Учет затрат методом попроцессной калькуляции

           При попроцессной  калькуляции   производственные  затраты  группируются  по подразделениям  или  по   производственным   процессам.   Этот   метод предусматривает   дифференцированный   учет    затрат    по    каждому  технологическому  процессу, по  участкам  и цехам и иным   центрам возникновения затрат как систему контроля за издержками производства и себестоимостью    продукта.    Полные     производственные     затраты аккумулируются  по  двум  основным  статьям – прямым  материалам   и  конверсионным затратам  (сумме прямых  затрат  на  оплату  труда   и отнесенных на  себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов).

         Попроцессная  калькуляция  удобна  для  тех  компаний,   которые   производят  сплошную  массу  одинаковой  продукции  посредством   ряда  операций или процессов. Попроцессный  метод  калькулирования   применяется   в   добывающих   отраслях   промышленности    (угольной,  горнорудной, газовой,  нефтяной,  лесозаготовительной),  в  энергетике, а так же в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим  циклом  производства,  т.е.  там,  где   присутствует   массовый   тип  производства, непродолжительный  производственный  цикл,  ограниченная   номенклатура  выпускаемой  продукции,  единая  единица   измерения   и  калькулирования,    отсутствие,    либо     незначительные     размеры  незавершенного   производства.   В   итоге    выпускаемая    продукция  (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат,  и  объектом калькулирования.

         Часто   попроцессный   метод   рассматривают   как    упрощенную  разновидность попередельного калькулирования.

           Учет затрат методом  попроцессной  калькуляции  содержит  четыре

      основные операции:

1. Суммирование  движущихся в потоке вещественных единиц продукции.  На первом  этапе  определяется  сумма  единиц   продукции,   подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода  времени.  При этом объем на входе должен равняться объему на выходе.  Этот  этап  позволяет  выявить  утраченные   в   процессе   производства   единицы  продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:

                          Зпр  +  I  =  Зкп  +  Т ,

      где - Зпр – первоначальные  запасы,

            - I – количество продукции на начало периода,

            - Зкп – запасы на конец периода,

             -  Т  -  количество  единиц  завершенной  и  переданной   далее

      продукции.

   2.  Определение   продукции  на  выходе  в   условных   (эквивалентных)  единицах.  Условные  единицы  продукции   используют   для   измерения  количества изделий, изготовленных за определенный период.[8 с.68]  Для  того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях многопроцессного  производства важно установить  полный  объем  работы,  выполненной  за  отчетный период. В обрабатывающих  отраслях  существует  специфическая  причина, связанная  с  тем,  как  учитывать  все  еще  не  завершенное  производство, т. е. работы  на  конец  отчетного  периода  выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат  единицы  частично  завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных  единиц  продукции. Эквивалентные единицы представляют собой  показатель  того,  какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью  завершенных единиц  продукции  плюс  количество  частично  завершенных  единиц  продукции.  Например,  100  единиц   продукции   со   степенью  завершенности  в  60%,  с  точки   зрения   производственных   затрат,  эквивалентны 60 полностью завершенным единицам.

3.  Определение   полных  учитываемых  затрат  и  вычисление   удельной  себестоимости в  расчете   на  эквивалентную  единицу.  На  этом  этапе  суммируются   полные   затраты    отнесенные    на    производственное  подразделение  в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете  на  эквивалент составит:

                             Ус  =  Пз  /  Эп ,

      где - Ус – удельная себестоимость,

            - Пз – полные затраты за  период   времени,

             - Эп – эквивалентные единицы продукции за период времени.

4. Учет  единиц завершенной и  переданной  далее  продукции  и  единиц, остающихся в незавершенном производстве. Удельная себестоимость при попроцессной  калькуляции представляет  собой  усредненный показатель, соответственно  и  попроцессная  система  учета требует меньшего числа хозяйственных  операции,  чем  позаказная   система. Именно  поэтому  многие  компании  предпочитают  пользоваться  попроцессной  калькуляцией  затрат.  В  любом   случае,   прежде   чем  остановиться на конкретной системе, необходимо уяснить  принципиальные  особенности каждой системы в более широком плане.  Обычно  выбор  того   или иного метода калькулирования в  значительной  степени  зависит  от  характеристик  производственного   процесса   и   видов   производимой   продукции. Если это продукция одного типа, она продвигается от  одного технологического    участка    к    другому    непрерывным    потоком,  предпочтительным  является  метод попроцессной  калькуляции   затрат. Однако  если  затраты  на  производство  различных   видов   продукции  значительно отличаются  друг  от  друга,  то  применение  попроцессной  калькуляции не сможет обеспечить производителя адекватной информацией,   поэтому  здесь  более  уместно  воспользоваться   методом   позаказной калькуляции.

     При попроцессном методе применяют усреднение как способ списания затрат на готовую  продукцию. Все затраты, накопленные  на счете «Незавершенное производство», делят на условные единицы готовой  продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

     При попроцессном методе калькулирования  себестоимости предполагается, что  затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, а затраты на обработку (добавленные  затраты) распределяются равномерно в  течение всего производственного цикла. Так как добавленные затраты равны сумме прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам.

     Калькулирование затрат может осуществляться методом усреднения или методом ФИФО. Согласно принципу ФИФО единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку. При калькулировании затрат методом усреднения рассматриваются единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода как начатые и законченные в течение отчетного периода. Метод ФИФО, хотя и несколько более сложный для понимания, дает более точные результаты, чем метод усреднения, поэтому мы будем говорить о методе ФИФО.

     В практике применяют три варианта попроцессного метода учета затрат на производство: последовательный, параллельный и раздельный.

     Последовательный  вариант предусматривает последовательное накопление затрат вместе с передачей готовой продукции одного передела для обработки в последующем переделе. Стоимость готового изделия переходит на счет готовой продукции из последнего цеха, где незавершенное производство доведено до конечной продукции предприятия.

     Параллельный учет используется теми предприятиями, где обработка полуфабрикатов и сырья проходит одновременно в нескольких цехах, предназначенных для выпуска одного изделия или группы однородных изделий.

     Раздельный  метод применяется там, где технология производства однородных продуктов имеет разные процессы обработки.

     Попроцессный  метод калькулирования себестоимости  основан на трех аналитических таблицах:

     1.Таблица  расчета условного объема производства.

     2.Таблица  расчета себестоимости единицы  продукции.

     3.Таблица  итоговой себестоимости. Используя информацию, со-держащуюся в этой аналитической таблице, можно определить ту часть затрат, которую следует отнести на готовую продукцию, и ту часть, которая остается в незавершенном производстве на конец отчетного периода.

     Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса, передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий (СГИ). Затраты обобщают за определенный период времени по производственным подразделениям безотносительно к изделиям.

     Себестоимость единицы изделия рассчитывается делением себестоимости производства за определенный период на количестве изделий, выпущенных за этот период. К таким производствам относят химическую, нефтеперерабатывающую, текстильную, цементную и другие отрасли промышленности серийного и массового типа производства.

     Учетный процесс можно подразделить на пять этапов:

     1.Учет  производства в натуральных или  планово-учетных единицах.

     2.Учет  выпуска в натуральных или  планово-учетных единицах.

     3.Суммирование  учтенных затрат по дебету  счета "Основное производство ".

     4.Подсчет  себестоимости единицы продукции.

     5.Распределение  затрат между готовыми полуфабрикатами  и незавершенным производством  на конец периода.

     Первые  два этапа предполагают отражение  процесса производства в натуральных  единицах, три последующих -- в стоимостных. На первом этапе прослеживается движение полуфабрикатов (откуда они поступили и куда переданы). Составляется баланс деталей. Его содержание в простейшей форме имеет вид:

     Остаток незавершенного производства на начало периода  

     +  

     Возникло, поступило и обработано  

     =  

     Выпущено  из производства  

     +  

     Остаток незавершенного производства на конец  периода  

     Рис. 1 Схема баланса деталей

     Полное  содержание балансов зависит от технологии производства и целей оперативного учета. В любом случае итоговым документом оперативного учета движения полуфабрикатов в производстве является межцеховой баланс, отражающий момент передачи продукции разной степени готовности от одного подразделения другому. Следует различать содержание итогового цехового баланса и сводного баланса межцехового учета по предприятию. Содержание цеховых балансов отражает специфику организации и технологии данного цеха и его производственные взаимосвязи. Сводный баланс по предприятию показывает уровень внутризаводской кооперации и разделения труда.

     Следует отметить, что балансы имеют постоянные реквизиты, содержание которых не зависит  от особенностей цехов и которые  заполняются на основе единых справочников, классификаторов, массивов информации за месяц. Переменная информация формируется по первичным документам, единым для оперативного учета движения производства и бухгалтерского учета прямых затрат на производство. При этом информация об объеме продукции группируется в первичном учете по бригадам, а в цеховом балансе представлена сгруппированной по цеху в единицах, используемых в оперативном планировании.

     Баланс, сборочного цеха содержит следующие  реквизиты, заполняемые на основе созданных  за месяц рабочих массивов:

     * остаток на начало месяца в  комплектовочном отделении, и  на рабочих местах - массив фактических заделов па контрольно-учетным точкам;

     * поступило за месяц -- по источникам -- массивы прихода готовой продукции,  массивы расхода (сдачи, передачи  деталей;

     * израсходовано за месяц -- по  направлениям расхода -- массив  прихода готовой продукции на склад отдела сбыта, массив расцеховок, состав изделий, акты о браке, акты на списание, инвентаризационные ведомости, массив фактических заделов;

     * учетный остаток на конец месяца (рассчитывается);

     * остаток по данным инвентаризации - при проведении инвентаризации перманентной или полной - инвентаризационные ведомости, массив фактических заделов.

     Межцеховое  движение деталей по предприятию  в целом обобщается в сводном  балансе движения деталей. В балансе  детали, узлы, сборочные единицы  и изделия приводятся в порядке возрастания номеров или в порядке комплектования. Остатки деталей на рабочих местах цехов, на складах и в кладовых показывают без указания тех операций, на которых остались полуфабрикаты. Балансовое обобщение по предприятию, используемое в основном для характеристики размеров и комплектности незавершенного производства и для сверки данных оперативного учета в цехах, обеспечивает системность в учете, которая служит гарантией предупреждения потерь при транспортировке, хранении, обработке и выпуске готовой продукции.

     Ведение межцехового учета проводится в  два этапа. На первом этапе выполняется  учет движения деталей, сборочных единиц на основе приходно-расходных документов на складах и в кладовых ПДО. В  результате выдается "Ведомость  движения деталей, сборочных единиц по складу ПДО. По за-просу могут разрабатываться ведомости "Суточная сводка по-ступления деталей и сборочных единиц на склад ПДО" и "Суточная сводка расхода (подачи) деталей, сборочных единиц из склада ПДО". Аналогично формируется информация о движении покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов.

     На  втором этапе выявляется дефицит  деталей, сборочных единиц собственного производства и покупных на 2--4 дня. Дефицит рассчитывается путем сопоставления  фактического наличия деталей на складах ПДО и полного накопительного их расхода на основное производство с начала месяца по каждому наименованию с необходимой (плановой) потребностью данной детали с начала месяца.

     Балансы охватывают большой круг учетных  операций, информация о которых формируется на рабочих местах, а обобщается в цеховых балансах. Все операции по приходу и расходу подтверждаются первичными документами, сверяются и балансируются.

     Этапы калькулирования

     На  первом этапе калькулирования проводится также оценка незавершенного производства, которая включает прямые материальные затраты и затраты на обработку -- прямые трудовые затраты, отчисления на социальное страхование и общепроизводственные расходы.

     На  втором этапе подсчитывают выпуск продукции  в натуральных или планово-учетных (условных) единицах. Оценка переданных другим цеха или сданных на склады ПДО полуфабрикатов производится по средней - взвешенной. При этом незавершенное производство по проценту готовности переводят в полностью обработанные полуфабрикаты. Расчет условных единиц выполняют отдельно по материальным затратам, учитывая при этом, что вся завершенная работа полностью укомплектована материалами.

     Собственные прямые затраты и общепроизводственные расходы данного цеха делят на количество пересчитанных единиц. Полученные результаты в последующих этапах используют для подсчета суммы затрат по дебету счета "Основное производство".

     Третий  этап предусматривает подсчет суммы  затрат. Условные единицы, оставшиеся в незавершенном производстве на начало периода, оцениваются так же, как на предыдущем этапе. По дебету счета "Основное производство" обобщают затраты, группируя их по элементам затрат: основные материалы + основная заработная плата + отчисления, связанные с заработной платой + общепроизводственные расходы.

     Таким образом, отражаются незавершенное  производство и выполнение работы одновременно в планово-учетных единицах и  стоимостном выражении.

     Подсчет себестоимости единицы условной продукции производят на четвертом  этапе калькулирования делением сгруппированных соответствующим образом затрат на количество единиц, отдельно рассчитанных для материальных и добавленных затрат этим подразделением (см. второй этап).

     В составе пятого этапа калькулирования  основными учетными процедурами  являются: учет выхода готовой продукции предприятия; подсчет по балансам условных единиц незавершенного производства по местам хранения (нахождения); оценка готовой продукции и незавершенного производства. В качестве базы при распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством выступает себестоимость единицы условной продукции цеха, рассчитанная на уровне четвертого этапа калькулирования, количество единиц готовой продукции и оставшейся незаконченной. Такой метод оценки носит название средне - взвешенной. Кроме нее, часто используют метод ФИФО.

     Метод ФИФО отличается от метода средне - взвешенной тем, что предусматривает выделение  из общих затрат остатков незавершенного производства на начало периода и  затрат, относящихся к работам  текущего периода. В свою очередь  затраты текущего периода распределяют между начатыми и завершенными работами. Затраты переносят на себестоимость по мере завершения работ.

     Этапы калькулирования прослеживаются в  отчетах о производстве продукции  и связанных с ним затратах. В финансовом учете при попроцессном методе для каждого цеха открывают отдельный аналитический счет.