Учет затрат и исчислении себестоимости продукции животноводства

18.Учет затрат  и исчисление себестоимости продукции  переработки мясного сырья

Содержание

Введение

          В условиях рыночной экономики  эффективность  работы сельскохозяйственного предприятия во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность, конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке. Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности сельскохозяйственных организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок издержек производства  и калькулирования себестоимости продукции  занимает наиболее важное место в системе сельскохозяйственной организации.

Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий.

         Многие сельскохозяйственные организации  мясного направления имеют свои  мясокомбинаты. Производство колбасных  и мясных изделий может   осуществляться частично из продуктов, закупленных у населения, частично - из продуктов собственного производства. В процессе переработки получают несколько сопряженных и побочных продуктов, что требует разработки специальных способов размежевания затрат между объектами калькулирования. Как правило, при переработке мясного сырья применяется попередельный метод калькулирования себестоимости продукции.

1. Методологические основы учета затрат и исчисления себестоимости продукции переработки мясного сырья

1.1. Объекты калькулирования при учете затрат и исчислении себестоимости продукции переработки мясного сырья

         Организуя учет переработки мясного  сырья, следует определить номенклатуру продукции. При этом объектами калькулирования являются не только готовые продукты, но и полуфабрикаты технологических переделов. Особое внимание при производстве мясных изделий следует уделить учету образовавшихся отходов (обрезки, жир и т.д.).

Для переработки мясного сырья характерно последовательная переработка сырья в законченный продукт на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Особенностью такого производства являются последовательные стадии, которые получили название передела. Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта. В результате последовательного ряда переделов получают конечный продукт. Таким образом, один из переделов завершается получением не полуфабриката, а готового продукта. Объемом учета затрат при таком производстве является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса и исходя из возможности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции и оценки незавершенного производства¹.

Из этих предпосылок  и вытекает сущность попередельного метода: прямые затраты отражают в  текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно  получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат при переработке мясного сырья является передел.

Поскольку процесс переработки мясного сырья состоит в основном из

1.2. Цели, задачи и нормативно-правовое  регулирование бухгалтерского учета  затрат и исчисления себестоимости продукции переработки мясного сырья

           Бухгалтерский учет – это упорядоченная  система  сбора, регистрации  и обобщения информации в денежном  выражении об имуществе, обязательствах  организации и их движении  путем сплошного, непрерывного  и документального отражения всех хозяйственных операций.

         Целью бухгалтерского учета затрат  является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их состоянии всех заинтересованных пользователей -  внутренних и внешних.   В соответствии с этой целью задачами учета затрат на производство продукции являются:

1. Своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, а также не производительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства;
2. Контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление предприятием.
3. Выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия с целью снижения затрат;
4. Выявление резервов снижения затрат.²

          При организации переработки  мясного сырья должны соблюдаться  общие принципы учета затрат на производство продукции:

1. Согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов;

1.3. Особенности формирования и  учета затрат продукции переработки мясного сырья

При переработке мясного  сырья могут использоваться два вида попередельного учета затрат и калькулирования себестоимости: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Полуфабрикатный способ характеризуется калькулированием полуфабрикатов по местам их изготовления и перечислением себестоимости полуфабрикатов своего предприятия при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета³.

Полуфабрикатный вариант  предполагает наличие в калькуляции  комплексной статьи затрат «Полуфабрикаты собственного производства», требующей последующей детализации и расшифровки, что сопряжено с определенными трудностями. Но зато обеспечивает учет остатков незавершенного производства в местах нахождения и не требует одновременной его инвентаризации по всему предприятию. Во всех случаях позволяет использовать информацию о себестоимости полуфабрикатов для оценки выпуска продукции в цехах. Системный учет перечисления себестоимости полуфабрикатов из одного цеха в другой обеспечивает исчисление себестоимости непосредственно в калькуляционном учете, не прибегая дополнительно к сводному учету затрат на производство.

В затратах на производство по каждому переделу, кроме первого, выделяется комплексная статья себестоимости исходных полуфабрикатов собственного производства. Экономическая характеристика полуфабрикатов в отдельных производствах такова, что они включаются в себестоимость следующих переделов в оценке по оптовым ценам. Это отражается в цехах-получателях по комплексной статье «Полуфабрикаты своего предприятия». В этом  случае разница между их себестоимостью и указанными ценами относится непосредственно на результаты производственной деятельности цехов или предприятия.

Попередельный метод  означает локализацию затрат по переделам, т. е. он может реально существовать при наличии не менее двух переделов. Выделение в

 2. Учет затрат и исчисления себестоимости продукции переработки мясного сырья на примере ООО «Вюрст»

2.1. Общая характеристика предприятия

           ООО «Вюрст» – предприятие в области заготовки мяса и его переработки.  Предприятие создано 15 мая 1998 г., его полное фирменное название  – Общество с ограниченной ответственностью «Вюрст», сокращенное – ООО «Вюрст». Юридический адрес предприятия – г. Москва, ул. Мирная, д. 126.

         Правовое положение  ООО «Вюрст»,  порядок его  реорганизации  и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью, прочими федеральными законами и правовыми актами РФ, а также Уставом. 

         Изучаемое предприятие является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, расчетный банковский счет, штампы, собственную эмблему и зарегистрированный в установленном порядке товарный знак.

         Предприятия мясоперерабатывающей промышленности относятся к предприятиям, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья. ООО «Вюрст» осуществляют серийное производство мясных продуктов с большим количеством номенклатуры выпускаемой продукции. ООО «Вюрст» производит готовую продукцию путем переработки исходного сырья в ходе нескольких технологических этапов (переделов). Каждый производственный цех выполняет часть общего производственного процесса выпуска готовых мясопродуктов. Изготовленные в цехе основного производства мясные полуфабрикаты передаются в следующий этап производства. Готовые продукты передаются на производственный склад.

          В соответствии с технологическим процессом, в состав цехов основного производства ООО «Вюрст» входит мясожировое производство, а также цехи по производству копченостей, колбас и иных видов мясопродуктов.

2.2. Учетная политика  в части учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

         Согласно требованиям Федерального  закона «О бухгалтерском учете  в РФ» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.1998 г. № 60н и приказа МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в РФ» в ООО «Вюрст» разработана и применяется учетная политика, направленная на обеспечение непрерывности учета, достоверности и сопоставимости бухгалтерской отчетности. 

         В соответствии с учетной политикой,  для определения производственной себестоимости видов продукции (основной и сопутствующей) в ООО «Вюрст» применяется попередельный полуфабрикатный метод учета затрат. Этот метод применяется в тех случаях, когда в процессе производства реализуется продукция, не прошедшая всех технологических переделов. Калькулирование себестоимости полуфабрикатов собственного производства необходимо для определения финансового результата от продажи полуфабрикатов на сторону.

          В бухгалтерском учете прямые затраты отражаются по дебету счетов: 20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п. Аналитический учет по счетам 20, 21 и 23 организуется в разрезе объектов калькулирования (видов продукции, работ, услуг).

          В бухгалтерском учете ООО «Вюрст» исходное сырье для переработки (скот) учитывается на субсчете «Сырье и материалы» к счету 10 «Материалы». При передаче скота в переработку делается запись по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетом 20. Себестоимость изготовленных полуфабрикатов отражается по дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в

2.3. Организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции переработки мясного сырья

          В состав основного производства ООО «Вюрст» входят мясожировое производство и цех по производству копченостей. Мясокомбинат закупает скот по живой массе. Часть мяса передается из мясожирового производства в цех копчения, а часть реализуется на сторону.

Мясожировым производством  в марте 2007 года закуплено:

- взрослого скота средней  упитанности - 9920 кг на сумму  246 000 руб.;

- взрослого скота ниже  средней упитанности - 13 000 кг. на сумму 291 000 руб.

Также закуплено молодняка  средней упитанности 8860 кг. на сумму 203 400 руб.

Всего расходы на скот составили 740 400 руб. (246 000 + 291 000 + 203 400).

Прочие прямые затраты  в марте - 139 500 руб., в том числе:

- заработная плата  работников мясожирового производства - 107448 руб.;

- ЕСН и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, начисленные на заработную плату работников мясожирового производства в размере 26.2 % - 28152 руб.;

- амортизация оборудования мясожирового производства - 3900 руб.

          Расходы вспомогательных производств, приходящиеся на мясожировое производство, составили 8000 руб. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, приходящиеся на мясожировое производство, составили соответственно 10 000 и 22 000 руб.

          В соответствии с учетной политикой в бухгалтерском учете общепроизводственные и общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство». Стоимость скота определяется по категориям прямым путем по ценам закупки с учетом норм выхода мяса от скота,

2.4. Налоговый учет затрат на производство продукции переработки мясного сырья

           При определении суммы прямых расходов, приходящихся на выпущенную готовую продукцию в налоговом учете, сначала необходимо рассчитать сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство в мясожировом производстве на конец месяца.  Согласно исходным данным количество сырья на начало месяца в незавершенном производстве составляло 2780 кг, а в течение месяца в производство было отпущено 31 780 кг:

9920 + 13 000 + 8860 = 31780 кг.

         Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства на конец месяца, представлен в таблице 2.8

Таблица 2.8

Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства

Руб.

         Таким образом, прямые расходы, приходящиеся на незавершенное производство на конец марта, равны 89 500 руб. Следовательно, на готовую продукцию прямых расходов приходится 808200 руб.:

57 800 руб. + 839 900 руб. - 89 500 руб. = 808 200 руб.

         Учитывая, что 80 % стоимости готовой продукции составляет стоимость сырья, то рассчитанная сумма прямых расходов, приходящаяся на готовую продукцию, распределяется пропорционально фактическому выпуску мяса с учетом соотношения 0,84 между себестоимостью говядины 1-й и 2-й категории. Для этого необходимо решить уравнение:

Заключение

По итогам изучения методики бухгалтерского учета затрат и исчисления себестоимости продукции переработки мясного сырья необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

        В ходе работы выяснилось, что отличительной особенностью переработки мясного сырья является изготовление продукции, при котором исходное сырье проходит в определенной последовательности несколько законченных стадий обработки (переделов). При этом по окончании каждой стадии имеется не готовая продукция, а лишь полуфабрикат, который может быть полностью или частично реализован. Готовое изделие получается лишь на выходе из последнего передела. По этой причине для учета затрат применяется попередельный метод.

В качестве объекта учета  могут приниматься как переделы в целом, являющиеся неотъемлемыми частями производственного процесса, так и отдельные виды и группы производимой продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т. д.

         Отличительной особенностью переработки  мясного сырья является также  наличие большого объема возвратных  отходов. 

          В работе было проанализировано  практическое применение методики бухгалтерского учета затрат и исчисления себестоимости продукции переработки мясного сырья в условиях предприятия ООО «Вюрст». Поскольку производство продукции на данном предприятии предусматривает несколько технологических переделов, и полуфабрикаты продаются на сторону наряду с готовой продукцией, наиболее приемлемым методом калькулирования себестоимости продукции в условиях данного предприятия является попередельный полуфабрикатный метод.

Особенность попередельного метода учета затрат в условиях ООО 

Список использованной и литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации  (с изм. и доп. 30 декабря 2006 г.)
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»  (с изменениями от 03 ноября 2006 г.)
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 26 марта 2007 г.)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 
   (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н с изменениями от 27 ноября 2006 г.)
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 18 сентября 2006 г.)
6. Адамов Н., Адамова Г. Калькулирование как основа производственного учета // Финансовая газета. – 2007. - № 32. – С. 6
7. Андрианова Н.В. Ваш способ - бесполуфабрикатный // Учет, налоги, право, 2004. - № 30. – С. 32-33
8. Андрианова Н.В. Полуфабрикатный способ // Учет, налоги, право, 2004. - № 30. – С. 38-39
9. Бабенко Т.В. Мясокомбинат кооператива. Учет и налогообложение // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве».– 2006.-№ 2.–С. 15-18
10. Барышева Т.В. Как составить учетную политику сельхозорганизации // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». – 2006. - № 4. – С. 5-12
11. Боброва Е.А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 2. – С. 16-18
12. Вагапова А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Финансовая газета. - 2004. - № 51. – С. 6

1. ВОПРОСЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА ЗАТРАТ, ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ  И ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ В  ЖИВОТНОВОДСТВЕ ( на примере свиноводства)

Переход российской экономики на рыночные отношения потребовал другого подхода к информационной системе предприятия, чем тот, который существовал в условиях централизованного руководства. В условиях рынка ежедневно для управленцев всех уровней необходим значительный объем оперативной информации, который в силу своей специфики не может предоставить бухгалтерский финансовый учет. Таким образом, возникла необходимость активного и последовательного внедрения в систему управления предприятиями и организациями новейших технологий в организации учета. В настоящее время требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами постфактум, как это принято в бухгалтерском учете, но и планировать и координировать развитие предприятия, повышать отдачу вложенного капитала.

Такие функции в информационной системе предприятия выполняет бухгалтерский управленческий учет. Управленческий учет из общей системы бухгалтерского учета выделился в 40-х – 50-х годах двадцатого века. Это было связано с проблемой повышения эффективности предпринимательской деятельности [8].

Цель управления затратами заключается в том, чтобы наиболее эффективным способом определить цену, которую клиент согласился бы платить за определенный набор товаров или услуг и исследовать возможности продажи клиентам данных наборов по этой цене и можно ли в такой ситуации достичь желаемой прибыли. Таким образом, перспективы управленческого учета связаны не с калькулированием себестоимости, как часто мы думаем, а с калькулированием продажной цены, что очень важно при продвижении продукции (товаров, услуг) на рынок и завоевании лидирующих позиций в бизнесе [3] .

Возможности ведения  управленческого учета закреплены в нормативном порядке в связи  с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. N 283).

В Федеральном  законе от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» сформулированы основные задачи бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей, предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации. Этим же Законом предусмотрены самостоятельная разработка учетной политики организации, утверждение рабочего плана счетов, форм нетиповых первичных документов, порядка контроля за хозяйственными операциями. То есть, учетная политика затрагивает те элементы системы учета, которые входят в систему управленческого учета. В Законе N 129-ФЗ также установлена конфиденциальность бухгалтерской информации, что составляет одно из отличий этой информации от информации управленческого учета.

Управленческий  учет для решения некоторых задач  может использовать данные финансового учета. В свою очередь управленческий учет через свою подсистему производственного учета участвует в расчете показателей себестоимости, остатков незавершенного производства, готовой продукции, необходимых для финансового и налогового учета. Финансовый, управленческий и налоговый учет являются взаимосвязанными подсистемами единого бухгалтерского учета [6].

Само название понятия «управленческий учет»  переведено с английского языка  дословно (в оригинале - management accounting).

Не существует единого определения понятия управленческого учета. Мнения авторов варьируются от определения управленческого учета в узком смысле этого слова, а именно как подсистемы бухгалтерского учета, включающей в себя сбор, регистрацию и обобщение информации, и до понимания его в широком смысле, как системы управления предприятием, охватывающей все функции управления: планирование, организацию, собственно учет, контроль, анализ, принятие решений.

По мнению Национальной ассоциации бухгалтеров США, управленческий учет есть «процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой информации, используемой управленческим персоналом для планирования, оценки и контроля за производственной деятельностью и эффективностью использования ресурсов».

В книге «Бухгалтерский управленческий учет» М.А. Вахрушина  пишет: «Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений»[2].

Созвучное определение  дается в книге «Управленческий  учет» под редакцией А.Д. Шеремета:

«Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций».[11]

О.Е. Николаева  и Т.В. Шишкова считают: «Управленческий  учет охватывает все виды учетной информации для внутреннего использования руководством на всех уровнях управления предприятием»[5].

Таким образом, понятие «управленческий учет»  рассматривается в широком смысле, как система управления предприятием, которая интегрирует в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняет их достижению единой цели.

Следует отметить, что официального определения управленческого  учета в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования Российской Федерации, нет. Это происходит из-за того, что организация управленческого учета - внутреннее дело каждого предприятия. Сложившаяся западная практика управленческого учета свидетельствует о невмешательстве государства в эту сферу. Однако управленческий учет, имеет теоретическую и практическую значимость, требует изучения соответствующими специалистами. Существенным шагом в этом направлении можно рассматривать появление термина «управленческий учет» в официальной Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, а также в Государственном образовательном стандарте высшего профессионального образования по специальности «Бухгалтерский учет и аудит».

Основными объектами  управленческого учета являются расходы (затраты, издержки) и доходы предприятия, а также результаты как сопоставление доходов и расходов. Кроме того, в управленческом учете обязательно выделяются такие объекты учета, как «центры ответственности» и система внутренней отчетности.

Цель управленческого  учета - помочь управляющим в принятии эффективных управленческих решений - реализуется в его задачах, перечисленных  ниже:

1) формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности и предоставление этой информации руководству предприятия путем составления внутренней управленческой отчетности;

2) планирование  и контроль экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;

3) исчисление  фактической себестоимости продукции  (работ, услуг) и определение  отклонений от установленных  норм, стандартов, смет;

4) анализ отклонений  от запланированных результатов  и выявление причин отклонений;

5) обеспечение  контроля за наличием и движением  имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;

6) формирование  информационной базы для принятия  решений;

7) выявление  резервов повышения эффективности  деятельности предприятия.

Методы, используемые в управленческом учете, весьма разнообразны, поскольку он объединяет методы многих дисциплин: учета (оперативного, бухгалтерского, статистического), анализа, стратегического и оперативного планирования и управления, экономики предприятия, статистики, математики и т.д.

Рассматривая  роль управленческого учета в  деятельности предприятия, следует  отметить, что исторически он часто имел второстепенное значение относительно финансового учета, а во многих организациях он и теперь все еще немногим более чем побочный продукт процесса составления финансовой отчетности. Однако рост масштабов бизнеса, изменения в технологиях, а также повышение образовательного уровня менеджеров за последние десятилетия активизировали развитие управленческого учета, привели к широкому признанию его как области исследования, отличной от финансового учета. В будущем можно ожидать еще большего возрастания этой роли.