Учёт денежных средств и их эквивалентов в зарубежных странах

ВВЕДЕНИЕ

 

 

В современных условиях хозяйствования многие предприятия поставлены в условия самостоятельного выбора стратегии и тактики своего развития. Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана с движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств.

Денежные средства обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток, который образно сравнивают с системой «финансового кровообращения», обеспечивающей жизнеспособность организации. От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Целью бухгалтерского учета денежных средств – является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

 

 

 

 

 

 

 

1 РАЗДЕЛ ПОНЯТИЕ,СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ЭКВИВАЛЕНТОВ.

 

 

1. Понятие денежных средств и их эквивалентов.

 

 

Успешная деятельность предприятия возможна лишь при наличии необходимого количества денежных средств. С них начинается и ими заканчивается операционный цикл деятельности любого предприятия. Рассмотрим формулу операционного цикла предприятия:

Д-З-П-Р-Д’ ,где Д- деньги; З- Запасы; П- производство; Р- реализация Д’- прибыль

               Денежные средства называют источником жизненной силы фирмы, их должно хватать для:

- создания запасов сырья и незавершенного производства в размерах, обеспечивающих бесперебойную деятельность;

- поддержания достаточного уровня запасов готовой продукции, что гарантирует стабильность продаж;

- возможности предоставления кредитов покупателям.[2]

Кроме того, необходимо всегда иметь определенную сумму денежных средств для выплат по текущим обязательствам

Информация о наличии и движении денежных средств полезна для пользователей финансовой отчетности для оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты, времени такого генерирования и уверенности в нем, а также потребностей предприятия по использованию этих денежных средств, она дает возможность оценить ликвидность и платежеспособность предприятий.

Денежные средства являются наиболее ликвидными активами, ими можно сразу оплатить задолженность. Учитывая важность этого элемента оборотных активов, денежные средства отражаются в балансе отдельными статьями , о движении денежных средств составляется отдельная форма финансовой отчетности.[1]

Денежные средства включают деньги в кассе и доступные средства на депозитном счете в банке. Оборотные документы такие, как денежные переводы, чек клиента, гарантированный его банком, кассирские чеки, персональные чеки и банковские переводные векселя также относятся к денежным средствам, хотя банк имеет законное право потребовать предоставление уведомления для снятия денег со счета.

Потоки денежных средств – приток и отток денежных средств, и их эквивалентов.

Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции, которые легко конвертируются в известные денежные средства, и срок их погашения настолько краток, что они представляют незначительный риск, связанный с изменением процентной ставки. Обычно, только инвестиции с первоначальным сроком погашения, составляющим 3 месяца или менее, подходят под это определение. В качестве примеров эквивалентов денежных средств можно привести казначейские векселя, краткосрочные коммерческие векселя и фонды денежных рынков.

Эквиваленты денежных средств предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей.

Банковские овердрафты обычно рассматриваются, как финансовая деятельность и могут включаться в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.

Овердрафт – это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо и учитывается, как краткосрочное обязательство.

Банковский овердрафт возникает в тех случаях, когда чек выписан на сумму, превышающую остаток на счете кассы. Он должен отражаться в разделе текущих обязательств и входить в сумму кредиторской задолженности. Если сумма овердрафта является существенной, то эти статьи необходимо раскрывать либо в балансовом отчете, либо в соответствующих пояснительных записках. [15]

Эквиваленты денежных средств должны удовлетворять следующим условиям:

* готовы к переводу в денежные  средства;

* срок их погашения  настолько близок, что риск изменения  процентных ставок незначителен. [18]

 

 

 

 

Табл.1 Классификация денежных средств, эквивалентов денежных

средств и неденежных статей.

 

Активы	Классификация	Комментарии
1	2	3
Денежные средства	денежные средства	не  должно  быть  никаких  ограничений  на использование;     если     эти     ограничения существуют,      то      денежные      средства отображаются как прочие активы
Денежные эквиваленты	краткосрочные обязательства	только    для    тех    ценных    бумаг,    срок погашения которых менее 3-х месяцев
	краткосрочные инвестиции	для   тех   ценных   бумаг,   срок   погашения которых 3-12 месяцев
Дебиторская задолженность	отсроченные чеки	предполагается, что деньги будут оплачены
	долговые расписки	предполагается, что деньги будут оплачены
	авансы на транспортные расходы	предполагается,       что       деньги       будут возвращены сотрудникам
Предоплаченные расходы	почтовые марки	могут быть классифицированы как запасы
Компенсационный остаток	включается в состав денежных средств или отображается отдельно	раскрывается    в    примечаниях;    в    случае юридической   регламентации   отображается как прочие активы
Текущие (краткосрочные) обязательства	банковский овердрафт	если существуют другие счета в этом же банке, на которых достаточно средств для покрытия овердрафта,   то   компания   имеет  право   на уменьшение  величины  денежных  средств  в активе

 

 

 

 

 

 

 

2. Задачи и функции денежных средств и их эквивалентов и модели денежных систем.

 

 

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; использованием денежных средств по их целевому назначению; своевременностью расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности. [3]

Сущность денежных средств  как экономической категории проявляется в их функциях, которые выражают внутреннюю основу, содержание денежных средств.

Денежные средства выполняют следующие пять функций: мера стоимости, средство обращения, средство платежа, средство накопления и сбережения и мировых денег. Рассмотрим их подробнее в отдельности.

Мера стоимости - измерение стоимости всех товаров и услуг и учет затрат общественно необходимого труда на их производство и реализацию

Мировые деньги - использование их в качестве средства расчетов в международном платежном обороте между странами.

Средство обращения - деньги выполняют роль посредника в обращении товаров.

Средство платежа - деньги используются при одномоментных платежах, когда продажа и оплата товара происходят сразу, или при уплате налогов, рентных платежей и т.п.

Средство сбережений - функция денег, заключающаяся в том, что деньги используются для накопления, т.е. изымаются из обращения. Эта функция требует наличия полноценных денег - золота или серебра. [5]

Основные модели бухгалтерского финансового учета и отчетности.

А) Англо-американская модель разработана в Великобритании, США и Голландии. Для этой модели характерно: нежесткая регламентация учета, ориентированна на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В странах использующих эту модель хорошо развит рынок ценных бумаг и характерно негосударственное регулирование учета. (Австралия, Великобритания, США, Ирландия, Канада и др.)

Б) Континентальная модель – характерна для стран Европы, где бизнес тесно связан с банками, которые в основном удовлетворяют финансовые запросы организации. Бухучет регламентируется на законодательном уровне, отличается консервативностью. Учетная политика направлена на удовлетворение требований правительства особенно в отношении налогообложения. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей. В странах применяющих эту модель установлены жесткие требования к учету отчетности.(Австрия, Бельгия, Испания, Италия, Швейцария, и др.)

В) Южно-американская модель – характеризуется перманентной корректировкой учетных данных на темпы инфляции. Учет ориентирован на потребности государственных структур, а его методика унифицирована. Методология учета подчинена единственной цели- отражать инфляционные процессы. (Аргентина, Бразилия, Перу, Чили) [19]

Учет денежных средств и их эквивалентов по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Несмотря на всё большее распространение МСФО ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты. Это США, Канада и Великобритания. Американская система учёта (GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчётности в соответствии с GAAP. [16]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 РАЗДЕЛ УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В США И ЕВРОПЕЙСКИХ СТРАНАХ.

 

 

2.1. Учёт денежных  средств в США.

 

 

 Денежные средства и их эквиваленты во всех странах составляют основную часть ликвидных активов предприятия. Стандарты США предусматривают включение в состав денежных средств предприятия наличных денежных средств, средств на текущих счетах предприятий, простые и банковские чеки, а также сумм компенсационного остатка, которые нельзя свободно использовать. Сумма Компенсационного остатка является минимальной суммой, хранящейся на счету предприятия, как обеспечение кредитного договора, то есть эта сумма не имеет такой ликвидности, как все прочие денежные активы, и потому должна отображаться в примечаниях к годовому отчету. [4]

Согласно ОПБУ США ликвидные активы включаю: денежные средства, краткосрочные инвестиции, счета и векселя к получению.

На практике расчеты с банком отображаются в учете на основании выписки банка с текущего счета. В США получение средств отображается в момент депозита чека, а выплата — в момент выдачи чека.

В соответствии с общепринятой практикой учета денежные средства делятся на денежные средства в кассе и денежные средства в банке рис 1. [13] 
 

Рис. 1 Денежные средства предприятия

 

Денежные документы, такие как почтовые марки, оплаченные билеты по стандартам США считаются авансами. Денежные средства в пути, отображаемые в украинском балансе в статье "Денежные средства и их эквиваленты", согласно ОПБУ США включаются в состав дебиторской задолженности банка. [6]

В   балансе   компании,   составленном   в соответствии с международными правилами, все денежные средства, как правило, отображаются в одной строке. Такая практика теперь используется и в Украине после внедрения новых П(С)БУ. Частично это связано с тем, что компании отдают предпочтение чекам или пластиковым карточкам. В США денежная наличность, хранящаяся в сейфе, используется в основном для мелких платежей и называется "мелкая касса".

Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов происходит вследствие операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Оценка   денежных   средств   и   отображение   их   в   отчетности   в соответствии   с   ОПБУ   США,   а   также   другими   учетными   системами, осуществляется по объявленной или фактической номинальной стоимости. Основные   проблемы,   связанные   с   денежными   средствами,   -   это проблемы не учетные, а управленческие: организация контроля хранения и использования денежных средств. [10]

Интересная система ведения мелкой кассы согласно ОПБУ в США. В компании, как правило, существуют регулярные расходы, сумма которых незначительна,   поэтому   выписывать   чеки   довольно   неудобно   (покупка   почтовых марок, оплата такси, мелкие расходы и т.п.). С этой целью непосредственно на предприятии имеется определенная сумма денежной наличности, за сохранность которой отвечает материально ответственное лицо, то есть устанавливается фиксированный размер "фонда мелкой кассы", который периодически пополняется (например, один раз в неделю). При выдаче денежной наличности выписывается ваучер, на котором указывается дата, сумма и назначение расходов. Остаток денежной наличности и общая стоимость ваучеров должны в сумме составлять фиксированную величину фонда мелкой кассы.

Если при пополнении мелкой кассы обнаруживаются небольшие расхождения, то они отображаются на счете "Нехватка / излишек денежных средств". В конце отчетного периода дебетовое сальдо этого счета включается в состав общих операционных расходов, кредитовое - к другим доходам. [8]

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2  Учёт  денежных средств в европейских странах.

 

 

В немецкоязычных странах (Германия, Австрия, Швейцария) для анализа движения денежных средств широко используется так называемый "расчет потоков капитала" (Kapitalflussrechnung), который обязателен к опубликованию в пояснительной записке к годовому отчету для капиталообществ (напр., открытых акционерных обществ).

Понятие Kapitalflussrechnung трактуется по-разному как в экономической литературе, так и на практике. В одних случаях его используют как общее (единое) понятие для различных расчетов движения денежных средств, в других - как специальный вид расчета фондов.

Исходным пунктом Kapitalflussrechnung является сводный баланс движения имущества и капитала (Bewegungsbilanz - табл. 2.), который представляет собой изменение величины статей балансов на две отчетные даты и показывет источники и направления использования средств. Определяются следующие четыре основные изменения:

рост величины статей актива (напр., покупка основных средств);

снижение величины статей актива (напр., из кассы выплачена заработная плата);

рост величины статей пассива (напр., взятие кредита);

снижение величины статей пассива (напр., возврат кредита).

Табл. 2. Структура (простого) сводного баланса движения имущества и капитала

Направление использования средств	Источники средств
Рост статей актива	Рост статей пассива
	Прирост балансовой прибыли
Сумма	Сумма

В сводном балансе движения имущества и капитала всем приростам активных статей и снижению величины пассивных статей противопоставляются все приросты пассивных статей и снижение величины активных статей, которые произошли между двумя отчетными датами.

Сводный баланс движения имущества и капитала может быть преобразован в Kapitalflussrechnung, если показать, за счет чего произошло изменение балансовой прибыли.

Балансовая прибыль =

годовая прибыль/убыток - увеличение суммы резервных отчислений (+, если часть резервных отчислений была расформирована)

	Годовая прибыль/убыток =	доход - расход

Изменение балансовой= прибыли

балансовая прибыль текущего года - балансовая прибыль прошлого года = доход - расход -/+ увеличение/снижение суммы отчислений в резервы - балансовая прибыль прошлого года.

Тогда Kapitalflussrechnung (сводный баланс движения имущества и капитала, расширенный на позицию "расход" в части использования средств и на позицию "доход" в части источников средств) можно представить следующим образом.

 

Табл. 3 Расчет потоков капитала (прилагается к годовому отчету) [14]

Направление использования средств	Источники средств
Увеличение актива	Снижение величины актива
Снижение величины пассива	Увеличение пассива
Расход	Доход
Отчисления в резервы
Балансовая прибыль прошлого года

Следует отметить, что многие фирмы в немецкоязычных странах все более ориентируются при составлении годовых отчетов на более употребительный вид отчета о движении денежных средств (далее - ООДДС) - Cash-Flow Statement (далее - CFS).

Ни в Германии, ни в Австрии, ни в Швейцарии законодательством (напр., торговым кодексом) CFS не предписан в обязательном порядке к составлению. И все же в соответствии с международными формами финансовой отчетности он рекомендован к расчету и опубликованию в составе стандартного набора отчетов о коммерческой деятельности. Так с 1999 г. CFS стал обязателен к опубликованию для компаний Германии, чьи акции котируются на бирже. Как в Германии, Австрии, так и в Швейцарии есть соответствующие стандарты по составлению отчета о движении денежных средств (соответственно HFA 1/1995, OFG, FER6).

Австрийские и швейцарские предприятия, особенно те, которые следят за информацией международных бирж, также публикуют ретроспективно - в рамках годовой отчетности - CFS. Предприятия ориентируются при этом зачастую на американский или международный стандарты: соответственно SFAS Nr. 95 и IAS7.

Понятие отчета о движении денежных средств шире, чем то, что скрывается за понятием "расчет потоков капитала" (Kapitalflussrechnung).

Среди многочисленных признаков ООДДС можно выделить следующие основные:

ООДДС представляет собой данные о величине потока, а не величины остатков, т.е. отражает динамику, а не статику;

ООДДС - некая определенно очерченная система (некий фонд), которая характеризуется притоком и оттоком средств в их единстве, т.е. не величина остатков, а обороты на счетах;

ООДДС должен раскрыть причины изменения данной системы (фонда) с точки зрения специальной структуризации оборотов на счетах и выявить причины изменения ликвидности.

Основная цель ООДДС - показать денежные потоки, которые вместе с информацией из баланса и отчета о прибылях и убытках позволяет всем внешним пользователям (предприятиям/концернам), инвесторам, кредиторам и общественности) получить информацию о:

-способности предприятия  получить в ходе своей деятельности  прирост денежных средств;

-способности предприятия  отвечать по своим обязательствам, платить дивиденды и оставаться  кредитоспособным;

-возможных расхождениях между величиной годовой прибыли/убытка и реальными денежными потоками по основной хозяйственной деятельности;

-влиянии на финансовое состояние предприятия его инвестиционных и финансовых операций, связанных и не связанных с движением денежных средств. [17]

Техника составления отчета о движении денежных средств, его виды и методы расчета

1. Первичный (используется только прямой метод  расчета).

Базируется на идее финансового плана: поступление платежей и выплаты одного периода делятся по критерию принадлежности к какой-либо области хозяйственной деятельности и противопоставляются друг другу.

Среди достоинств этого метода можно назвать следующие.

В отличие от производного метода, при котором денежные потоки выводятся "косвенно" из данных баланса и отчета о прибылях и убытках, первичный метод исходит "непосредственно" из реальных (фактических) денежных потоков. Благодаря этому можно избежать трудностей и неточностей, встречающихся в случае производного метода расчета в связи с периодизацией хозяйственных операций прежде всего вследствие использования метода начисления. За счет этого повышается информативная ценность ООДДС.

Составление ООДДС не зависит от баланса и расчета прибылей/убытков, что способствует его более быстрому составлению. Благодаря этому первичный метод расчета подходит среди прочего и для краткосрочного финансового планирования и расчета прибылей/убытков внутренними пользователями (напр., менеджерами), т.е. полезен как инструмент управленческого учета.

Информацию о денежных потоках предприятия можно использовать в различных целях: при планировании, управлении и контроле ликвидности.

К недостаткам первичного способа составления следует отнести прежде всего высокие трудозатраты.

2. Производный (используется прямой и косвенный методы расчета). ООДДС составляется в рамках годового отчета отдельных предприятий и концернов на данных баланса и отчета о прибылях и убытках (далее - ООПиУ), обычных или консолидированных.

Особое значение данный вид расчета приобретает благодаря своим несомненным преимуществам, а именно тому, что методы ведения учета и отчетности, ориентированные на баланс и ООПиУ, способствуют применению именно производного вида расчета, и внешние пользователи при анализе могут использовать только производный вид расчета. Практики до сих пор предпочитали именно этот вид расчета в силу простоты расчетных операций, т.к. как ООДДС отдельного предприятия, так и концерна может быть составлен непосредственно на базе данных годовой отчетности этих хозяйственных единиц. При составлении ООДДС концерна отпадает необходимость проводить консолидирующие проводки, так как они уже были сделаны при составлении годового отчета концерна.

При попытке углубленного анализа на базе "производного" ООДДС следует иметь в виду и его недостатки:

невозможность выделить отдельно денежные потоки внутри концерна;

производный расчет приводит к тем же результатам, что и первичный расчет, лишь в тех случаях, когда известны все операции, не связанные с движением денежных средств, которые могут быть скорректированы;

если требуется пересчитать одну валюту в другую, то, составляя ООДДС, следует использовать курс на момент осуществления платежа, в то время как использование данных из годового отчета концерна для составления ООДДС предполагает, что будет применен курс пересчета на момент составления баланса и ООПиУ;

поскольку для отдельных предприятий концерна ООДДС составляться не должен, то не видны полученные в ходе их деятельности прирост или дефицит денежных средств.

При производном расчете денежные потоки по основной деятельности могут быть рассчитаны в ходе составления ООДДС в рамках годового отчета как отдельных предприятий, так и концернов прямым или косвенным методом. Оба эти метода, предусмотренные отдельными стандартами как альтернативные, приводят при наличии необходимой информации к одному и тому же (сальдовому) результату.

Прямой метод расчета

При данном методе расчета чистый приток/отток денежных средств по основной деятельности рассчитывается как разница доходов, обеспеченных реальным поступлением денежных средств, и расходов, связанных с реальными платежами. Исходным пунктом является выручка от реализации.

 

Cash Flow =

Поступление денежных средств, формирующих доход (напр., продажа за наличные, доходы в виде полученных процентов)- - Расходы, связанные  с выплатами денежных средств (напр., оплата материала, выплата  заработной платы)

Предпосылкой использования прямого метода является тем самым привлечение данных из расчета прибылей и убытков и возможность разделить отдельные виды доходов и расходов на те, что связаны с реальным движением денежных средств, и те, что с реальными денежными потоками не связаны.

Прямой метод позволяет в отличие от косвенного метода получить представление о структуре текущих поступлений денежных средств (оборотов) и реальных выплат предприятия/концерна. Тем самым видны фактические источники и направления использования денежных средств в ходе основной хозяйственной деятельности. Поэтому прямой метод следует рассматривать как более информативный.