Учет затрат. Себестоимость продукции

ВВЕДЕНИЕ

В условиях перехода к  рыночной экономике себестоимость  продукции является важнейшим показателем  производственно-хозяйственной деятельности организаций.

Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Если раньше учету  издержек особое внимание уделяли лишь на крупных предприятиях, то сейчас  в условиях рыночной экономики, вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов это направление учета становится все более актуальным для малых и средних предприятий и организаций.

Все большее значение для предприятия приобретает  решение таких задач как: информационное обеспечение процесса принятия решений; обеспечение базы для ценообразования; контроль экономической эффективности деятельности предприятия; получение данных о результатах деятельности; расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.

Себестоимость продукции – один из наиболее важных экономических показателей, характеризующих издержки предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции.

Снижение себестоимости  продукции – источник роста рентабельности предприятий, национального богатства и благосостояния страны.

Объектом исследования является АПК «Туношна».

1. Теоретические аспекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции овощеводства
1. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции овощеводства

Затраты – это стоимостная  оценка ресурсов, используемых предприятием в процессе своей деятельности.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

В условиях перехода к  рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.

Организация учета затрат на производство и исчисление себестоимости  продукции строится  на следующих  принципах:

- неизменность принятой  методологии учета затрат на  производство и калькулирования  себестоимости продукции в течение  года;

- полнота отражения  в учете всех хозяйственных  операций;

- правильное отнесение  расходов и доходов к отчетным  периодам;

- разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

- регламентация состава  себестоимости продукции; 

- согласованность фактических  показателей себестоимости продукции  с нормативными и плановыми.

Одно из основных условий  получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.

В России состав себестоимости  продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого  состава установлены НК РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости  продукции проявляется также  в определении порядка начисления амортизации по основным средствам  и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др.

На основе НК РФ и ПБУ10/99 министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое  значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

Для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак  в производстве», 97 «Расходы будущих  периодов», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту — их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25,26,28,97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

В течение отчетного  периода с кредита счетов 20 «Основное  производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывает фактическую  себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует  величину затрат на незавершенное производство.

Счет 40 предназначен для  учета выпущенной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической  производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или  плановой себестоимости. Использование  данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

Аналитический учет затрат организуется таким образом, чтобы  объекты учета производственных затрат максимально совпадали с объектами калькуляции. Объекты калькуляции представляют собой отдельные виды готовой продукции, изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, себестоимость которых определяется. Чем больше объекты учета и объекты калькуляции будут совпадать, тем больше затрат будет включаться в себестоимость продукции по прямым признакам, следовательно точнее будет исчислена себестоимость продукции.

Для каждого объекта  калькуляции необходимо правильно  выбрать калькуляционную единицу, которая должна соответствовать характеру продукции, его физическим свойствам. Для этого применяют натуральные (центнеры, тонны, штуки, гектары, рабочие дни, киловатт-часы и т.д.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (баллы, тубы и т.д.).

Для правильной организации учета производственных затрат большое значение имеет их научно обоснованная классификация. Так в бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлении деятельности подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы.

Прочие расходы, в свою очередь, подразделяются на:

- операционные;

- внереализационные;

- чрезвычайные.

Данная классификация  расходов составляет основу содержания формы отчета о прибылях и убытках.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из расходов:

- по приобретению сырья,  материалов, товаров и материально-производственных  запасов;

- по переработке материально-производственных  запасов для целей производства  продукции, выполнения работ и  оказания услуг;

- по продаже продукции  (работ, услуг) и товаров. 

Группировка затрат по экономическим  элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Операционные расходы — это:

а) расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование активов  организации, а также прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

б) расходы, связанные  с участием в уставных капиталах других организаций;

в) расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме  иностранной валюты), товаров, продукции;

г) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

д) расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемые  кредитной организацией;

е) отчисления в оценочные  резервы, а также в резервы, создаваемые  в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

ж) прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы — это:

а) штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

б) возмещение причиненных  организации убытков;

в) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

г) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

д) курсовые разницы (отрицательные);

е) суммы уценки активов;

ж) перечисления средств, связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и других подобных мероприятий; прочие внереализационные расходы.

На основе классификации  расходов организации, составляется отчет  о прибылях и убытках. Прибыль  или убыток от проданной продукции  определяется вычитанием из выручки от продажи продукции ее себестоимости.

В бухгалтерском учете  используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной  продукции — это затраты на ее производство и продажу.

Производственная себестоимость — это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают показатели полной и неполной производственной себестоимости. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.

В приведенных определениях себестоимости продукции подчеркивается, что в себестоимость продукции  включаются только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и продажей выпущенной и проданной продукции. На это обстоятельство следует обратить особое внимание, поскольку время производства продукции не совпадает с отчетным периодом. В связи с этим, как правило, не все затраты отчетного периода включаются в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем в себестоимость продукции могут включаться затраты не только отчетного, но и предшествующих отчетных периодов.

Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию

Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.

По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Элементы затрат. Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

- материальные затраты  (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату  труда;

- отчисления на социальные  нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (почтовые, телефонные, командировочные и др.).

Статьи калькуляции — это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Основными положениями  по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проектом методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуется следующая группировка расходов по статьям калькуляции:

- «Сырье и материалы»;

- «Возвратные отходы»  (вычитаются);

- «Покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты и услуги  производственного характера сторонних  организаций»;

- «Топливо и энергия на технологические цели»;

- «Затраты на оплату  труда работников, непосредственно  участвующих в процессе производства  продукции, выполнений работ,  оказаний услуг»;

- «Отчисления на социальные  нужды»;

- «Расходы на подготовку  и освоение производства»;

- «Общепроизводственные  расходы»;

- «Общехозяйственные  расходы»;

- «Потери от брака»;

- «Прочие производственные  расходы»;

- «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость  продукции, итог всех 12 статей — себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Организации могут вносить  изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и  организации производства.

По способу включения  в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы часть расходов на продажу и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

1.2 Классификация затрат в овощеводстве

Отрасль растениеводства  включает производство зерновых, технических  культур, кормопроизводство, плодоводство и др. В каждой из этих отраслей может  быть организовано семеноводство, производство на орошаемых или осушенных землях, в условиях защищенного грунта.

В семеноводстве зерновых культур учет затрат и выхода продукции  строится с детализацией по звеньям  семеноводства, культурам и репродукциям. При этом затраты учитывают по установленной номенклатуре статей.

Дополнительные затраты в семеноводстве, связанные непосредственно с выращиванием семенного зерна, учитывают обособленно и относят непосредственно на семена по репродукциям.

К числу таких затрат относятся: сортовые и видовые прополки, апробация, дополнительные затраты на уборку очистка комбайнов после уборки других сортов, очистка и калибровка семян, расходы на хранение и другие расходы по семеноводству, которые хозяйство не несет при выращивании товарного зерна на производственных посевах.

Учет затрат по кормовым культурам в специализированных и неспециализированных хозяйствах ведут по-разному: в неспециализированных хозяйствах по группам культур: однолетние травы, многолетние травы, бахчи кормовые и т.п.; в специализированных, а также на межхозяйственных предприятиях по выращиванию кормовых культур по основным кормовым культурам.

В семеноводческих хозяйствах учет затрат и исчисление себестоимости  семян кормовых культур ведут  по отдельным культурам и их биологическим  сортам.

Большое значение, имеет  правильный учет затрат и выхода продукции по сенокосам и естественным пастбищам. Все затраты по этим объектам в аналитическом учете должны быть строго разграничены по естественным и культурным угодьям.

Затраты на создание и  коренное улучшение культурных сенокосов  и пастбищ учитывают в составе незавершенного производства и относят на счета объектов затрат по культурным пастбищам и сенокосам путем распределения согласно годам использования в соответствии с пастбище оборотом.

Что касается текущих  расходов на содержание сенокосов и пастбищ, то их полностью относят на объекты затрат текущего года по сенокосам и пастбищам. Сюда же относят в соответствующей доле по распределению общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Затраты на поверхностное улучшение сенокосов и пастбищ также относят полностью на объекты затрат текущего года.

Важно обеспечить правильный учет выхода продукции сенокосов  и пастбищ. Урожайность полевых  и луговых трав культурных пастбищ, использованных на выпас, определяют укосным  способом.

Почти в каждой отрасли растениеводства производятся затраты по доведению полученной продукции до необходимых кондиций и стандартов. Это затраты на переработку, сортировку, подработку, очистку и сушку продукции. Их относят непосредственно на дебет соответствующих аналитических счетов, открытых по растениеводству.

В итоге за счет этих затрат возрастает себестоимость производимой продукции. Полученные при переработке  неиспользуемые отходы списываются  методом “красное сторно” только по количеству по кредиту субсчета 20-1 и дебиту счетов, на которые продукции была оприходована.

В случае, если это касается переборки и сортировки продукции  производства прошлого года, по которой  уже была исчислена себестоимость, то осуществляемые при этом затраты  относят непосредственно на увеличение стоимости остатков соответствующих видов продукции.

3. Оценка себестоимости продукции овощеводства

Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, и  укомплектование, отвечает требованиям  стандартов, условиям договора, принятая отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю.

Продукция, не прошедшая  все операции обработки или неукомплектованная, а также не сданная на склад, числится в учете составе незавершенного производства.

Согласно пункту 59 положения по ведению бухгалтерского учета продукция может оцениваться:

1. По фактической производственной  себестоимости. Этот способ оценки  применяется в производствах,  выпускающих продукцию или выполняющих  работы по индивидуальным заказам.  Фактическая себестоимость каждой продукции, определяется по мере их завершения, что и позволяет использовать эту оценку;

2. По нормативной (плановой) себестоимости. При данном способе  оценки по окончании месяца  выявляют отклонения фактической  себестоимости от нормативной, которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

3. По продажным ценам  на продукцию. В этом случае  по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, которая, как и отклоненная при предыдущем способе оценки, в аналитическом учете показывается также обособленно.

Принципы оценки отгруженной в течение месяца и числящейся на конец месяца на складе готовой продукции не зависят от отраслевой специфики и определяются в соответствие с п. 2 ст. 319 Н.К Р.Ф. в следующем порядке:

Оценка остатков готовой  продукции на складе производится на основании данных первичных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе и определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце, и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

При этом для определения  доли прямых расходов относящихся к  отгруженной в текущем месяце продукции, необходимо общую величину прямых расходов приходящихся на всю имеющуюся готовую продукцию, которая равна сумме прямых расходов относимых к выпущенной продукции в текущем месяце с учетом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца умножить на коэффициент равный отношению количества отгруженной к общему количеству произведенной и числящейся на складе на начало месяца продукции.

Схема 1. Виды себестоимости

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в российской практике и теории принято выделять:

цеховую себестоимость – включаются прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризуют затраты цеха на изготовление продукции;

производственная себестоимость – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета:

- в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы;

- полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных расходов).

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость продукции.

Индивидуальная себестоимость – свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции.

Среднеотраслевая себестоимость – характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Это средневзвешенная из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

В зависимости от времени  составления можно выделить предварительное  калькулирование себестоимости продукции и последующее. К предварительным относятся плановая, сметная, нормативная и проектная калькуляции, к последующим – отчетная и хозрасчетная, составляемые после изготовления продукции и характеризующие фактическую себестоимость изделия.

Плановая калькуляция себестоимости – это максимально допустимые затраты данного предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. В ее основе прогрессивные среднегодовые нормы расхода всех видов затрат.

Сметная калькуляция себестоимости – разновидность плановой и разрабатывается на разовые работы и изделия, выполняемые по заказам. Она лежит в основе договорной цены при расчетах с заказчиком.

Нормативная калькуляция, в отличие от плановой, выражает уровень себестоимости, достигнутый предприятием на определенную дату, составляется по нормам расхода материальных, трудовых и прочих затрат, действующим в данное время.

Проектная калькуляция предназначена для обоснования экономической эффективности проектируемых производств и технологических процессов. Разрабатывается на основе ориентировочных, укрупненных расходных нормативов, которые в последующем уточняются.

Фактическая (отчетная) себестоимость – характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию. Она составляется по тем же статьям, что и плановая. В ней, кроме того, отражаются потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией.

Хозрасчетная калькуляция – разновидность отчетной, но в отличие от нее разрабатывается не на отдельные изделия, а на всю продукцию соответствующего структурного подразделения, как правило, по статьям, зависящим от него. Затраты, независящие от данного структурного подразделения, отражаются в хозрасчетной калькуляции по ценам планового задания.