Управление налогами на предприятиях

Министерство сельского хозяйства РФ

ФГБОУ ВПО «Чувашская государственная сельскохозяйственная академия»

 

 

 

 

Кафедра «Финансы и кредит»

 

 

 

Реферат по дисциплине налоги и налогообложение на тему:

«Управление налогами на предприятиях»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Чебоксары 2012

Содержание

Введение ………………………………………………………………………….3

Глава 1. Базовые понятия  и категории …………………………………………4

1. Понятие и сущность налогового планирования …………………….4
2. Этапы налогового планирования ………………………………….....5

Глава 2. Основы управления налогами на предприятиях …………………….7

Глава 3. Общая схема текущего налогового планирования…………………...8

3.1 Планирование налога на прибыль…………………………………...12

3.2 Использование налоговых  льгот…………………………………….13

Глава 4. Использование оффшорных  компаний………………………………15

Заключение………………………………………………………………………19

Список использованной  литературы…………………………………………..21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Среди множества экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в  переходный к рынку период, налоговая  система является одним из важнейших  экономических регуляторов, основой  финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена  система налогообложения, зависит  эффективное функционирование всего  народного хозяйства.

Применение налогов является одним из экономических методов  управления и обеспечения взаимосвязи  общегосударственных интересов  с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной  подчиненности, форм собственности  и организационно-правовой формы  предприятия. С помощью налогов  определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности  с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов  регулируется внешнеэкономическая  деятельность, включая привлечение  иностранных инвестиций, формируется  хозрасчетный доход и прибыль  предприятия. С помощью налогов  государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также  расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение  доходов. Система налогового обложения  определяет конечное распределение  доходов между людьми.

В условиях перехода от административно-командных  методов управления к экономическим  резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может  проводить активную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. БАЗОВЫЕ ПОНЯТИЯ  И КАТЕГОРИИ

 

1.1 Понятие и сущность  налогового планирования

 

Налоговое планирование («tax planning») - законный способ обхода налогов  с использованием предоставляемых  законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает конкретные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает многообразие методов  для исчисления налоговой базы и  предлагает налогоплательщикам различные  налоговые льготы, если они будут  действовать в желательных властным органам направлениях.

Сущность налогового планирования - признание права налогоплательщика  применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том  числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих  налоговых обязательств.

По видам налоговое  планирование подразделяется на корпоративное (налоговое планирование для предприятий) и личное (налоговое планирование для физических лиц).

Налоговое планирование для  предприятий - составная часть стратегического  финансового планирования предпринимательской  деятельности и бизнес-плана. Одна из его главных целей - минимизация  налоговых платежей путем использования  всех особенностей налогового законодательства.

Возможны различные модели поведения налогоплательщика Поэтому  принято разграничивать понятие  «налоговое планирование» от таких  понятий, как «уклонение от уплаты налогов» и «обход налогов».

Модели поведения налогоплательщика  представлены на рисунке 1.

 

Уклонение от уплаты налогов («tax evasion») - это несвоевременная  уплата налогов, непредставление документов, незаконное использование налоговых  льгот и т. д. Именно элемент незаконного  уменьшения обязательств позволяет  разграничить понятия «уклонение от налогов» и «налоговое планирование».

Обход налогов («tax avoidance») - ситуация, в которой лицо не является налогоплательщиком в силу различных причин. В теории налогового права различают два  способа обхода налогов:

- законный;

- с применением запрещенных законом приемов.

Возможности обхода налогов  могут определяться:

- спецификой объекта налогообложения (например, не облагаются налогами доходы от государственных лотерей);

- спецификой субъекта налога (например, предприятия малого бизнеса имеют определенные льготы в виде налогового кредита);

- особенностями метода обложения, способа исчисления и уплаты налога (так, кадастровое обложение особенно выгодно при высоком уровне инфляции);

- видом системы налогообложения (например, при шедулярной системе по разным ставкам могут облагаться доходы по облигациям, дивиденды и банковские депозиты);

- использованием «налоговых убежищ» (существующие различия в налоговых режимах отдельных стран могут также уменьшить налоговое бремя или обеспечить уход от налогообложения вообще).

 

1.2 Этапы налогового планирования

 

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов (рис. 2), которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы науки и искусства аналитика. Этапы налогового планирования можно рассматривать еще до регистрации предприятия и как текущее налоговое планирование. Это видно на рисунке, представленном ниже.

Рисунок 2. Этапы налогового планирования.

 

 

Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета в стране. Если удельный вес  налогов не превышает 15% общего чистого  дохода предприятия, то потребность  в налоговом планировании минимальна. В такой ситуации за состоянием налоговых  платежей вполне может следить главный  бухгалтер или его заместитель.

При уровне налогового гнета  в пределах 20-35% в мелких и средних  фирмах целесообразно иметь специалиста, а в крупных фирмах - группу специалистов, ориентированных исключительно  на контроль за налоговыми обязательствами. Для новых проектов обязательно  привлечение квалифицированных  внешних консультантов по налоговому планированию.

Если налоги забирают 40-50% (что характерно для наших предприятий) и более, то налоговое планирование принимает глобальный характер и  становится важнейшим элементом всей управленческой работы. Надзор за налоговыми вопросами осуществляется на уровне высшего руководства. В средних и больших фирмах обязательно наличие группы или отдела налогового планирования. При этом ни один серьезный проект не должен внедряться без предварительной экспертизы внешних налоговых консультантов.

 

 

 

ГЛАВА 2. ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ  НАЛОГАМИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

 

Хозяйствующие субъекты обладают правом защищать свои имущественные  права любыми, не запрещенными законом  способами. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках  хозяйствующих субъектов. Зачастую от  профессионального решения, связанного с учетом налоговых рисков, зависят  возможности роста и развития бизнеса, а иногда и его судьба. Поэтому управление налогообложением (налоговый менеджмент) как вид  деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни.

Корпоративный налоговый  менеджмент — составная часть  управления финансами хозяйствующего субъекта; это выработка и оценка управленческих решений исходя из целевых  установок организации и учета  величины возможных налоговых последствий. Одна из его главных целей - оптимизация  налоговых платежей путем использования  всех особенностей налогового законодательства. В процессе управления налогами регулирующие воздействия со стороны менеджеров следует рассматривать в общем  контексте финансового менеджмента. Поэтому налоговый менеджмент на уровне предприятий и организаций  в последующем изложении представлен  налоговым планированием и налоговым  контролем (внутренним контролем).

Корпоративное налоговое  планирование — необходимая составляющая финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта; это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот  и приемов сокращения налоговых  обязательств.

Другими словами, это законное средство уменьшения налогового бремени  налогоплательщика. Налоговое планирование на предприятии является составной  частью единой триады: 1) стратегического  финансового планирования (более  широкое понятие, чем налоговое  планирование) предпринимательской  деятельности , 2)бизнес-плана и 3) бюджета  организации.

В своей деятельности хозяйствующие  субъекты всегда стремятся максимизировать  свой доход и прибыль, а это  может совпасть с минимизацией налоговых  отчислений. Но в целом субъектов  интересует не сама по себе величина уплачиваемых налогов, а конечный финансовый результат. С этих позиций основной задачей  корпоративного налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющий оптимизировать систему  налогов.

Основные принципы корпоративного налогового планирования раскрываются следующими положениями:

• уменьшение налоговых  платежей - способ улучшения финансового  состояния предприятия и повышения  инвестиционной привлекательности. Снижать  налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это  дает прирост свободной прибыли;

• снижение налогов в  ряде случаев достигается за счет ухудшения финансовых показателей. Поэтому любой способ минимизации, прежде чем его применять, следует  оценить с точки зрения общих  финансовых последствий для хозяйствующего субъекта;

• последствия применения одних и тех же способов минимизации  неодинаковы для разных объектов и даже для условий, работы предприятия  в разные периоды. Поэтому применению конкретной рекомендации должны обязательно  предшествовать расчеты прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и свободной  прибыли;

• уменьшение налога на прибыль (путем использования чистой прибыли  на льготируемые цели)  экономически обосновано лишь в случае роста общей  прибыли в последующие периоды.

Внутренний налоговый  контроль — это первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб  предприятия. Такой контроль предусматривает  обеспечение достоверности учета  налогооблагаемых объектов, качественное составление налоговых расчетов и отчетов, а также соблюдение установленных сроков уплаты в бюджет налогов и сборов. (Основные способы  и особенности внутреннего налогового контроля будут рассмотрены ниже.)

Для создания и успешного  функционирования системы управления налогами на предприятиях и в организациях должны быть созданы определенные условия, а именно:

•  наличие взаимосвязанных  стратегии развития, бизнес – планов и бюджетов;

•   готовность администрации  осуществлять налоговое планирование на основе стратегических и тактических  планов, а также четко сформулированных принципов управления;

•   организация системы  сбора и обработки информации, ориентированной на использование  сетевых технологий и ресурсов Интернета;

•  выделение структурного подразделения (лица), ответственного за организацию налогового планирования как целостно ориентированной системы;

•   разработка схемы  налогового планирования (налоговое  поле, договорное поле, технология внутреннего  контроля налоговых расчетов);

•  мониторинг системы  факторов, влияющих на условия реализации налоговых планов и налоговое  поле предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3.ОБЩАЯ СХЕМА ТЕКУЩЕГО НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

 

Важный элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии, - это организация бухгалтерского учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения. С  этих позиций рассматривается общая  схема текущего налогового планирования на коммерческих предприятиях (рис. 3), где «С» - различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок, выполненных специалистами предприятия.

 

Рисунок 3. Схема текущего планирования на предприятиях

 

Как уже отмечалось, текущее  налоговое планирование в первую очередь предусматривает формирование налогового поля.

В соответствии со статусом предприятия, на основании его устава и законодательных актов в  области налогообложения определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды. Составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле предприятия, в которой каждый налог  описывается с помощью следующих  основных элементов.

После этого специалистами  предприятия анализируются все  представленные законодательством  льготы по каждому из налогов на предмет их использования в предпринимательской  деятельности. С учетом результатов  этого анализа составляется детальный  план использования льгот по выбранным  налогам.

Затем согласно уставу предприятия  и на основе Гражданского кодекса  РФ формируется система договорных отношений предприятия. В рамках текущей предпринимательской деятельности осуществляется планирование возможных  форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п.

Для этого подбираются  типичные хозяйственные операции, которые  предстоит выполнять предприятию; разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных и  хозяйственных наработок; выбираются наилучшие варианты, которые оформляются  в виде блоков бухгалтерских проводок. Из оптимальных блоков составляется журнал хозяйственных операций, который  служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета.

С практической точки зрения управление налогами включает в себя три ступени:

- организация надежного налогового учета;

- контроль за правильностью расчетов налогов;

- минимизация налогов в рамках действующего законодательства.

Причем работы на первых двух ступенях могут быть выполнены  силами самого предприятия, тогда как  минимизация налогов требует, как  правило, привлечения квалифицированных  сторонних специалистов.

Ошибки в налоговых  расчетах, которые со стороны налоговых  органов караются огромными финансовыми  санкциями, происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов бухгалтерских и экономических  служб предприятия. По некоторым  оценкам, 75% ошибок происходит вследствие низкой организации налогового учета  и только оставшаяся часть - результат  несовершенства российского законодательства.

Причинами налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности предприятий, являются:

- отсутствие либо неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных документов;

- ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства;

- несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, особенно в местном;

- арифметические и счетные ошибки;

- несвоевременное представление отчетной налоговой документации;

- просрочка уплаты налогов.

Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование  технологии внутреннего контроля налоговых  расчетов. Всякая технология предусматривает  разработку документов и документооборота, технологических схем и карт, а  также процедур их реализации.

Важными принципами технологий внутреннего контроля являются следующие:

- в рамках технологий внутреннего контроля все решения по налогам принимаются с помощью определенных процедур, что позволяет исключить субъективизм в принятии налогового решения;

- все налоговые решения уже зафиксированы на этапе внедрения технологий, и никакой субъект (включая руководителя и главного бухгалтера) не может принять ни одного другого решения. При изменении ситуации налоговое решение принимает группа экспертов (комиссия);

- предприятие должно обозначить круг лиц, имеющих право выполнять определенные действия и процедуры в отношении налогов;

- любая финансово-хозяйственная операция должна сопровождаться письменным документом определенного образца;

- для уменьшения риска возникновения налоговой ошибки максимально используются стандартизованные документы. При этом ни один документ не должен существовать в единственном экземпляре;

- повседневному контролю подлежит обоснованность применения налоговых льгот к каждой сделке; все бухгалтерские проводки и налоговые расчеты производятся лишь на основе «Таблицы типовых хозяйственных ситуаций» (операций). В первичных документах и бухгалтерских проводках делается ссылка на номер операции в этой таблице;

- нетиповая ситуация требует оформления «Карты налоговых решений», которую заполняет только специальная экспертная комиссия по налогообложению.

Из вышесказанного нетрудно сделать вывод: воплощение в жизнь  технологии внутреннего контроля налоговых  расчетов - основа налогового планирования на любом предприятии.

В качестве примера можно  привести, как грамотное применение элементов учетной политики влияет на финансовые результаты работы предприятия.

В таблице представлены элементы учетной политики и альтернативные способы учета

Элементы учетной политики

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
Элементы учетной политики	Альтернативные способы  учета
Установление границы  между основными и оборотными средствами	а) предел стоимости, равный установленному законодательством  лимиту;  б) предел стоимости  ниже установленного законодательством  лимита
Оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве	а) по полной себестоимости; б) по методу ФИФО; в) по методу ЛИФО; г) по себестоимости единицы закупаемых ресурсов
Начисление амортизации  по основным средствам (ОС)	а) по установленным законодательством нормам; б) ускоренная амортизация по увеличенным не более чем в два раза нормам; в) по пониженным не более  чем на 50% нормам
Создание резервов предстоящих   расходов и платежей	а) создавать резервы на оплату отпусков, по итогу работы за год, на ремонт ОС; б) не создавать резервы
Учет затрат по ремонту  ОС	а) включение затрат в  себестоимость  отчетного периода; б) создание резерва предстоящих  затрат для включения их в разные отчетные периоды; в) накапливание затрат в  составе расходов будущих периодов без создания резерва
Группировка и включение  затрат в себестоимость реализованной  продукции	а) группировка затрат на прямые и косвенные, формирование полной фактической себестоимости продукции; б) группировка затрат на условно-переменные и условно-постоянные, формирование сокращенной себестоимости  продукции
Метод определения выручки  от реализации продукции  для целей налогообложения	а) кассовый метод («по мере оплаты»); б) метод начисления («по  мере отгрузки»)

 

 

3.1 Планирование налога на прибыль

 

Любой вид бизнеса характеризуется  местом регистрации, организационно-правой формой предприятия и типом дохода. Это позволяет комбинировать  указанные переменные и получать несколько вариантов налоговых  платежей, из которых можно выбрать  оптимальный. Универсальное правило  в отношении налога на прибыль  гласит: «Перемещение максимума прибыли  на минимально налогооблагаемый субъект».

Создавая налоговую схему  для сделки, необходимо всегда исходить от платящего субъекта, т. е. при покупке  товара в одном месте и перепродаже  в другом с прибылью таким субъектом  выступает конечный покупатель товара.

При минимизации налога на прибыль в первую очередь следует  выделять требования к оформлению производственных затрат на предмет возможности их включения в себестоимость реализованной  продукции Первое требование. Все  расходы по «назначению платежа» должны совпадать с формулировками Налоговый кодекс глава 25, что дает бухгалтерии возможность относить на себестоимость произведенные  предприятием расходы. При этом за основу анализа, соответствует ли расход Налоговому кодексу главе 25 и обусловлен ли он технологией, берется формулировка предмета договора. Например, с рассматриваемых  позиций тема «Маркетинговые исследования рынка товаров» не аналогична теме «Проведение маркетинговых работ  по анализу рынка товаров».

Второе требование. Все  расходы производственного назначения должны быть обоснованы технологией  производства (технологические карты, нормы, сметы, планы, калькуляции, ГОСТы  и т. п.).

Третье требование. Произведенные  расходы должны быть документально  подтверждены по приобретению платежными поручениями, квитанциями приходного ордера, чеками, квитанциями, счетами.

Четвертое требование. Произведенные  расходы должны быть документально  оформлены по списанию на себестоимость (акты типовых форм, требования, накладные, лимитно - заборные карты и т. п.).

Пятое требование. Произведенные  расходы должны относиться к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты  денежных средств.

Только за счет неправильного  оформления произведенного расхода  производственного назначения следуют: переплата в бюджет в виде налога на прибыль примерно трети суммы  этого платежа; возможное удержание  у подотчетного лица налога на доходы физических лиц с суммы платежа; штрафные санкции и пени при отсутствии необходимых документов и отнесении  затрат на себестоимость (в течение  трех лет).

Отдельно следует планировать  включаемые в себестоимость продукции  затраты, нормируемые расходы, командировочные  расходы, расходы на рекламу, расходы  на подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы, затраты  на содержание служебного автотранспорта. (Эти расходы, согласно НК в себестоимость  включаются по норме)

Снижение балансовой прибыли  за счет внереализационных расходов. При налогообложении прибыли  учитываются затраты на содержание законсервированных объектов, потери от уценки запасов и готовой продукции  и др. Для договоров поставок введен особый режим списания дебиторской  задолженности, согласно которому не истребованная  предприятием задолженность по истечении 4 месяцев списывается на убытки и относится на финансовые результаты. При этом сумма списанной задолженности  не уменьшает учитываемый при  налогообложении прибыли результат. Следовательно, наряду с отслеживанием  других видов внереализационных  расходов еще один аспект налогового планирования - недопущение превышения срока давности дебиторской задолженности  свыше 4 месяцев.

 

3.2 Использование налоговых льгот

 

В рамках текущего планирования из всего многообразия налоговых  льгот целесообразно использовать следующие:

- льгота на финансирование капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства. При этом также дается льгота на погашение кредитов банков, использованных в этих целях, включая проценты по кредитам;

- дополнительная льгота товариществам собственников жилья, жилищно-строительным кооперативам в части прибыли, направленной ими на обслуживание и ремонт помещений или оборудования;

- льгота по затратам предприятия на содержание своих объектов здравоохранения, образования, культуры и т. п.;

- льгота по взносам на благотворительные цели;

- льгота образовательным учреждениям, имеющим соответствующие лицензии;

- снижение ставки налога на прибыль на 50%, если от общего числа работников инвалиды составляют не менее половины;

- льготы, предоставляемые малым предприятиям.

Пути минимизации налогообложения  необходимо оценивать с учетом тактики  и стратегии развития предприятия. Сегодняшняя экономия может завтра обернуться финансовыми потерями и  снижением конкурентоспособности (например, включение всех затрат в себестоимость  продукции не только снижает налоговую  базу, но и приводит к повышению  цен).

  Уменьшение налоговых платежей - способ улучшения финансового состояния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост свободной прибыли.

  Уменьшение налогов в ряде случаев достигается за счет ухудшения финансовых показателей. Поэтому, прежде чем применять любой способ минимизации, следует оценить его с точки зрения финансовых последствий для предприятия.

  Последствия применения одних и тех же способов минимизации неодинаковы для разных объектов и даже для условий работы предприятия в разные периоды. Применению конкретной рекомендации обязательно должны предшествовать расчеты остающейся в распоряжении предприятия и свободной прибыли.

  Уменьшение налога на прибыль путем использования чистой прибыли на льготируемые цели экономически обосновано лишь в случае роста балансовой прибыли в последующие периоды.

В целях правильного налогообложения  надо четко отличать посредническую деятельность от других видов деятельности. В организациях, ведущих несколько  видов деятельности, обязателен раздельный бухгалтерский и налоговый учет по каждому из видов.