерсти относят  на шерсть, а затраты по транспортировке, забою каракульских ягнят и первичной  обработке шкурок включают в себестоимость  каракульских шкурок.

Таким образом, приведенная методика исчисления себестоимости продукции  овцеводства и козоводства максимально  отражает не только технологию и организацию  производства, но и фактически произведенные  затраты на конкретный вид произведенной  продукции. Тем самым обеспечивается повышение достоверности и реальности фактически исчисленной себестоимости  шерсти, каракульских шкурок и др.

Себестоимость 1ц прироста живой  массы ягнят на момент отбивки  определяют себестоимостью ягнят при  рождении, затратами на прирост живой  массы, стоимостью ягнят, поступивших  в течение года со стороны, и живой  массой ягнят на момент отбивки (без  вычета массы павшего молодняка  в части прироста текущего года). Себестоимость 1ц живой массы  молодняка и взрослых овец на откорме  исчисляют в том же порядке, что  и молодняка крупного рогатого скота. Себестоимость продукции козоводства (приплода, живой массы, шерсти) определяют так же, как и себестоимость  продукции овцеводства.

Исчисление себестоимости  продукции птицеводства

Себестоимость 1 тыс. яиц и 1ц прироста живой массы исчисляют, исходя из затрат на содержание и выращивание  птицы (за вычетом стоимости меланжа, помета и прочей продукции) и количества соответствующей продукции (яиц  и прироста живой массы).

Себестоимость суточных птенцов определяют делением всех затрат по инкубации  яиц (включая стоимость яиц) за вычетом  отходов производства, стоимости  миражных яиц (по цене возможной реализации) и забитых суточных петушков яичных кур (по цене возможного использования  или реализации) на количество деловых  суточных птенцов. При этом учитывают  затраты незавершенного производства на начало и конец года (на начало года - прибавляют, а на конец года - вычитают).

Сумму затрат незавершенного производства по инкубации определяют делением плановой себестоимости 1 суточного цыпленка на период инкубации и умножением полу-ченного результата на количество заложенных в инкубаторы яиц и фактический период инкубации.

Калькуляция себестоимости  продукции коневодства

 По молодняку рабочих  лошадей исчисляют себестоимость прироста и полную себестоимость выращенного   поголовья   по   годам   рождения (переведенного в основное стадо, реализованного и оставшегося на конец года). Себестоимость прироста молодняка лошадей по годам рождения определяется затратами на его содержание за вычетом стоимости побочной продукции и стоимости работ молодняка старшего возраста (в оценке фактической себестоимости коне-дня лошадей), которые распределяются между молодняком лошадей по годам рождения пропорционально количеству кормо-дней.