Учет затрат и калькуляция себестоимости работ ремонтной мастерской

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

 

         Кафедра бухгалтерского учета,  анализа и аудита в АПК и  транспорте                        

 

 

 

РЕФЕРАТ

по теме: Учет затрат и  калькуляция себестоимости работ ремонтной мастерской

 

 

Студентка УЭФ, 2-й курс, ДЭА-1			К. С. Аверушко
Проверил:		А.-К. К. Литвяк
Кандидат экономических  наук, доцент

                                  

 

 

 

 

 

 

 

 

МИНСК БГЭУ 2012

СОДЕРЖАНИЕ:

1. Учет затрат на ремонты в ремонтных мастерских сельскохозяйственных организаций………………………………………………………………………………..3

2. Порядок распределения цеховых расходов и списания фактических затрат по законченным ремонтам……………………………………………………………….5

3. Учет ремонтных работ на примере конкретной организации……………..7

4. Калькуляция себестоимости  работ ремонтной мастерской………………….11

5. Совершенствование  учета затрат и калькулирования себестоимости работ  ремонтной мастерской………………………………………………………………13

 

Список использованной литературы……………………………………………………11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Учет затрат на ремонты в ремонтных мастерских сельскохозяйственных организаций

 

 

При приеме в ремонтную мастерскую хозяйства техники для ремонта  ее подвергают тщательному осмотру в присутствии инженера-механика, заведующего ремонтной мастерской. В результате осмотра определяют, какой объем ремонтных работ следует провести, какова потребность в запасных частях, ремонтных материалах.

 

На основании осмотра машин  составляется ведомость дефектов на ремонт машин. Ведомость составляется заведующим мастерской, дефектовщиком, инженером-механиком на каждую техническую единицу.

 

В ведомости производится описание всех обнаруженных при разборке дефектов, по которым определяют объем ремонтных работ, необходимость и целесообразность реставрации отдельных узлов и деталей, а также замены новыми, записывается, какое количество ремонтных материалов требуется для ремонта, исчисляются трудоемкость ремонта, затраты на оплату труда, отражается общая стоимость ремонтных работ. Затраты на оплату труда определяют на основании действующих норм и расценок.

 

Ведомость дефектов составляется в  двух экземплярах. После утверждения  руководителем хозяйства первый экземпляр остается в ремонтной  мастерской, а второй передается на склад и служит основанием для выдачи необходимых для ремонта деталей. На основании ведомости дефектов выписывают наряд на сдельную работу (ф. № 502-АПК). Отпуск со склада запасных частей и ремонтных материалов производится на основании лимитно-заборной карты (ф. № 201-АПК) (два экземпляра).

 

Затраты по ремонту тракторов, комбайнов, машин и оборудования, изготовлению и реставрации запасных частей и  приспособлений, производимых в ремонтных  мастерских хозяйства, учитывают на синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Ремонтные мастерские». Затраты ремонтной мастерской делятся на прямые и цеховые.

 

Прямые затраты ремонтной мастерской группируются по следующим статьям: 1) «Расходы на оплату труда»; 2) «Отчисления на социальные нужды»; 3) «Сырье и материалы»; 4) «Работы и услуги»; 5) «Расходы денежных средств»; 6) «Прочие затраты».

 

Учет цеховых расходов ремонтной  мастерской, связанных с организацией управления и обслуживания производства, ведется в производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. № 18в) на отдельном аналитическом счете. К цеховым расходам относятся затраты на оплату труда цехового персонала (заведующего мастерской, инженера, механика, кладовщика и другого обслуживающего персонала), отчисления на социальные нужды и в государственный фонд содействия занятости населения, произведенные от всех видов оплаты труда вышеназванных работников, расходы на содержание основных средств ремонтной мастерской (здания, станочного оборудования, прочие цеховые расходы (расходы на мероприятия по охране труда и технике безопасности)). Себестоимость выполненных работ или изготовленных изделий в ремонтных мастерских определяется по каждому заказу или группе однородных заказов, по которым открывают аналитические счета. Для исчисления себестоимости законченного в течение года ремонта тракторов, машин, оборудования, изготовления отдельного заказа, а также для распределения работ и услуг ремонтной мастерской по потребителям необходимо к учтенным прямым затратам ежемесячно прибавлять цеховые расходы мастерской. Цеховые расходы распределяются пропорционально прямой оплате труда ремонтных рабочих, учтенной в составе прямых затрат на выполнение отдельных заказов. Чтобы исчислить фактическую себестоимость изготовленных изделий или одного ремонта техники, необходимо фактические затраты на ремонт данного вида машин, изготовление изделий, включая и цеховые расходы, разделить на количество отремонтированных машин (изготовленных изделий). Исходя из выбранного способа оценки услуг калькуляция фактической себестоимости работ, выполненных ремонтной мастерской, может составляться ежемесячно, ежеквартально, по полугодию, за календарный год.

При этом распределение цеховых  расходов может осуществляться по двум вариантам.

Сущность первого варианта состоит  в том, что цеховые расходы  включаются в себестоимость выполненных  работ в фактически сложившейся  сумме, в результате чего ежемесячно исчисляется фактическая себестоимость  работ, выполненных ремонтной мастерской.

 

При втором варианте в течение отчетного  периода (квартала, полугодия, календарного года) цеховые расходы ремонтной  мастерской прибавляют к прямым затратам в планово-расчетном размере. В  конце отчетного периода планово-расчетный размер цеховых расходов ремонтной мастерской доводится до фактического размера. Все затраты по законченному ремонту, выполненному в ремонтной мастерской хозяйства, списывают с кредита счета 23, субсчет 1 «Ремонтные мастерские», и относят в дебет счетов 20, 23, субсчет 3 «Автомобильный транспорт», 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», субсчет 1 «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка», субсчет 2 «Содержание и эксплуатация самоходных машин». Оприходование изготовленных запасных частей отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части», с кредита счета 23, субсчет 1 «Ремонтные мастерские».

 

Работы, выполненные для капитального строительства, списывают с кредита  счета 23, субсчет 1, в дебет счетов 08 «Вложения в долгосрочные активы» и 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» - при выполнении ремонтных работ на сторону.

 

В том случае, когда в организации  создается резерв на ремонт основных средств, списание затрат ремонтной  мастерской отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

 

В конце каждого месяца сгруппированные  в накопительной ведомости учета  затрат в ремонтной мастерской (ф. № 603-АПК) суммы прямых затрат по отдельным  статьям и объектам ремонта переносят  в производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. № 18в). В отчет также ежемесячно переносят цеховые расходы ремонтной мастерской. На основании данных производственного отчета ежемесячно производятся записи в журнал-ордер № 10-АПК.

 

В конце отчетного периода на субсчете «Ремонтные мастерские» счета 23 могут оставаться затраты по незаконченному текущему и капитальному ремонту  основных средств, а также затраты  на незавершенное производство инвентаря, запасных часте2. Порядок распределения цеховых расходов и списания фактических затрат по законченным ремонтам.

 

Пример

 

В СПК «Восход» сумма прямых затрат в ремонтно-механической мастерской за отчетный период составила 417 421 тыс.руб., в т.ч. прямая заработная плата - 232 100 тыс.руб. Цеховые (общепроизводственные) расходы равны 196 564 тыс.руб.

 

 

Распределение цеховых (общепроизводственных) расходов ремонтно-механической мастерской приведено в таблице 1.

 

 

Таблица 1

Объекты выполнения работ

 

№ п/п	Объект выполнения работ, услуг	Прямая заработная плата	Распределяемые расходы, К = 0,846 893
1	Ремонт тракторов	68 900	58 351
2	Ремонт зерноуборочных комбайнов	44 250	37 475
3	Ремонт сельхозмашин	30 150	25 534
4	Ремонт грузовых автомобилей	70 800	59 960
5	Изготовление запчастей	7800	6606
6	Услуги на сторону	10 200	8638
Итого	232 100	196 564

 

 

Ведомость распределения цеховых (общепроизводственных) расходов ремонтной  мастерской за 2005 год

 

 

 

На основании ведомости распределения  составляется бухгалтерская запись по дебету субсчета 23-1, аналитические счета, учитывающие затраты на ремонт по видам машин, и кредиту субсчета 23-1, аналитический счет «Цеховые (общепроизводственные расходы) ремонтно-механической мастерской».

 

После отнесения доли цеховых (общепроизводственных) расходов ремонтно-механической мастерской на аналитических счетах, учитывающих затраты по ремонтам, будут учтены все фактические затраты, которые списываются по мере окончания ремонтных работ на те счета, на которых учитываются затраты по использованию отремонтированных объектов. Списание фактических затрат по окончании работ в ремонтно-механической мастерской приведено в таблице 2.

 

Таблица 2

 

Списание фактических затрат по законченным работам в ремонтно-механической мастерской за 2005 год

 

№ п/п	Объекты выполнения работ, услуг	Сумма, тыс.руб.	Корреспондирующий счет, дебет
		прямые	цеховые	итого
1	Ремонт тракторов	124 176	58 351	182 527
2	Ремонт зерноуборочных комбайнов	73 914	37 475	111 389
3	Ремонт  сельхозмашин	58 077	25 534	83 611
4	Ремонт грузовых автомобилей	125 283	59 960	185 243
5	Изготовление запчастей	14 987	6606	21 593
6	Услуги, выполненные на сторону	20 984	8638	29 622
Итого	417 421	196 564	613 985
Кредит счета			23-1

 

 

В условиях внедрения внутрихозяйственного расчета и подведения итогов работы по видам машин необходимо учитывать и затраты на ремонты по каждому инвентарному номеру.

 

Получение такой информации достигается  путем открытия отдельных аналитических  счетов в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской, соответственно на эти счета относится и доля цеховых (общепроизводственных) расходов.

 

 

 

 

 

3. Учет ремонтных работ  на примере конкретной организации.

 

Учет ремонтных работ в РО «Белагросервис»

 

 

На осуществление ремонта техники с сельскохозяйственными и другими организациями заключаются договоры, которые являются документами, регулирующими взаимоотношения между договаривающимися сторонами. В этих договорах оговариваются виды ремонтных работ, порядок приемки-сдачи техники, сроки ремонта, цены, форма и сроки расчетов, санкции за нарушение договорных условий. Кроме того, отдельные ремонтные производства занимаются изготовлением новых деталей и запасных частей, а также восстановлением изношенных.

 

Приемка техники в ремонт оформляется приемо-сдаточным актом (два экземпляра), в котором наряду с другими показателями обязательно указывается оценка укомплектованности техники.

 

Другие виды работ, выполняемые  для заказчика (изготовление или  восстановление деталей и запасных частей, различных приспособлений), оформляются заказом на производство работ (два экземпляра).

 

Заказы и приемо-сдаточные акты регистрируются в специальной книге.

 

Все подлежащие ремонту машины поступают  сначала на дефектовку, где после  их разборки производят выбраковку деталей, которые записываются в ведомость дефектовки и выдачи деталей со склада (два экземпляра) с подразделением их на подлежащие замене и подлежащие восстановлению. Один экземпляр ведомости с подписью заведующего ремонтной мастерской о разрешении выдачи деталей передают на склад, а другой - работнику, ответственному за комплектацию ремонтируемой техники. При получении запасных частей и деталей со склада можно использовать вместо ведомости дефектовки лимитно-заборные карты.

 

Приемка из ремонта техники оформляется актом приемки из ремонта машин, двигателей, агрегатов, узлов - накладной на приемку готовой продукции. Эти документы являются внутренними и составляются без представителя заказчика.

 

Выдача заказчику отремонтированных  объектов производится при представлении его представителем доверенности и оформляется накладной на выдачу заказчикам отремонтированных машин, агрегатов, узлов.

 

Этот документ является подтверждением факта выполнения и сдачи заказа, и на его основании выписывается и вручается заказчику счет-фактура для оплаты.

 

Синтетический учет затрат на производство работ  в ремонтных предприятиях ведется  на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Промышленное производство» (Типовой план счетов). По дебету субсчета отражаются в течение месяца прямые затраты на ремонт тракторов, комбайнов, автомобилей, зерноочистительных машин, электродвигателей, станков экскаваторов и других машин, оборудования и агрегатов, восстановление изношенных деталей, а также изготовление промышленной продукции и изделий, выполняемых по заказам других организаций и для собственных нужд.

 

Аналитический учет затрат при журнально-ордерной форме ведется в книге учета  затрат в ремонтной мастерской и  ведомости учета затрат цехов (ф. № 12). Счета в этих регистрах открывают и ведут:

 

- по ремонту машин и механизмов - по видам ремонта (капитальный, текущий) и по маркам или группам машин, двигателей;

 

- по изготовлению приспособлений и других изделий - по каждому их виду;

 

- по изготовлению и восстановлению запасных частей и деталей - по видам машин и оборудования, для которых их изготавливают и восстанавливают (к тракторам, автомобилям, сельскохозяйственным машинам и др.).

 

Расходы на выполнение мелких ремонтных работ  учитываются на одном аналитическом  счете «Прочие работы».

 

На каждом аналитическом счете затраты  систематизируют по следующим статьям: 1) «Материалы»; 2) «Покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий»; 3) «Основная  заработная плата производственных рабочих»; 4) «Дополнительная заработная плата производственных рабочих»; 5) «Отчисления на социальные нужды»; 6) «Работы и услуги»; 7) «Общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака»; 8) «Прочие расходы».

 

В конце  месяца заведующий ремонтной мастерской представляет в бухгалтерию инвентаризационную опись (ведомость) незавершенного производства, в которую записываются каждый заказ, находящийся в незаконченном ремонте, и фактические затраты, связанные с его выполнением. Сумма производственных затрат определяется по данным первичных документов или же исходя из плановой себестоимости и степени готовности - в процентах каждого объекта ремонта или производства.

 

На законченные ремонтные работы и изготовленную продукцию составляется калькуляционная ведомость, в которой определяются фактические затраты на их выполнение. Калькуляционная ведомость, акты приемки из ремонта тракторов, двигателей и других агрегатов, документы, подтверждающие сдачу на склад изготовленных и восстановленных деталей, служат основанием для списания затрат по законченным работам. Данные о затратах по выполненным работам в ремонтной мастерской РО «Белагросервис» по отдельному аналитическому счету приведены в таблице 3.

 

 

Таблица 3

 

20-1, аналитический счет «Ремонт  зерноуборочных комбайнов для  СПК «Восход»

 

№ п/п	Статьи и виды производственных затрат	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет, кредит
1	Запасные части и ремонтные  материалы, приобретенные за счет собственных средств	2 348 295
2	Материалы, приобретенные за счет бюджетных средств	950 000
Итого		3 298 295	10-5
3	Основная заработная плата производственных рабочих	190 260
4	Дополнительная заработная плата	43 761
Итого		234 021	70
5	Отчисления в Фонд социальной защиты населения	81 907	69
6	Отчисления по обязательному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	702	76-2
7	Работы и услуги	18 140	23, 90, 60
8	Накладные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные)	468 042	25, 26
9	Потери от брака	-	28
Итого затрат на ремонт		4 101 107
10	Отчисления в инновационный  фонд (0,25%)	10 253	68-1
Производственная себестоимость (дебет  счета 20-1)		4 111 360	11
Плановые накопления (15%)		616 704
Итого		4 728 064
12	Отпускная стоимость без НДС	4 728 064
13	Налог на добавленную стоимость (18%)	680 051
14	Итого отпускная цена с НДС	5 408 215

 

На основании приведенных операций по законченным работам в ремонтной  мастерской производятся следующие бухгалтерские записи:

 

Д-т 43 - К-т 20 - 4 111 360 руб.;

 

Д-т 90-2 - К-т 43 - 4 111 360 руб.;

 

Д-т 62 - К-т 90-1 - 5 408 215 руб.;

 

Д-т 86 - К-т 62 - 950 000 руб. - отражено использование  бюджетных ассигнований, выделенных на приобретение запчастей и ремонтных материалов для ремонта техники сельхозорганизаций.

 

При поступлении на склад производственных запасов изготовленных запасных частей и деталей производится запись с кредита счета 20-1 в дебет  счета 10 «Материалы»; 20, 23 и другие счета  затрат - при отнесении стоимости работ и услуг, выполненных для других собственных производств; 97 «Расходы будущих периодов» - при отнесении стоимости ремонта своих машин и механизмов, используемых на сезонных работах.

 

В практической работе иногда используется и другой вариант списания затрат по законченным ремонтным работам собственной техники: фактические расходы на ремонт относятся не на счет 43 или 90, а непосредственно на счета производств, которые обслуживают отремонтированные машины (производство механизированных работ, работа автотранспорта и др.). Такой порядок учета введен в отдельных организациях с целью упрощения налоговых расчетов только один раз - исходя из выручки от реализации выполненных агротехнических, агрохимических, транспортных и других работ по установленным ставкам. Следует отметить, что этот вариант учета теоретически допустим, если финансовый результат от выполнения ремонтных работ своим подразделениям занимает незначительный удельный вес в общей сумме финансового результата работы ремонтной мастерской в целом, т.е. такое нововведение в учете не должно искажать показатели экономической эффективности работы мастерской, и его следует узаконить путем включения в учетную политику организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Калькуляция себестоимости работ ремонтной мастерской

Калькуляция фактической себестоимости  работ, выполненных ремонтной мастерской, как правило, составляется ежемесячно. При этом цеховые расходы ремонтной  мастерской могут включаться в себестоимость  калькулируемых объектов двумя способами:  в фактически сложившейся сумме или в планово-расчетном размере с доведением до фактического уровня путем дополнительного списания или сторнирования соответствующих сумм.

Помимо ремонта техники в  ремонтных мастерских сельскохозяйственные предприятия производят значительные затраты на ремонт зданий и сооружений. Эти затраты учитывают по счету 23 "Вспомогательные производства" на субсчете 2 "Ремонт зданий и сооружений".

 

 В зависимости от объема  и характера ремонтных работ  различают ремонты капитальные и текущие.

 

 На субсчете 23-2 "Ремонт зданий  и сооружений" учитываются фактические  затраты по проведению хозяйственным  или подрядным способом ремонта  зданий и сооружений, осуществляемых  либо за счет созданного резерва  на ремонт основных средств  в целях равномерного включения расходов в затраты производства и обращения, либо списываемых непосредственно на счета учета затрат производства.

 

 По указанному субсчету ведут  две группы аналитических счетов  с раздельным учетом затрат  в разрезе объектов капитального и текущего ремонтов.

 

 По дебету аналитических  счетов затрат на ремонт зданий  и сооружений отражают все  фактические затраты независимо  от источников их покрытия.

 

 По кредиту аналитических  счетов производится списание  учтенных затрат на законченный ремонт за счет соответствующего источника средств или затрат в течение года по установленному нормативу с корректированием до фактических затрат в конце года.

 

 Аналитический учет затрат  на ремонт ведут в группировке,  соответствующей установленной  классификации основных средств. ^ Затраты на ремонт зданий и сооружений, передаточных устройств учитывают по каждому ремонтируемому объекту. Затраты на ремонт по этим объектам, производимый хозяйственным способом, отражают в аналитическом учете по установленной номенклатуре статей затрат.

 

 Учет затрат на ремонт  зданий и сооружений осуществляется  в «Производственном отчете по  капитальным вложениям и ремонтам  основных средств» (форма № 18-И).

 

 Приемка объектов по окончании  капитального ремонта производится  по акту приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

 

 Расчет резерва на отчетный  год производится в «Ведомости  расчета амортизационных отчислений  по основным средствам и резерва  на ремонт основных средств»  (ф. 48-АПК), в разделе «Расчет резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (кредит счета 96 «резервы предстоящих расходов»)». В данном разделе формируются годовая и месячная суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств в соответствии с методикой, определенной учетной политикой организации.

 

 Для ежемесячного отражения  резерва на ремонт основных  средств предназначен четвертый  раздел «Ведомости начисления  амортизационных отчислений по  основным средствам и резерва  на ремонт основных средств» (ф. 49-АПК). В нем группируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств по корреспондирующим счетам.

 

 При отражении затрат на  ремонт производят следующие  бухгалтерские записи на счетах: дебет счета 23-2 "Ремонт зданий  и сооружений" кредит счетов 10, 07, 23, 70, 76, 96 и др.

 

 При выполнении ремонта подрядным  способом предприятие заключает  с подрядчиком договор на проведение  ремонта. Объекты сдаются подрядчику  по нарядам-заказам. После окончания  ремонта подрядчик выписывает  счет-фактуру и предъявляет платежное требование на оплату ремонтных работ. При начислении подрядчикам стоимости выполненных работ по капитальному ремонту составляется корреспонденция счетов: дебет счетов 23-2, 18 кредит счета 60.

 

 После сдачи капитально отремонтированных объектов основных средств в эксплуатацию на основании актов приемки бухгалтерия списывает фактическую стоимость капитального ремонта за счет созданного ремонтного фонда. Эту операцию оформляют записью по дебету счета 96-3 и кредиту счета 23-2.

 

 Фактические затраты по законченному ремонту могут быть списаны только в пределах сумм, числящихся на момент списания в ремонтном фонде. Сумма затрат, не покрытая фондом, перечисляется на счет 97 "Расходы будущих периодов" с отражением в балансе в составе этой статьи и будет списываться по мере поступления средств в ремонтный фонд.

 

 На время капитального ремонта  инвентарные карточки, в которых  учитываются ремонтируемые объекты,  изымают из общей картотеки  и кладут в специальный ее  отдел "Основные средства в  ремонте". На основании актов приемки отремонтированных и реконструированных объектов в карточках делают записи о произведенных ремонтах и возвращают их на постоянное место в картотеке. По сложным машинам необходимо делать записи о ремонте также в технические паспорта отремонтированных машин.

[4, с.29]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Совершенствование  учета затрат и калькулирования себестоимости работ  ремонтной мастерской

 

 

В современной жизни важнейшей  категорией становится прибыль. Прибыль  предприятия обусловлена ею доходами и расходами, причем в условиях рыночной доходы в значительной степени зависят от конъюнктуры, а расходы- в существенно большей степени от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий трудового коллектива.[3, с.159] Поэтому учет затрат и калькуляция себестоимости продукции вспомогательного производства, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета.

 

Сегодня существуют две проблемы учета  затрат. Первая - заключается в переориентации отечественной теории и накопленной в этой области практического опыта на решения новых задач, стоящих перед системой управления в условиях развития рыночных отношений в Беларуси.

 

Вторая, не менее важная проблема- изучение зарубежного опыта организации управленческого учета, создания новых нетрадиционных систем получения информации об издержках производства (в том числе вспомогательного) отечественных предприятий, применение современных подходов к калькулированию себестоимости продукции, определению финансовых результатов, а также использование этой информации для контроля, анализа, прогнозирования и регулирования производственной деятельности.

 

В зарубежной теории и практике учета  в  настоящее  время  самой  точной считается калькуляция, в которую включены  только  затраты,  непосредственно связанные с выпуском данной  продукции,  а не  калькуляция,  которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя  все виды  расходов предприятия.[1, с.209]