Управленческий учет и его роль в системе методов управления предприятием

Управленческий  учет  и  его  роль в  системе  методов  управления                предприятием.

Оглавление 

Введение          3

1. Основы управленческого  учета          4

1.1 Сущность, принципы и  функции управленческого учета

1.2 Предмет и структура  управленческого учета         8

1.3 Методы управленческого  учета 11

2. Организация  управленческого учета на предприятии 13

2.1 Роль управленческого  учета и варианты его организации

2.2 Нормативная  база системы управленческого  учета на предприятии 14

2.3 Основные  мероприятия в управленческом  учете, направленные на  16

результат хозяйственной  деятельности предприятия

Заключение       19

Список литературы 20

Введение

      Среди экономистов отсутствует единое мнение о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте в системе управления предприятием, что затрудняет процесс внедрения управленческого учета в хозяйственную практику предприятий.

     Сегодня в сфере управления затратами и финансовыми результатами деятельности предприятия существует две основные проблемы. Первая - переориентировать отечественную теорию и накопленный опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка. Вторая - создание новых, нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений. В этом отношении значительный интерес для российских предприятий представляет изучение системы управленческого учета. Общепризнано, что управленческий учет является необходимым инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности.

     Управленческий учет на большинстве российских предприятиях не ведется или развит очень слабо. В основном это можно объяснить отсутствием единой методологической основы, методических рекомендаций по организации управленческого учета в отдельных отраслях отечественной экономики, а также периодом его становления и развития в отечественной практике. Между тем в настоящее время отечественные предприятия, функционируя в условиях конкуренции и борьбы за выживаемость, испытывают острую необходимость в организации действенной системы управленческого учета. Так, В.Э. Керимов обращает внимание, что на современном этапе развития экономики важнейшей задачей является совершенствование системы управления производством на основе единых принципов планирования, учета, оценки, калькулирования, анализа и контроля. В этих условиях неизмеримо возрастает роль управленческого учета, являющегося необходимым инструментом в мобилизации всех имеющихся резервов повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятий

     В связи с этим проблема его внедрения в отечественную практику приобретает первостепенное значение, возникает необходимость проведения глубоких исследований экономической природы, сущности и содержания управленческого учета, его фундаментальных теоретических основ. На сегодняшний день многие руководители не всегда осознают роль управленческого учета в организации, недостаточно четко понимают цели и задачи его постановки.

1. Основы управленческого  учёта

1.1 Сущность, принципы  и функции управленческого учёта

    В последние годы термин "управленческий учет" стал весьма популярным, хотя далеко не все представляют себе, что это такое. Управленческий учет отличается от обычного бухгалтерского (финансового) учета, прежде всего тем, что его данные предназначены не для внешних пользователей (государства, банков, деловых партнеров), а для внутреннего "употребления". Высшая цель управленческого учета - помочь руководителю принимать правильные решения. Поэтому если простой (финансовый) бухгалтер должен строго следовать формам отчетности и инструкциям, то специалист по управленческому учету (бухгалтер-аналитик) свободен в выборе форм, методов и приемов анализа, главное для него - правильно уловить суть протекающих на предприятии экономических процессов и вовремя дать совет руководителю. Управленческий учет - это не что иное, как система информационной поддержки управления.

     Содержание управленческого учета определяется целями управления и может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений. Отсюда его содержание состоит как бы из двух частей: производственного учета, предназначенного для внутреннего управления, и части финансового учета, которая используется для управления финансовой деятельностью.  

Становление управленческого  учета произошло на базе калькуляционного учета, поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство текущих, будущих и прошлых периодов в различных классификационных  аспектах.

    Другими важнейшими элементами, составляющими сущность управленческого учета, являются оперативность и аналитичность информации. В составе управленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается в целях наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Эффективность производственной деятельности представлена в учете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от продаж продукции, работ и услуг.

    Установлению сущности управленческого учета способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия: непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

    Поскольку управленческий учет является компонентом общей системы бухгалтерского учета, то те принципы, которые сформированы для финансового бухгалтерского учета, принимаются и в управленческом учете. Однако последний формирует информацию для планирования, принятия решений, выработки стратегии и оценки деятельности предприятия. Поэтому и принципы управленческого учета должны быть направлены на удовлетворение перечисленных задач. К основным принципам управленческого учета относятся:

1. Принцип непрерывности  деятельности – выражается отсутствием  намерений самоликвидироваться  или сократить масштабы производства, т.е предприятие будет развиваться  и в будущем. Этот принцип  нацеливает бухгалтеров на создание  информационного обслуживания для  решений, имеющих долгосрочный  характер, таких как: проведение  анализа конкурентоспособности  производства продукции, поставок  сырья и материалов, изменения  ассортимента и освоения новых  продуктов, инвестиций и т.д.

2. Принцип уместности  – проявляется в любом случае  при выборе объекта наблюдения, объема информации об этом  объекте и возможности оказывать  влияние на управленческие решения.  Качество информации о том  или другом объекте наблюдения  рассматривается с точки зрения  ее существенности, т.е. своевременности.

3. Принцип преемственности  и многократного использования  (комплексности) – система учета  ведется на основе сбора, обработки  и транспортирования данных первичного  учета. Информация, подготовленная  в рамках управленческого учета  подкрепляется и дополняется  данными финансового учета, и  наоборот. Этот принцип предполагает  разовую фиксацию данных в  первичных документах или производственных  расчетах и многократное их  использование при всех видах  управленческой деятельности представления  для принятия решения или контроля.

4. Принцип полноты и  аналитичности информации – создаются  для осуществления функций: экономического  анализа путем сравнения текущих  результатов с запланированными, выявления конкретных факторов, влияющих на результаты поставленных  целей и возможностей их достижения  и т.д. Этот принцип проявляется  через показатели внутренних  отчетов.

5. Принцип нормативного  и бюджетного (сметного) метода управления  затратами, финансами, коммерческой  деятельностью – используется  как инструмент планирования, контроля  и регулирования (планирование  всех сфер деятельности подразделений,  расчет проекта бюджета, расчет  вариантов плана и внесения  коррективов и т.д.).

6. Принцип логичности  формирования показателей внутренней  отчетности – обобщает показатели  отчетности по данным первичного  учета в систему внутренней  коммуникации. На нулевом уровне  учетная информация возникает  в первичных документах, отчетах  основных и вспомогательных цехов.  На первом уровне она группируется  в сводных документах отдела  снабжения, сбытового и финансового  отделов, бухгалтерии, складского  хозяйства. На последующих уровнях  проводятся объединение и формирование  отчетных показателей в функциональных  отделах заводоуправления (главного  конструктора, главного технолога,  главного механика, отдела кадров  и др.). На самом верхнем уровне (производственно-диспетчерский, планово-экономический  отделы и бухгалтерия) происходит  обобщение информации, поступившей  из структурных подразделений,  и преобразование ее в результирующую. Содержание отчетов зависит от  их целевого назначения или  должности руководителя, для которого  они предназначены.

   В совокупности перечисленные принципы образуют полный и достаточно логичный набор моделей построения системы учета, соответствующих и удовлетворяющих требованиям бухгалтерского управленческого учета производства.

    Понимание сущности управленческого учета позволяет выявить зависимость функций, выполняемых этим видом учета, от функций управления. Функции управления обычно состоят из: планирования, контроля, оценки, непосредственно организационной работы, внутренних информационных связей и стимулирования.

   Планирование – процесс описания вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем. Он включает: постановку цели; формулирование задач; изыскание путей решения задач для достижения поставленной цели; выбор вариантов альтернативных действий. Здесь решаются вопросы инвестиций в основные фонды и в производственные этапы, в создание и освоение новой продукции и т.п.

     Контроль – проверка осуществления планов со стороны руководителя, менеджера – включает: определение состояния объекта; сопоставление фактических результатов с плановыми; пересмотр планов, если становится ясным, что они не могут быть выполнены; выявление отклонений от запланированного и регулирование.

    Оценка – заключительный процесс анализа всей системы принятия решений. В этом случае определяется, была ли достигнута поставленная цель (обратная связь), и выясняются причины отклонений: недостатки планирования, неоптимальный набор действий, который привел к увеличению количества оперативных решений; несоответствие системы контроля требованиям управления; выбор неверной цели.

    Организационная работа – создание организационной структуры предприятия, предназначенной для практической реализации поставленных целей отделами, подразделениями и т.п.; распределение обязанностей между исполнителями и т.д.

    Стимулирование – средство мотивации участников производственного процесса, побуждающее уяснить цели и задачи предприятия и принимать решения, соответствующие этим целям. В этом качестве выступают сметы и отчеты об их исполнении.

    Внутренняя информационная связь – это обмен информацией и отчетностью, позволяющий скоординировать действия различных структурных подразделений для выполнения конечной цели.

    Функции управления и информация, обеспечивающая их действенность, позволяют сформулировать функции управленческого учета:    

информационная функция  – обеспечение информацией руководителей  всех уровней управления, необходимой  для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений в разрезе структурных  подразделений, видов деятельности и сегментов рынка;

обратная связь – формирование информации как средства внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня (т.е. сопоставимость плановых решений и  фактических результатов);

контрольная – оперативный  контроль и оценка результатов деятельности предприятия и его внутренних подразделений для определения  рентабельности отдельных видов  продукции, сегментов рынка;

аналитическая – перспективное  планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических  результатов его деятельности, оптимизации  использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

1.2 Предмет и  структура управленческого учета

    Построение структуры управленческого учета подчинено выбранной концепции его организации и стремлению к полноте реализации функций управления, а также возможным направлениям совершенствования внутреннего учета для управления предприятием. В любом случае структура разрабатывается с учетом двух аспектов: методологического и организационного. Методологический аспект предполагает сочетание предмета и метода управленческого учета с функциями управления.

   Предметом бухгалтерского управленческого учета является процесс воздействия на объект (т.е. планирование, учет, анализ, контроль и мотивация деятельности центров ответственности) в целях организации и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства. В управленческом учете под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса – показатель, определяемый для данного подразделения руководством.

   Содержание предмета раскрывается с помощью его многочисленных объектов, состав которых можно объединить в четыре группы:

I группа – производственные  ресурсы, обеспечивающие целесообразный  труд людей в процессе хозяйственной деятельности организации:

основные фонды – это  средства труда (машины, оборудование, производственные здания и т.д.), их состояние и использование;

нематериальные активы –  объекты долгосрочного вложения (право пользования землей, стандарты, лицензии, товарные знаки и т.д.), их состояние и использование;

материальные ресурсы  – предметы труда, предназначенные  для обработки в процессе производства при помощи средств труда;

производственные трудовые ресурсы – численность работающих, их структура, уровень квалификации.

Объекты учета этой группы рассматриваются в динамике. Между  тем ресурсы представлены: производственными  запасами на центральных складах, в кладовых цехов и на участках, складах производственного отдела и в процессе их движения по стадиям производственного цикла до склада готовой продукции; средствами производства, характеризующими наличие производственных мощностей и готовность предприятия к производству; трудовыми ресурсами, которыми располагает организация в данный момент, использованием трудовых ресурсов в процессе целесообразной деятельности; результатом труда как продуктом предприятия.

II группа – хозяйственные  процессы и их результаты, составляющие  в совокупности производственную  деятельность организации. Эта  группа сформирована с использованием  процессного подхода. Его сущность  заключается в том, что производственными  ресурсами и деятельностью управляют  как отдельными процессами. Разнородные  хозяйственные операции, сгруппированные  по экономическому содержанию  и принадлежности к отдельным  процессам, представляют вид деятельности.

     Ко второй группе объектов относятся хозяйственные операции, объединенные по следующим видам деятельности:

снабженческо-заготовительная  в системе управленческого учета  является первым переделом производства. В ней находят отражение следующие  направления деятельности: расширение оптовых закупок; увеличение объема производства отдельных изделий; выбор  метода закупки (производить самостоятельно или закупать у поставщика); эффективность  инвестирования в оборотные средства предприятия и капитальные вложения его снабженческо-заготовительных  подразделений.

    Информация о затратах собирается и обобщается по видам работ и складам, ценам на приобретение материалов, себестоимости изготовления полуфабрикатов, оценке выданных в производство материальных ресурсов. Особая роль отводится составлению смет затрат по процессам: приобретение, погрузка и разгрузка, сортировка и оценка качества, хранение, обеспечение рабочих мест и контролю за исполнением смет.

    Результативная итоговая информация о снабженческо-заготовительной деятельности используется для расчета критической точки объема снабжения:

производственная – центральное  звено системы управленческого  учета. Здесь сгруппирована информация о затратах по целям, функциям и их поведению. Важное место в производственном учете отводится нормированию затрат – материальных, трудовых и накладных, а также способам отражения фактических  и нормативных затрат. При этом внутренний учет организуется как единый процесс учета затрат и калькулирования. На этом участке учета определяется себестоимость продуктов для  различных целей управления.

финансово-сбытовая – маркетинговые  исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно  сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и другие виды работ; операции, содействующие росту объема продаж, начиная с рекламы продукта и заканчивая установлением прямых связей с потребителями и сервисным  обслуживанием своей продукции, контроль качества выпускаемой продукции. На этом участке учета определяется наиболее выгодный для производства продукт, факторы, влияющие на размер материального  дохода, как от всего объема производства, так и от отдельных продуктов. Руководителям предоставляется  информация для принятия решений, позволяющих  максимизировать прибыль в краткосрочном  периоде и разработать стратегию  жизненного цикла продукта.

    Цикл жизни продукта — это период времени от первоначальных затрат на исследования и разработки до того момента, когда интерес потребителей к данному продукту исчезает. Опоздание на рынок, выход на него после конкурентов могут негативно повлиять на рентабельность предложенного продукта.

организационная – создание организационной структуры организации, выделение из системы управления функциональных отделов, служб, цехов, участков; организация информационной системы с прямой и обратной связью, отвечающей требованиям внутренних коммуникаций связей между структурными подразделениями, разными уровнями управления, соответствующей функциям планирования, контроля, оценки выполнения плана, стимулирования; операции координирования  действий внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели предприятия. Данный участок учета формирует  сводную информацию по центрам затрат, ответственности и рентабельности.

III группа – доходы  и затраты, характеризующие результаты  определенных хозяйственных процессов.  Эта группа объектов учета  формируется в виде показателей,  характеризующих результат хозяйственных  операций, и поэтому в управленческом  учете они должны отражаться  одновременно с использованием  ресурсов и получением продукта  как результата совокупности  процессов.

IV группа – структурные  единицы, позволяющие локализовать  затраты и доходы по местам  их возникновения или центрам  ответственности. Для целей управления, принимая во внимание использование  ресурсов и получение продуктов,  обобщается эта информация по  месту возникновения затрат и  полуфабрикатов. Накладные расходы  при традиционном подходе всегда  учитываются по их принадлежности  к определенным цехам, участкам  и т.д.

Все вышеперечисленные группы объектов учета взаимосвязаны и  находят отражение в едином учетном  процессе.

1.3 Методы управленческого  учёта

   Метод управленческого учета представляет собой совокупность различных приемов и способов, посредством которых в системе управленческого учета отражаются объекты предприятия.

   Он состоит из следующих элементов: документации; инвентаризации; оценки; группировки и обобщения; контрольных счетов; нормирования, планирования, прогноза; контроля и анализа1.

   Документация – первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учету достаточно полное отражение производственной деятельности организации. Документация необходима для выполнения контрольной, информационной и аналитической функций управленческого учета.

    Инвентаризация – способ определения фактического состояния объекта, выявления отклонений от учетных данных, неучтенных ценностей, потерь, недостач, хищений. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролирует их использование, устанавливает полноту и достоверность учетной информации.

  Группировка и обобщение – способ, позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте по определенным признакам. Главными признаками группировки объектов управленческого учета можно считать: специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура хозяйствующего субъекта, организация управления, целевые функции системы управления. Сгруппированная информация об объекте позволяет эффективно ее использовать для оценки результатов деятельности и сделать необходимые и разумные выводы для принятия оперативных и стратегических решений.

  Контрольные счета – это итоговые счета, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода. Система контрольных счетов выступает связующим звеном финансового и управленческого учета и позволяет установить полноту и правильность учетных записей.

  Планирование, нормирование и прогноз входят в систему управления организацией.

    Планирование – непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей организации и условий рынка. Оно связано с решением будущих проблем, использует методы выбора альтернативных решений, направления которых имеют как общий, так и частный характер. Планирование только тогда эффективно, когда оно базируется на статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности.

  Нормирование - процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в выпуск продукции. Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйство организации, которое охватывает все сферы его деятельности. Нормативные технологические показатели увязывают технико-экономическое планирование с оперативно-производственным еще на стадии технической подготовки производства. Плановые и нормативные показатели определяют систему показателей учета производства, что в немалой степени способствует сопоставимости показателей нормирования, планирования, учета по нормам затрат и отклонениям от них. Технологические нормативы можно рассматривать как аналитическую базу производственного учета, обеспечивающую его соответствующими данными о деятельности подразделений и уровне внутреннего хозяйствования. Таким образом, нормы выражают количественные цели, которые должны быть достигнуты предприятием при определенных условиях внутренней и внешней среды.

    Анализ – в силу специфических особенностей этот элемент метода управленческого учета взаимодействует практически со всеми остальными его составляющими. В сферу изучения попадает как производственная деятельность всей организации, так и отдельных подразделений, выраженная экономическими показателями. Выбор показателей определяется целями и возможностями системы управления. В процессе анализа выявляются взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению установленных плановых заданий, отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах и эффективности производства.

   Контроль – завершающий процесс системы управления, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает надежную, необходимую и целесообразную информацию для осуществления наблюдения и регулирования.

   Лимитирование - первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат. Лимит – установление границ выдачи, исходя из нормы расходов ресурсов на единицу продукции, установленной технологической документацией, и планируемой производственной программы каждому производственному подразделению.

   В заключение можно сказать, что все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решение задач управления.

2. Организация управленческого  учета на предприятии 

2.1 Роль управленческого  учета и варианты его организации 

Необходимость скрупулезного  отбора показателей, которые характеризовали  бы эффективность работы менеджмента  на всех уровнях и были бы согласованы  с общей стратегией бизнеса, является основной целью для любой хорошей  системы стратегического управленческого  учета.

Роль стратегического  управленческого учета состоит  также в том, чтобы выразить стратегические задачи и стратегические планы действий в конкретных показателях.

Варианты организации  управленческого учета на предприятиях Схема управленческого учета  на предприятии представлена на рисунке .

      Для успешной организации управленческого учета, в зависимости от отраслевых особенностей производства и целевой установки, прежде всего, целесообразно разработать экономически обоснованную классификацию затрат. Это позволит определить и сформировать: места возникновения затрат; центры ответственности; носители затрат. Затем необходимо выбрать наиболее приемлемый вариант, по которому будет организован управленческий учет. На предприятиях возможны четыре варианта организации управленческого учета.

При первом варианте управленческий учет полностью выделяется из финансового  посредством ведения специальных  отражающих, зеркальных счетов. Первый вариант организации управленческого  учета принят во Франции, Бельгии  и некоторых африканских и  латиноамериканских государствах. Для  учета затрат и результатов используются синтетические счета и субсчета первого порядка, а также аналитические  счета. При первом варианте специальный  счет, связывающий финансовый учет с управленческим, ведется в управленческой бухгалтерии, а при втором варианте - в финансовой.